我國跨境電子商務(wù)出口退稅存在的問題與對策分析

蔡亞娣 陳蓉

[摘 要]跨境電子商務(wù)出口退稅政策的實(shí)施，不僅促進(jìn)了我國跨境電商行業(yè)的發(fā)展，還為我國出口帶來了積極的影響。通過對跨境電子商務(wù)出口退稅相關(guān)規(guī)定以及案例進(jìn)行研究，深入了解跨境電商出口退稅現(xiàn)存問題，從完善跨境電子商務(wù)出口退稅機(jī)制、加強(qiáng)跨境電商出口退稅監(jiān)管等方面提出政策建議。

[關(guān)鍵詞]跨境電商；出口；退稅

[中圖分類號]F745.0

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2018）05-0099-04

Abstract： The implementation of the tax rebate policy for cross-border e-commerce not only promotes the development of cross-border e-commerce industry in China， but also has a positive impact on Chinas exports. We studied the relevant regulation and case of cross-border e-commerce tax rebates， then got thorough understanding of cross-border electricity export tax rebates for existing problems， and finally we put forward policy suggestions such as improving the cross-border e-commerce export tax rebate system， strengthening the supervision of cross-border electricity export tax rebates and so on.

Keywords： Cross-border E-commerce； Exports； Tax rebates

[作者簡介]蔡亞娣（1995-），女，本科生，研究方向：國際貿(mào)易；陳蓉（1974-），女，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：國際貿(mào)易。

[基金項(xiàng)目]2017年福建省教育廳省級教改項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：FBJG20170161）、2016年大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目國家級一般項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：201610402026）的階段性研究成果。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛普及，跨境電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，目前已成為中國對外貿(mào)易的重要組成部分。2013年以來我國跨境電子商務(wù)交易規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)高速增長態(tài)勢，據(jù)中國電子商務(wù)研究中心預(yù)測，2018年我國跨境電商交易額將達(dá)8萬億元以上。2013年12月30日，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部頒發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策通知》（財(cái)稅〔2013〕96號文件）。文件規(guī)定：自2014年1月1日起，對符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅退稅（免稅）政策。本文通過梳理現(xiàn)有跨境電商出口退稅政策，對我國跨境電商出口退稅的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)政策建議。

一、跨境電子商務(wù)出口退稅發(fā)展歷程

出口退稅是指一國或地區(qū)對已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已經(jīng)在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅款予以退還的一項(xiàng)稅收制度。為了促進(jìn)跨境電商出口的健康快速發(fā)展，2013年8月21日，國務(wù)院辦公廳頒發(fā)了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)商務(wù)部等部門關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見的通知》（國辦發(fā)〔2013〕89號），該文件首次提出鼓勵(lì)有關(guān)部門執(zhí)行跨境電子商務(wù)出口退稅政策。為了落實(shí)國辦發(fā)〔2013〕89號文件的相關(guān)政策，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2013年12月30日發(fā)布了財(cái)稅〔2013〕96號文件，規(guī)定自2014年1月1日起對符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)執(zhí)行退免稅政策。凡屬于一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定或是已辦理稅務(wù)登記的電子商務(wù)出口企業(yè)，在出口貨物取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或合法有效的進(jìn)貨憑證、出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。

跨境B2C出口商品具有批次多、數(shù)量少的特點(diǎn)，通關(guān)是跨境電商出口企業(yè)面臨的一大困擾。為方便跨境B2C商品通關(guān)，2014年2月10日海關(guān)總署增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”，對跨境電商零售出口采用“清單核放、匯總申報(bào)”的通關(guān)方式?！扒鍐魏朔拧奔纯缇畴娚唐髽I(yè)將出口商品交易平臺上的訂單信息推送到單一窗口平臺，海關(guān)對“清單”進(jìn)行審核并辦理實(shí)貨放行手續(xù)?！皡R總申報(bào)”是跨境電商企業(yè)定期匯總清單形成報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)，海關(guān)為企業(yè)出具報(bào)關(guān)單退稅證明。“清單核放、匯總申報(bào)”的通關(guān)方式大大提高了通關(guān)效率，也在一定程度上解決了跨境電商零售出口的退稅難題。2014年6月10日，深圳國稅局向跨境電商蘭亭集勢發(fā)放29000元出口退稅款，這是全國首單全程在海關(guān)9610監(jiān)管代碼下操作的跨境電商出口退稅，標(biāo)志著跨境電商零售出口的“陽光退稅通道”正式打通。

