內(nèi)部控制體系構(gòu)建與評(píng)價(jià)

范昕暉 朱成鋼

[摘 要]對(duì)于企業(yè)來說，在不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢下，為避免發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失而防范風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制顯得格外重要。建立起一套能夠幫助企業(yè)有效地以內(nèi)部控制形式對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)予以管理和控制的體系，是未來一個(gè)重要的研究方向。構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系并進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期為眾多企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展提供相應(yīng)的思路和指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；企業(yè)管理；機(jī)制設(shè)計(jì)

[中圖分類號(hào)]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2018）05-0131-03

Abstract： For enterprises， how to take the initiative to prevent risks in order to avoid serious losses under the ever-changing and ever-changing market economy and international economic situation，it is particularly important to improve internal control.How to establish a system that can help companies effectively manage and control all kinds of risks in the form of internal control is an important research direction in the future. This article builds a companys internal control system based on risk management and evaluates it， hoping to provide corresponding ideas and guiding significance for the development of internal control of many companies.

Keywords： Internal Control； Business Management； Mechanism Design

[作者簡介]范昕暉（1993-），男，廣東清遠(yuǎn)人，碩士研究生在讀，研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制；朱成鋼（1994-），江蘇連云港人，碩士研究生在讀，研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制。

[基金項(xiàng)目]廣東省外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新基金資助，項(xiàng)目名稱“內(nèi)部控制缺陷制定的同群效應(yīng)”（項(xiàng)目編號(hào)：17GWCXXM-02）。

一、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟

（一）控制目標(biāo)

確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、效果性以及法規(guī)的遵循性和經(jīng)營的效率是內(nèi)部控制總目標(biāo)。包括以下六方面：維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性；保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性；保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行；保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性；保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。以上為基本目標(biāo)，在這些基本控制目標(biāo)下，企業(yè)還可細(xì)化具體控制目標(biāo)。

（二）篩選出與控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程并整合

內(nèi)部控制流程的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終。由于控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，因此應(yīng)該先尋找與內(nèi)控相關(guān)的業(yè)務(wù)流程然后設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)。當(dāng)控制缺陷存在于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中時(shí)，需要整合控制目標(biāo)和控制原則

（三）確定關(guān)鍵控制點(diǎn)

要想實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，則需要在容易發(fā)生舞弊、錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)加以把控。之所以稱為控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)是因?yàn)樵谶@些地方可能發(fā)生錯(cuò)誤，因此需要控制?？刂泣c(diǎn)根據(jù)重要性程度分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)指的是那些在業(yè)務(wù)處理過程中作用影響大、范圍廣，甚至可能決定全局的控制點(diǎn)，對(duì)于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)有重大的影響。而一般控制點(diǎn)則是那些在業(yè)務(wù)處理過程中作用影響小、范圍小的控制點(diǎn)。

（四）確定控制措施

通過建立一些控制措施可以提前預(yù)防并且發(fā)現(xiàn)舞弊。例如，在企業(yè)的現(xiàn)金控制系統(tǒng)當(dāng)中，主管進(jìn)行授權(quán)讓他人辦理現(xiàn)金收支，經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)在該原始憑證上蓋章簽字，其他審核人負(fù)責(zé)審核簽字。

（五）描述內(nèi)部控制

采用流程圖或調(diào)查表兩種方式對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行闡述，需要從兩方面把控描述要點(diǎn)。一方面把握關(guān)鍵控制要點(diǎn)與核心控制流程，加強(qiáng)對(duì)重要流程的把握，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控流程圖表化，更加清晰地傳達(dá)思想；另一方面，對(duì)內(nèi)控的具體措施、辦法制度化反映，通過制定詳細(xì)章程規(guī)范企業(yè)操作流程，讓員工工作有據(jù)可循，并在實(shí)踐過程中結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)不斷調(diào)整和完善公司章程。

二、以F公司為例的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

F公司是一家醫(yī)藥企業(yè)，主要生產(chǎn)注射劑和藥品等。在其內(nèi)控當(dāng)中，根據(jù)管理需求的目標(biāo)，主要環(huán)節(jié)包括運(yùn)營管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、營銷管理、關(guān)聯(lián)交易管理、質(zhì)量管理、信息披露管理等。通過對(duì)這些環(huán)節(jié)的控制明確了各部門各崗位的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范日常操作流程，并在內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)分離，形成內(nèi)部制衡與監(jiān)督機(jī)制，減少工作中舞弊行為的發(fā)生，保證公司正常有序的進(jìn)行。其中，對(duì)于每個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)都應(yīng)制定相關(guān)規(guī)范與計(jì)劃目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稽核制度，將其納入績效考核體系當(dāng)中，增強(qiáng)內(nèi)部控制的運(yùn)營有效性，在年度總結(jié)中對(duì)相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)與進(jìn)一步完善。

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)維度指標(biāo)

