會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究

摘 要：本文首先介紹了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展概況，然后將美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的SFAC No.8與我國(guó)2006年提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了比較，最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中存在的一些問(wèn)題提出了改進(jìn)意見(jiàn)，這為我國(guó)建立完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系指明了方向。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；SFAC No.8；比較

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系中占有重要的地位，但是我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定還不夠完善，沒(méi)有對(duì)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息特征體系作出明確性規(guī)定，只是在會(huì)計(jì)制度中作了一些規(guī)定， 如在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要遵循可靠性、可比性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等原則，來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣的規(guī)定存在很多問(wèn)題，如這些原則不能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征之間的層次，不利于會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量捕捉到有價(jià)值的信息，更不能幫助他們作出科學(xué)合理的決策。在目前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的背景下，必須要進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，才能逐步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外文獻(xiàn)回顧

1980年12月，F(xiàn)ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作了一個(gè)細(xì)致的概括總結(jié)，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行層次劃分，每個(gè)層次具有不同的含義，其中效益大于成本和重要性是兩個(gè)約束條件，決策的有用性是最重要的質(zhì)量特征，可理解性屬于使用者的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中最重要的特征是相關(guān)性和可靠性，其次是可比性。

IASB和FASB共同合作，于2010年9月聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第8號(hào)-有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》，將質(zhì)量特征的內(nèi)容與層次進(jìn)行了簡(jiǎn)化，分為了三個(gè)層次，相關(guān)性、重要性和如實(shí)反映屬于基本質(zhì)量特征，可比性、可稽核性、及時(shí)性和可理解性屬于增進(jìn)質(zhì)量特征，成本與效益是約束條件。

2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

我國(guó)財(cái)政部于1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)準(zhǔn)則第二章中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容進(jìn)行了概括，總結(jié)了九個(gè)特征即如實(shí)反映、有用性、一致性、可比性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、重要性、明晰性、完整性。我國(guó)于2000年又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重視度，將實(shí)質(zhì)重于形式這一原則增加到該質(zhì)量特征中。

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二章中，明確提出了八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。這個(gè)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際趨同。

我國(guó)學(xué)者家葛家澍教授也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究，他在《建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想》中提出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量分為兩部分：一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量；另一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表表述的質(zhì)量。

三、SFAC No.8與我國(guó)2006年提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

1.從結(jié)構(gòu)上比較

SFAC No.8提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以決策有用性為核心，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為三個(gè)層次，一是基本質(zhì)量特征，由相關(guān)性、重要性和如實(shí)反映組成，二是增進(jìn)質(zhì)量特征，由可比性、可稽核性、及時(shí)性、可理解性構(gòu)成，三是約束條件即成本與效益。我國(guó)2006年提出的八大信息質(zhì)量特征彼此是相互孤立的，沒(méi)有進(jìn)行層次劃分，不是一個(gè)完整的有內(nèi)在聯(lián)系的整體。

2.從定義上比較

SFAC No.8提出的相關(guān)性的含義即企業(yè)提供的信息要與投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)人員作出的決策緊密相關(guān)。我國(guó)對(duì)相關(guān)性質(zhì)量特征的定義是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要具有重大價(jià)值，要幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)自身的狀況作出正確的評(píng)估。我國(guó)只是對(duì)相關(guān)性進(jìn)行了簡(jiǎn)單的定義，并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的表述，而美國(guó)對(duì)相關(guān)性的定義給予了明確的解釋，比較嚴(yán)謹(jǐn)。SFAC No.8提出的另一個(gè)基本質(zhì)量特征如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)的表述所反映的現(xiàn)象，要對(duì)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行客觀公正，不偏不倚的表述。SFAC No.8進(jìn)行了修改，將之前SFAC No.2提出的可靠性改為了如實(shí)反映。

我國(guó)提出的可靠性質(zhì)量特征表示為企業(yè)要以自身真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，同時(shí)能夠給使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)的可靠性定義沒(méi)有進(jìn)行分類，而SFAC No.8對(duì)于可靠性的解釋則比較清晰明確，便于信息使用者能夠準(zhǔn)確的理解。重要性主要是指企業(yè)要以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表為依據(jù)，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中重要的財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)出來(lái)。SFAC No.8與我國(guó)提出的基本一致。

SFAC No.8將可比性、及時(shí)性和可理解性作為增進(jìn)質(zhì)量特征，可比性是指企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，要對(duì)不同企業(yè)或同一企業(yè)間發(fā)生的交易事項(xiàng)前后要保持一致，及時(shí)性是指企業(yè)要及時(shí)的確認(rèn)每一筆交易事項(xiàng)，提前或延遲對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都不符合及時(shí)性這一特征，可理解性是指企業(yè)要提供通俗易懂和文字清晰的會(huì)計(jì)信息。這三個(gè)增進(jìn)質(zhì)量特征的定義與我國(guó)大致相同，沒(méi)有差異。