2015年3月7日，國務(wù)院國函〔2015〕44號文件批準(zhǔn)浙江省杭州市建立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。此后，寧波等12個(gè)城市相繼設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)，各綜合試驗(yàn)區(qū)對如何促進(jìn)跨境電商出口退稅進(jìn)行了積極的探索。為了解決跨境電商企業(yè)由于購買小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶的商品而很難取得合法有效的進(jìn)貨憑證這一問題，2015年6月23日杭州跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)推出了在一定條件下的無票免稅政策。該政策規(guī)定，如果跨境電商企業(yè)已被列入綜合試驗(yàn)區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管試點(diǎn)內(nèi)，可以只憑借在該平臺上登記的銷售日期、計(jì)量單位、數(shù)量、貨物名稱、納稅人識別號等進(jìn)貨信息在2016年底前暫執(zhí)行免征增值稅的政策。一定條件下的無票免稅政策較為有效地解決了跨境電商企業(yè)取得退稅憑證的難題。在實(shí)行“無票免稅”政策的同時(shí)，杭州跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)國稅部門也積極簡化“有票退稅”模式，允許試點(diǎn)企業(yè)在一定期間內(nèi)用供貨企業(yè)匯總開具的一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票后附銷貨清單申報(bào)退稅，從而加快了退稅進(jìn)程。2016年8月，部分跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)（其中包括杭州、寧波、上海等）陸續(xù)推出出口墊資退稅，通過外貿(mào)綜合服務(wù)平臺對出口退稅額進(jìn)行墊資，將原本要數(shù)個(gè)月才能拿到退稅額縮短成只需三天就可以拿到。出口墊資退稅的推出，對那些急需流動(dòng)資金的跨境電商企業(yè)來說，無疑是一大福音。

二、跨境電子商務(wù)出口退稅現(xiàn)存問題及原因分析

跨境電商出口退稅政策自執(zhí)行之日起到目前已超過四年，為中小跨境電商賣家實(shí)現(xiàn)降成本增效益帶來了積極推動(dòng)。但是，由于跨境電商在交易方式、貨物運(yùn)輸、支付結(jié)算等方面與傳統(tǒng)貿(mào)易方式差異較大，在實(shí)踐中跨境電子商務(wù)出口退稅也出現(xiàn)了一些問題尚待解決，其中退稅難和騙稅風(fēng)險(xiǎn)最為突出。

（一）出口退稅難

1.部分企業(yè)難以獲得合法的退稅憑證

出口退稅申報(bào)需要提供多種單據(jù)和票據(jù)如“出口貨物免、抵、退稅貨物申報(bào)明細(xì)表”“報(bào)關(guān)單”“出口發(fā)票退稅聯(lián)”、增值稅發(fā)票及有效的進(jìn)貨憑證等，且要求單據(jù)內(nèi)容要相互對應(yīng)。財(cái)稅〔2013〕96號文件規(guī)定符合條件的跨境電子商務(wù)企業(yè)可以憑合法有效憑證申報(bào)出口退稅，但是并未充分考慮到部分跨境電商出口貨物難以取得相應(yīng)退稅憑證的情況。我國跨境電商企業(yè)大都是以市場采購為主，所面對的供應(yīng)商基本上是以經(jīng)營小本生意為主的小規(guī)模納稅人，這導(dǎo)致跨境電商企業(yè)的市場采購很難獲得增值稅發(fā)票等退稅憑證。然而，如果沒有增值稅發(fā)票及有效的進(jìn)貨憑證，跨境電商企業(yè)不僅無法完成退稅，反而可能會被征收國內(nèi)流通稅。到目前為止，僅有部分跨境電子商務(wù)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)實(shí)施一定條件下的無票免稅政策（其中包括寧波、廣州、深圳、蘇州、天津、青島以及成都），而其他跨境電商綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)并未在其實(shí)施方案中提及無票免稅政策（其中包括上海、鄭州和大連）。除了增值稅發(fā)票及有效的進(jìn)貨憑證外，出口報(bào)關(guān)單也是申報(bào)出口退稅必不可少的要件之一。但是，多數(shù)跨境B2C企業(yè)采用的是郵政、快遞等物流方式，以單個(gè)包裹報(bào)關(guān)清關(guān)，在這種非一般貿(mào)易清關(guān)的情況下，跨境電商出口企業(yè)只能取得物流運(yùn)輸單。由于沒有相應(yīng)的報(bào)關(guān)單作為合法憑證，跨境電商出口企業(yè)無法向海關(guān)進(jìn)行出口申報(bào)，出口產(chǎn)品不但不能享受退稅政策，還可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)按視同內(nèi)銷征稅。海關(guān)總署推出的“9610”政策采取“清單核放、匯總申報(bào)”的通關(guān)方式，雖然在一定程度上解決了跨境B2C企業(yè)的退稅難題，但是由于資金流、貨物流與單據(jù)信息存在不一致的情況，跨境電子商務(wù)出口企業(yè)難以取得合法的退稅憑證仍然是出口退稅過程中面臨的一大問題。

