我國工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的問題及對策

姚濟收

【摘 要】在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展大環(huán)境下，我國的工業(yè)企業(yè)不論是在企業(yè)規(guī)模、核心技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品品質(zhì)還是在國際市場競爭力等方面，相對于改革開放之初，都已經(jīng)有了質(zhì)的飛躍。為了應(yīng)對新形勢和新的市場環(huán)境，工業(yè)企業(yè)在企業(yè)管理上也應(yīng)改善工作方法以提升管理質(zhì)量。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)預(yù)算已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理需要，雖然我國很多工業(yè)企業(yè)已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)用全面預(yù)算管理體系，但由于企業(yè)對全面預(yù)算管理體系的認(rèn)識程度不同以及企業(yè)自身情況千差萬別，全面預(yù)算管理體系在工業(yè)企業(yè)內(nèi)的實際應(yīng)用中仍然存在不少問題，需要企業(yè)去發(fā)現(xiàn)和解決。本文主要針對在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用全面預(yù)算管理體系的難點進行探討并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；工業(yè)企業(yè)；現(xiàn)代管理；發(fā)展戰(zhàn)略

一、引言

相對于傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理體系是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考評、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。在實際預(yù)算工作中，全面預(yù)算管理人員通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。著名的管理學(xué)家戴維·奧利曾經(jīng)說過，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織內(nèi)所有關(guān)鍵問題融于一體的管理控制方法。

在我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)應(yīng)用全面預(yù)算管理體系，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源的配置，提升企業(yè)在國內(nèi)外市場競爭中的核心競爭力，對于我國工業(yè)企業(yè)適應(yīng)瞬息萬變的市場競爭，提高工業(yè)企業(yè)的抗風(fēng)險能力，預(yù)防企業(yè)因盲目發(fā)展而造成損失，保障工業(yè)企業(yè)以及我國整個工業(yè)行業(yè)的長期健康發(fā)展具有重要作用。但是我國大部分工業(yè)企業(yè)對于全面預(yù)算管理體系的實際應(yīng)用中仍然面對著諸多的問題有待解決。

二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理體系存在的主要問題

1.對于預(yù)算工作定位錯誤，企業(yè)的預(yù)算工作與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略脫離

我國的很多工業(yè)企業(yè)將預(yù)算管理工作定位為財務(wù)部門的工作，將預(yù)算內(nèi)容定位于財務(wù)部門進行財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的核算。但是，一般我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)的財務(wù)部門受傳統(tǒng)工作方法的影響，平常工作中能接觸到的企業(yè)內(nèi)部情況和在企業(yè)內(nèi)權(quán)限的都有限，由財務(wù)部門制定出的預(yù)算目標(biāo)很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)偏離企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略既影響了企業(yè)長期的發(fā)展，也降低了企業(yè)各部門參與預(yù)算管理的積極性。

2.企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理體系沒有正確的認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)全員管理意識淡漠

企業(yè)管理者對于全面預(yù)算管理體系錯誤的認(rèn)識有很多表現(xiàn)。比如前文提到的對于預(yù)算管理工作的定位錯誤，造成企業(yè)的預(yù)算工作與企業(yè)的長期戰(zhàn)略脫節(jié)。同時，企業(yè)管理者僅僅把全面預(yù)算管理工作當(dāng)成了日常管理工作的輔助報表工具也是一種常見的表現(xiàn)。管理者對于自己關(guān)注的部門或者業(yè)務(wù)，事無巨細(xì)都要求納入預(yù)算范圍，反而造成了當(dāng)事部門疲于應(yīng)對數(shù)字游戲，被預(yù)算綁住了手腳。對于未關(guān)注到的部門或者業(yè)務(wù)，卻并沒有將其納入全面預(yù)算管理體系進行管理和考評，造成企業(yè)的全面預(yù)算管理并不“全面”。

受傳統(tǒng)管理理論和一般工業(yè)企業(yè)工作人員個人管理知識的限制，很多企業(yè)缺乏全員進行預(yù)算管理的積極性，企業(yè)內(nèi)的各個業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算管理工作僅僅是財務(wù)部門應(yīng)該承擔(dān)的報表工作，往往將預(yù)算工作視為無用的額外負(fù)擔(dān)。業(yè)務(wù)部門最突出的表現(xiàn)就是編制本部門預(yù)算時敷衍了事，執(zhí)行預(yù)算工作時隨心所欲，事后考評時又強調(diào)計劃趕不上變化。