3.從內(nèi)容上比較

相關(guān)性和可靠性是既相互統(tǒng)一又相互獨(dú)立。SFAC No.8提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性處于首要位置，而可靠性處于第二位，出現(xiàn)這種情況的原因是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建要符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用者利用會(huì)計(jì)信息作出的科學(xué)決策，所以當(dāng)時(shí)更關(guān)注相關(guān)性，而我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征將可靠性放在首位，這與我國(guó)當(dāng)時(shí)所處的環(huán)境有關(guān)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然處于快速發(fā)展階段，但是會(huì)計(jì)制度仍存在很多問(wèn)題，例如會(huì)計(jì)信息失真非常嚴(yán)重，政府缺乏有效地監(jiān)管手段，一些會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)低下等，這些問(wèn)題不利于會(huì)計(jì)信息使用者獲取的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)可靠性，同時(shí)也不利于他們作出正確的決策。

我國(guó)立足自身的國(guó)情，提出了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這是與SFAC No.8會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同點(diǎn)，實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)要根據(jù)每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的重要性進(jìn)行確認(rèn)，要以交易的實(shí)質(zhì)內(nèi)容為中心，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)法律形式的重要性。謹(jǐn)慎性原則是我國(guó)根據(jù)自身的需要所提出來(lái)的，SFAC No.8沒(méi)有提出這個(gè)特征，這也是二者的區(qū)別，謹(jǐn)慎性是指企業(yè)在確認(rèn)交易事項(xiàng)時(shí)要提高警惕，保持一定的謹(jǐn)慎，一方面對(duì)資產(chǎn)或收益不能過(guò)高估計(jì)，另一方面對(duì)負(fù)債或費(fèi)用也不能過(guò)低估計(jì)。SFAC No.8提出了可稽核性這一增進(jìn)質(zhì)量特征，這是與我國(guó)的不同之處，可稽核性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特性即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 由不同的人采用相同的方法，會(huì)得出基本一致的結(jié)論，可稽核性可以確保會(huì)計(jì)信息使用者如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息。

四、結(jié)論與建議

上文將我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與美國(guó)SFAC No.8提出的進(jìn)行了對(duì)比分析，得出了兩國(guó)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征存在著差異性的重要結(jié)論。美國(guó)構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系是一個(gè)有著嚴(yán)密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的完善體系，然而我國(guó)沒(méi)有形成一個(gè)層次分明的體系。

我國(guó)應(yīng)構(gòu)建適合我國(guó)發(fā)展的模式，因此，我認(rèn)為我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該從以下方面進(jìn)行改進(jìn)與完善：

1.構(gòu)建層次分明的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的邏輯結(jié)構(gòu)混亂，層次上也沒(méi)有美國(guó)的清晰。因此我們可以依據(jù)美國(guó)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的模式進(jìn)行主次劃分，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、增進(jìn)質(zhì)量特征和約束條件三個(gè)部分。把可靠性、相關(guān)性分為第一層次即基本質(zhì)量特征，增進(jìn)質(zhì)量特征包括可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，成本與效益與重要性是約束條件。這樣的劃分方式一方面可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的層次性，另一方面可以加強(qiáng)彼此間的緊密聯(lián)系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可操作性，讓會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的構(gòu)建和完善有更深一步的認(rèn)識(shí)。

2.明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵及內(nèi)在聯(lián)系

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中各特征間的聯(lián)系不是很緊密，對(duì)各特征沒(méi)有進(jìn)行深入的研究，因此要對(duì)各特征深入理解，這樣才能被有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確理解和把握，另外要對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵、具體運(yùn)用等進(jìn)行詳細(xì)明確的解釋，這樣才能使信息使用者進(jìn)行正確的判斷并作出科學(xué)有效地決策，并達(dá)到明確會(huì)計(jì)職能和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論以及指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的目的。

3.建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

各國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是不同的，這就決定了各國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一定是有差異的。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系雖然存在一定的缺陷，但是也不能一成不變的采用外國(guó)的體系，要從實(shí)際出發(fā)，尋找適合自身的一種體系。我們可以借鑒美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，但不能完全照抄照搬，而應(yīng)該去其糟粕取其精華，一切要從國(guó)情出發(fā)，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

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作者簡(jiǎn)介：李晶（1991- ），女，漢族，河南禹州市人，學(xué)生，審計(jì)學(xué)碩士，單位：河南大學(xué)商學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與方法