2.出口退稅程序繁瑣

出口退稅申報(bào)流程相當(dāng)復(fù)雜，在操作層面上一般經(jīng)過5個(gè)步驟：海關(guān)、電子口岸業(yè)務(wù)備案數(shù)據(jù)對接→企業(yè)走貨，將訂單和物流等信息上傳快速通關(guān)→整理相關(guān)資料報(bào)關(guān)→辦理結(jié)匯→申請退稅。在整個(gè)出口退稅申報(bào)過程中，企業(yè)要受到多個(gè)部門的監(jiān)管：報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)由海關(guān)監(jiān)管；結(jié)匯環(huán)節(jié)由外匯管理部門監(jiān)管；退稅環(huán)節(jié)由稅務(wù)部門監(jiān)管。在出口退稅申報(bào)環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將所申報(bào)退稅的出口貨物裝貨單、購貨合同以及其他單據(jù)裝訂在一起，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作。稅務(wù)部門認(rèn)真審核無誤后，才能發(fā)放出口退稅額，一般退稅周期需要1—2個(gè)月。如果遇到稅務(wù)局抽查函調(diào)，退稅周期更是長達(dá)6個(gè)月以上。此外，跨境電商出口退稅對申報(bào)主體也有一定的專業(yè)要求，例如在申報(bào)的時(shí)候?qū)ι唐肪幋a的確認(rèn)、對跨境電商出口退稅文件有一定的了解等。目前，我國開展跨境電子商務(wù)出口的企業(yè)多為中小型企業(yè)，由于跨境電商出口退稅程序較為繁瑣，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對跨境電商出口退稅的具體操作不甚熟悉，部分企業(yè)只好選擇放棄申報(bào)出口退稅，導(dǎo)致跨境電商零售出口退稅政策的效應(yīng)難以充分發(fā)揮。

（二）跨境電商出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)

2016年7月30日，海關(guān)總署公布了全國海關(guān)“國門利劍2016”聯(lián)合專項(xiàng)行動(dòng)成果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2016年上半年，全國海關(guān)查獲因出口申報(bào)不實(shí)而影響出口退稅的案件有1408起，案值20.7億元，涉及影響退稅總值為1.4億元。在此次專項(xiàng)打擊行動(dòng)中，向國稅稽查部門通報(bào)涉案企業(yè)有340家（包括傳統(tǒng)出口貿(mào)易企業(yè)和走一般貿(mào)易出口路徑的跨境B2B企業(yè)以及走郵包的跨境出口B2C企業(yè)），案值13.3億元，可能影響退稅5548萬元?？梢?，出口騙稅案件不僅僅發(fā)生在傳統(tǒng)出口貿(mào)易中，跨境電商出口也開始成為不法分子騙取出口退稅的新途徑?？缇畴娚坛隹隍_稅風(fēng)險(xiǎn)的誘因主要來自于兩個(gè)方面：