（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

（三）內(nèi)部控制過程維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

三、 F公司內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)

對(duì)F公司內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)任主體和控制過程三個(gè)方面的指標(biāo)給予一定的權(quán)重并賦值，其中包括定量分析和定性分析，通過權(quán)重與賦值的乘積得到各個(gè)層次的得分，再予以加總得到企業(yè)整體的分值，通過收集行業(yè)數(shù)據(jù)，競爭對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析。表現(xiàn)出色的企業(yè)會(huì)相對(duì)于行業(yè)而言高出行業(yè)的平均值20%，表現(xiàn)一般的企業(yè)在行業(yè)的平均值正負(fù)20%以內(nèi)波動(dòng)，表現(xiàn)不理想的企業(yè)低于行業(yè)平均值20%以上，這三種情況分別賦值1分、0.5分、0分。對(duì)于定性分析的指標(biāo)，主要將答案分為五種，分別為肯定不是、可能不是、不確定、可能是、肯定是，請(qǐng)高管及相關(guān)管理人員進(jìn)行打分，主要有0分、0.25分、0.5分、0.75分、1分五個(gè)檔次。表4、5、6為F公司在內(nèi)部控制過程評(píng)價(jià)方面的情況。

通過專家的技術(shù)分析，基于企業(yè)的自身情況賦予的相關(guān)權(quán)重，內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)任主體、控制過程三個(gè)維度評(píng)價(jià)分值分別占40%、30%、30%的權(quán)重。在內(nèi)部控制過程維度中，營運(yùn)活動(dòng)是最重要的活動(dòng)，體現(xiàn)出企業(yè)的運(yùn)行狀況，因此權(quán)重較高；資金管理活動(dòng)和輔助活動(dòng)賦予的權(quán)重為0.16和0.28；資產(chǎn)管理活動(dòng)權(quán)重為0.09。F公司主要經(jīng)營醫(yī)藥的生產(chǎn)，長期的經(jīng)營使得它在該行業(yè)擁有較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在采購和生產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程體系上面也特別完善，所以營運(yùn)活動(dòng)評(píng)價(jià)結(jié)果較好。在資金管理活動(dòng)方面，F(xiàn)公司近幾年對(duì)能源公司和傳媒公司進(jìn)行了投資，但在不久之后都相繼地虧損，投資過多導(dǎo)致F公司在投資項(xiàng)目上存在一定的問題，但卻通過了投資授權(quán)、審批等流程，因此斷定F公司在投資活動(dòng)內(nèi)部控制方面存在一定的問題，判定F公司在投資方面得分為零分。同時(shí)，從F公司發(fā)生的重大訴訟案件也可以看出在無形資產(chǎn)管理流程上面存在重大的問題，即使 F公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明了相關(guān)的情況，但是大部分利益相關(guān)者對(duì)此并不接受，管理層所提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中也沒有提及此事。與此同時(shí)，F(xiàn)公司將一項(xiàng)還沒有通過專利申請(qǐng)的專利技術(shù)進(jìn)行了高價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)交換，F(xiàn)公司將自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這說明在無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的不完善，也可以判斷出不能獲得相應(yīng)的分值。

四、結(jié)論與建議

各企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，要根據(jù)自身的需要，基于自身的情況，選擇關(guān)鍵的領(lǐng)域來進(jìn)行構(gòu)建。應(yīng)該把重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)循環(huán)和規(guī)范交易內(nèi)容上面，還是糾正錯(cuò)誤和防止舞弊上面，還是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性上面，或者是從企業(yè)管理角度出發(fā)來審視，各種需求都要進(jìn)行考慮。在構(gòu)建指標(biāo)時(shí)可以從多個(gè)方面考慮，例如可以從內(nèi)部控制責(zé)任主體維度、內(nèi)部控制目標(biāo)維度以及內(nèi)部控制過程維度等維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，每個(gè)維度下面又可以設(shè)置各個(gè)子指標(biāo)，讓各種指標(biāo)反映出企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平。在評(píng)價(jià)方面，主要根據(jù)每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)自身的重要性程度、影響程度，以及對(duì)這項(xiàng)活動(dòng)的表現(xiàn)給予相應(yīng)的比重和標(biāo)準(zhǔn)分值，可根據(jù)自身過去的表現(xiàn)，或是同行業(yè)平均水平等賦予相對(duì)應(yīng)的分值。

內(nèi)部控制的構(gòu)建評(píng)價(jià)是巨大的系統(tǒng)工程，過程較為復(fù)雜，仍然存在許多問題亟待進(jìn)一步研究，這些問題是未來的研究方向。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)從構(gòu)建到評(píng)價(jià)的過程能很好地把控，企業(yè)的利益相關(guān)者，如股東、管理層、員工和債權(quán)人等都可以從中獲益，政府的監(jiān)督管理部門也可以更加順利地進(jìn)行監(jiān)管。

（責(zé)任編輯：喬虹 劉茜）