3.預(yù)算編制不科學(xué)、準(zhǔn)確性差

工業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的不科學(xué)主要體現(xiàn)在兩方面：一是預(yù)算指標(biāo)設(shè)定只局限在傳統(tǒng)上一直受關(guān)注地成本、銷售、費用等財務(wù)指標(biāo)上而忽視了很多更為重要地企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)。二是在編制方法上忽視企業(yè)的客觀情況，要求企業(yè)內(nèi)各項業(yè)務(wù)和各個部門單一地采用一種預(yù)算編制方法或者是照搬、照抄其他一些企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。

我國工業(yè)企業(yè)所編制的預(yù)算準(zhǔn)確性差、數(shù)據(jù)偏離企業(yè)實際經(jīng)營情況的現(xiàn)象也較為突出。一是受我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀情況影響，我國的很多工業(yè)企業(yè)尤其是民營企業(yè)的發(fā)展時間并不長同時企業(yè)的業(yè)務(wù)活動變化以及人員流動頻繁，多數(shù)企業(yè)在實際發(fā)展中并沒有保留下可以供編制全面預(yù)算時參考的歷史數(shù)據(jù)。二是受前面所提的幾個問題影響，企業(yè)在進行預(yù)算編制時各部門往往是敷衍、應(yīng)付，同時預(yù)算數(shù)據(jù)修改隨意、各類信息傳遞的時效性差等情況也造成了全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性差。

4.全面預(yù)算管理的考評機制不健全

考評機制對于全面預(yù)算管理工作中有著重要的保障作用。通過對預(yù)算工作情況的考核考評與分析，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)工作中的問題進而解決問題，同時也能為下一階段預(yù)算工作提供制定計劃的依據(jù)。然而在實際中，很多企業(yè)忽視了考評機制的作用，考評機制不健全也就不能通過考評發(fā)現(xiàn)和解決問題進而也就不能達(dá)到應(yīng)用全面管理體系的目標(biāo)。

我國工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系中考評機制的不健全主要反映在3個方面：一是預(yù)算考評指標(biāo)單一，多數(shù)工業(yè)企業(yè)仍然是只關(guān)注成本、銷售、費用等傳統(tǒng)重點數(shù)據(jù)，忽略了諸多影響企業(yè)長期發(fā)展的管理因素，造成預(yù)算管理的考評范圍不全面。二是預(yù)算考評方法簡單，多數(shù)企業(yè)只針對關(guān)注的指標(biāo)進行同比、環(huán)比的對比，卻缺乏對數(shù)據(jù)變化實際原因的分析。三是對預(yù)算考評的結(jié)果普遍是獎多罰少甚至沒有獎懲，不能真正發(fā)揮考評的激勵作用，也進一步降低了企業(yè)各業(yè)務(wù)部門做好預(yù)算管理工作的熱情。

三、完善工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算體系應(yīng)用的對策

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要重視企業(yè)全面預(yù)算的重要性，建立企業(yè)全員參與預(yù)算管理工作的環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該在領(lǐng)導(dǎo)層建立獨立的全面預(yù)算管理委員會，由企業(yè)的管理者領(lǐng)導(dǎo)并從企業(yè)整體長期發(fā)展的角度制定全面預(yù)算管理目標(biāo)和預(yù)算管理制度。這樣才能將全面預(yù)算管理工作跨越部門和單個業(yè)務(wù)的限制。同時，以領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)管企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，才能讓全面預(yù)算管理工作受到各部門人員的重視，調(diào)動起各業(yè)務(wù)部門的工作熱情，保障企業(yè)的全面預(yù)算管理制度得到嚴(yán)格地執(zhí)行。而且獨立的全面預(yù)算管理委員會也將為全面預(yù)算管理的考評機制提供有力的組織保障。執(zhí)行全面預(yù)算管理工作當(dāng)然也需要有專業(yè)的管理人才，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)考慮通過內(nèi)部培訓(xùn)、晉升和外部招聘等多種手段為企業(yè)建立配套的預(yù)算管理人才隊伍，

企業(yè)管理者還可以通過專項培訓(xùn)、專門會議等形式的活動，改變企業(yè)內(nèi)對全面預(yù)算管理工作的錯誤認(rèn)識，明確各個部門和人員在全面預(yù)算管理工作中的責(zé)任，同時使參與全面預(yù)算管理工作的人員掌握科學(xué)的工作方法。