1.額外的退稅利益驅(qū)使

我國的出口退稅率相對較高，企業(yè)可以在出口退稅中獲得不少額外利潤。與出口退稅所獲的利益相比，不法分子通過非法取得或偽造相關(guān)單據(jù)騙取出口退稅所支付的成本較小，巨大的經(jīng)濟(jì)利益成為引發(fā)騙取出口退稅的直接誘因。在額外利益的驅(qū)動(dòng)下，部分不法商人不惜以身試法，利用出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)可能存在的漏洞，采取各種手段來獲取利益，如將低退稅率商品虛報(bào)為高退稅率商品、將不能退稅商品謊報(bào)為應(yīng)退稅商品、將虛開的增值稅專用發(fā)票用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等。廣州某有限公司在2014年1月1日至2016年5月31日期間利用跨境電子商務(wù)平臺虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)，非法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票5份，金額47.86萬元，騙取國家出口退稅稅額8.14萬元。由于我國跨境電商相關(guān)法規(guī)政策尚未完善，相關(guān)部門對跨境電商出口騙稅的處罰并不嚴(yán)重。廣州某貿(mào)易有限公司在2014年1月1日至2015年12月31日期間在跨境電子商務(wù)平臺上以欺騙手段騙取國家出口退稅款29.91萬元，后被廣州市國家稅務(wù)局西區(qū)稽查局所發(fā)現(xiàn)，該稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)對該違法企業(yè)處以追繳稅款29.91萬元的行政處理，并未對其進(jìn)行深一步的處罰?？梢?，由于處罰方式不夠嚴(yán)厲，無法對出口騙稅起到震懾作用。

2.相關(guān)職能部門間缺乏協(xié)調(diào)配合

跨境電商出口退稅政策的執(zhí)行涉及海關(guān)、稅收、外匯管理等多個(gè)職能部門，各部門管轄的內(nèi)容不同?？缇畴娚唐髽I(yè)在海關(guān)進(jìn)行進(jìn)出口申報(bào)，在外匯管理部門進(jìn)行結(jié)匯申報(bào)，在稅務(wù)部門進(jìn)行出口退稅申報(bào)。在這種情況下，對跨境電商出口貨物整個(gè)流程的監(jiān)管也隨著各個(gè)部門的分工而相對獨(dú)立開來。海關(guān)出具的出口報(bào)關(guān)單是稅務(wù)部門審核出口退稅的重要憑證之一，部分不法企業(yè)利用海關(guān)出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)可能存在的漏洞騙取出口退稅，導(dǎo)致報(bào)關(guān)單信息失真。在海關(guān)和稅務(wù)部門信息溝通和協(xié)調(diào)配合不夠充分的情況下，報(bào)關(guān)單信息失真勢必給稅務(wù)部門的審核工作帶來較大的不確定性。跨境電子商務(wù)是一個(gè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的貿(mào)易活動(dòng)，它具有較強(qiáng)的不可控性，難以實(shí)地追蹤其具體的交易信息。由于相關(guān)職能部門之間協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，導(dǎo)致跨境電商出口退稅管理出現(xiàn)灰色地帶和盲區(qū)，而不法分子正是利用這一漏洞進(jìn)行騙稅。

三、完善跨境電子商務(wù)出口退稅的政策建議

作為國際貿(mào)易的新方式和新手段，跨境電子商務(wù)已成為我國推動(dòng)對外貿(mào)易發(fā)展的重要一環(huán)。完善跨境電子商務(wù)出口退稅政策，既要充分發(fā)揮出口退稅的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，也要防范不法分子利用政策漏洞惡意騙取出口退稅，擾亂外貿(mào)秩序。

（一）積極開展制度創(chuàng)新，完善跨境電商出口退稅機(jī)制

第一，積極開展制度創(chuàng)新，逐步形成適應(yīng)跨境電商發(fā)展的稅收征管模式和出口退稅機(jī)制?？紤]到跨境B2C出口批次多、數(shù)量少的購銷特點(diǎn)，有必要為跨境電商出口企業(yè)制定專門的出口退稅實(shí)施辦法和退稅申報(bào)系統(tǒng)，簡化數(shù)據(jù)采集上傳、票據(jù)核對、退稅稅款發(fā)放等退稅業(yè)務(wù)流程，使跨境電商企業(yè)可以順利完成退稅流程。

第二，加強(qiáng)稅收體制建設(shè)，完善增值稅抵扣鏈條。增值稅抵扣環(huán)節(jié)與出口退（免）稅直接相關(guān)，增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)割裂或虛假極易引發(fā)跨境電商出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)。要確保增值稅抵扣“鏈條”的完整性，應(yīng)當(dāng)重視增值稅抵扣與出口退（免）稅政策的銜接管理，謹(jǐn)慎實(shí)施有可能使增值稅“鏈條”斷裂的增值稅減免優(yōu)惠政策，遵循增值稅“中性稅收”原則，盡量采取即征即退、先征后退或先征后返等不破壞增值稅抵扣鏈條的優(yōu)惠政策，使增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣。

（二）提高政府服務(wù)效能，優(yōu)化跨境電商出口退稅流程

第一，海關(guān)、稅務(wù)等部門要明確本部門的職責(zé)所在，更好地為跨境電商企業(yè)服務(wù)。海關(guān)應(yīng)該提高出口貨物的通關(guān)效率，為跨境電商企業(yè)提供一個(gè)良好的通關(guān)環(huán)境；稅務(wù)部門要加強(qiáng)征稅和退稅環(huán)節(jié)的信息管控，全方位掌握跨境電商企業(yè)的征退稅信息，加強(qiáng)對出口退稅憑證的審核力度，提高出口退稅的審批速度，盡量做到即征即退。繼續(xù)推廣一定條件下的無票免稅政策以及出口退稅墊支政策，使跨境電商企業(yè)出口退稅更加方便快捷。

第二，推行出口退稅“無紙化”管理。相關(guān)政府部門應(yīng)將“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃與跨境電子商務(wù)出口退稅相結(jié)合，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，開展跨境電商出口退稅全電子化作業(yè)，采用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)作為申報(bào)依據(jù)，推行出口退稅“無紙化”管理，使跨境電子商務(wù)出口退稅的整體操作流程更為簡單方便。

第三，優(yōu)化跨境電子商務(wù)出口退稅服務(wù)。建立“一對一”的專業(yè)輔導(dǎo)工作機(jī)制，指定專業(yè)人員在線上或者線下為跨境電商企業(yè)提供政策咨詢、退稅流程指導(dǎo)等專門服務(wù)，調(diào)動(dòng)中小跨境電商申報(bào)出口退稅的積極性。

（三）加強(qiáng)跨境電商出口退稅監(jiān)管，防范出口騙稅

第一，加強(qiáng)部門之間的分工與合作，實(shí)現(xiàn)信息互換、監(jiān)管互認(rèn)和執(zhí)法互助。海關(guān)著重加強(qiáng)對跨境電商出口貨物的真實(shí)性核查和查驗(yàn)率，查處借貨出口、虛假出口、虛假報(bào)關(guān)等違法行為。公安和司法機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)配合海關(guān)以及稅務(wù)的工作，加大對出口騙稅等違法行為的打擊力度。同時(shí)，應(yīng)盡快建立跨境電商公共數(shù)據(jù)管理平臺，實(shí)現(xiàn)海關(guān)、稅務(wù)和外匯管理部門之間信息互通，形成出口、征退稅、收結(jié)匯等相關(guān)信息的定期交換機(jī)制。

第二，健全跨境電商出口退稅的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大跨境電商出口退稅相關(guān)法律的宣傳力度。對跨境電商企業(yè)進(jìn)行信譽(yù)評級，信譽(yù)評級高的跨境電商企業(yè)可以享受一定的信譽(yù)紅利，信譽(yù)等級低甚至觸犯法律底線的跨境電商企業(yè)則要承擔(dān)相應(yīng)懲罰。健全跨境電商出口退稅的懲罰制度，有效地打擊和防范出口騙稅行為，做到真正的違法必究，營造健康良好的外貿(mào)環(huán)境。相關(guān)部門可以定期在線上線下進(jìn)行有關(guān)出口退稅的法律法規(guī)宣傳并輔以相關(guān)案例展示，增強(qiáng)跨境電商企業(yè)的法律意識，引導(dǎo)跨境電商企業(yè)嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)履行自己的義務(wù)，使跨境電商企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)得到有效的統(tǒng)一。

第三，海關(guān)、稅務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)部門要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高相關(guān)部門工作人員業(yè)務(wù)水平，防范和打擊不法分子利用跨境電子商務(wù)騙取出口退稅。

[參考文獻(xiàn)]

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（責(zé)任編輯：郭麗春 梁宏偉）