2.結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)合理地制定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)制定的預(yù)算管理目標(biāo)時應(yīng)該定位在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的高度，將能夠影響企業(yè)長期發(fā)展的各項因素都納入進全面預(yù)算管理體系。預(yù)算管理目標(biāo)的制定既要涵蓋企業(yè)內(nèi)各部門的業(yè)務(wù)發(fā)展情況和意見，又要使目標(biāo)能統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)各部門、各業(yè)務(wù)的整體協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.講求業(yè)財融合，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，保障預(yù)算管理數(shù)據(jù)客觀、準(zhǔn)確

業(yè)財融合是企業(yè)管理的大趨勢，同樣也可以應(yīng)用在全面預(yù)算管理工作中。參與預(yù)算的編制人員要有財務(wù)基礎(chǔ)，使業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作能轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)數(shù)據(jù)在報表上體現(xiàn)，便于進行分析和考核；還要懂業(yè)務(wù)，只有使預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定不脫離企業(yè)的實際業(yè)務(wù)和市場變化，對于預(yù)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)分析才有實際的意義。

全面預(yù)算的預(yù)算編制方法主要有彈性預(yù)算、固定預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算等。企業(yè)在選用預(yù)算編制方法時，要以企業(yè)自身的規(guī)模和實際業(yè)務(wù)情況等為基礎(chǔ)。比如，為了更好地應(yīng)對多變的市場環(huán)境，一般銷售部門的預(yù)算建議采用變動預(yù)算或彈性預(yù)算方法進行編制。而工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)部門編制最關(guān)鍵的成本費用預(yù)算時，則更適合使用固定預(yù)算或者零基預(yù)算的編制方法。

在學(xué)習(xí)和吸收其他企業(yè)的全面預(yù)算管理工作制度和成功經(jīng)驗的同時，也應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)自身的情況進行相應(yīng)調(diào)整。我國的工業(yè)企業(yè)中存在著大量的民營中小型企業(yè)，這類企業(yè)受限于自身的人力和物力，在設(shè)計自己的全面預(yù)算管理體系時并不適合也沒有必要完全仿照大型企業(yè)的做法。

在信息化背景下，不管是生產(chǎn)工作還是管理工作，工業(yè)企業(yè)的已經(jīng)對信息化應(yīng)用并不陌生。工業(yè)企業(yè)在解決全面預(yù)算管理應(yīng)用問題時也應(yīng)該重視應(yīng)用信息化手段，提升預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和管理的精細(xì)化。如果企業(yè)能夠?qū)㈩A(yù)算管理工作中涉及的各項信息都納入到一個信息平臺，就能保證全面預(yù)算管理工作所需的各項數(shù)據(jù)在企業(yè)管理層和各部門間高效地傳遞與互通，一定能夠提升工業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及其他各個環(huán)節(jié)的工作水平。

4.健全以績效獎懲為基礎(chǔ)的考評機制

只有嚴(yán)格地對于預(yù)算執(zhí)行情況進行考評，才能不斷發(fā)現(xiàn)實際工作中的問題、調(diào)整工作上的偏差，保證預(yù)算工作的順利施行進而保證企業(yè)朝著既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)前進。為保證全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行力，企業(yè)必須建立以一定的獎懲激勵為基礎(chǔ)的考評機制，以考評結(jié)果進行獎懲，激勵先進部門和個人的同時鞭策落后，最大程度地調(diào)動各個部門和員工執(zhí)行預(yù)算管理工作的積極性。

在選用考評指標(biāo)時，應(yīng)考慮到不同的預(yù)算主體在客觀環(huán)境、工作職能、在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的作用等多個方面的差異，不能單純地以某一個或者某幾個預(yù)算指標(biāo)的數(shù)字變化來作為考評標(biāo)準(zhǔn)。考評指標(biāo)要選取多角度的預(yù)算指標(biāo)，要能對于預(yù)算主體的工作過程、實際結(jié)果以及需要改善的問題進行綜合地分析和評估。

在選用對預(yù)算主體的考評指標(biāo)進行分析評估時，要靈活地運用定量分析和定性分析相結(jié)合、同比分析與環(huán)比分析相結(jié)合、定期分析與動態(tài)分析相結(jié)合的綜合分析方法，保障最終的考評結(jié)果能夠客觀有效地反應(yīng)預(yù)算主體地實際經(jīng)營成果。

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