芻議企業(yè)稅務(wù)籌劃

許開來

摘 要：為了提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量，降低企業(yè)的經(jīng)營成本和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)正確理解稅收籌劃、稅務(wù)管理工作之間的聯(lián)系與區(qū)別，判斷我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的方向，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、涉稅事項(xiàng)，調(diào)整并修改稅務(wù)籌劃方案，針對國內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大、稅收管理法律政策復(fù)雜的特點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低運(yùn)營成本，增加利潤收益。下文中，筆者將結(jié)合個(gè)人參與企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義與必要性，分析稅務(wù)管理工作與納稅籌劃之間的聯(lián)系，論述企業(yè)稅收籌劃的策略方法，以期為同行業(yè)者提供學(xué)習(xí)參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；稅收繳納；成本控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，能夠防范市場風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)營成本，增加利潤收益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。當(dāng)制定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案后，可以提升企業(yè)的利潤收益，確保生產(chǎn)安全與穩(wěn)定。

一、企業(yè)稅收管理與稅務(wù)籌劃的綜述

稅務(wù)籌劃的概念是指，依據(jù)國家的稅收管理?xiàng)l例、法規(guī)和稅收法律的規(guī)定，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，通過合理規(guī)劃的稅務(wù)工作，科學(xué)安排與統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)、投資活動，幫助企業(yè)爭取最高利潤收益，確保企業(yè)稅收管理活動的前瞻性、專業(yè)性和目的性。作為企業(yè)理財(cái)投資、財(cái)務(wù)管理活動的重要組成，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)符合高效、合理的標(biāo)準(zhǔn)，從而起到防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的作用。

稅務(wù)籌劃是稅收管理工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)。稅收管理可以理解為，從企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)水平出發(fā)，根據(jù)國家的稅收政策和法律規(guī)定，在合理范圍內(nèi)降低企業(yè)承擔(dān)的稅收繳納負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控。稅收管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化、長期的工作，其目標(biāo)旨在控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，從而對企業(yè)的全部管理工作、經(jīng)營生產(chǎn)活動進(jìn)行監(jiān)督管控。

二、稅務(wù)籌劃與稅收管理的相互關(guān)系

1.稅務(wù)籌劃是稅收管理系統(tǒng)中一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收管理系統(tǒng)的科學(xué)、有效運(yùn)行，能夠提升稅務(wù)籌劃的工作質(zhì)量

稅收管理系統(tǒng)的目標(biāo)旨在控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，從而對企業(yè)的全部管理工作、經(jīng)營生產(chǎn)活動進(jìn)行監(jiān)督管控，也即是加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)盈利最大化，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，降低納稅成本。

稅收管理工作的價(jià)值表現(xiàn)為，通過有效的、前瞻性的、系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)控制監(jiān)督納稅風(fēng)險(xiǎn)，制定主動、靈活的稅收繳納方案，對稅收成本、應(yīng)納稅額計(jì)算做出檢測、籌劃、分析、實(shí)施，為稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備實(shí)施環(huán)境和良好前提。

2.稅收管理系統(tǒng)有利于稅務(wù)籌劃工作的開展，起到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用

在我國稅收管理政策、法律的調(diào)整范圍內(nèi)，提高企業(yè)的經(jīng)營收益，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素和不確定性，增強(qiáng)稅收計(jì)算與繳納工作的可確定性。從實(shí)踐工作來看，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響因素可以劃分為：執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、收益成本風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，幾種類型。稅收管理系統(tǒng)的作用是，從宏觀上對企業(yè)全部管理工作、經(jīng)營生產(chǎn)、投資開發(fā)、項(xiàng)目合作等活動進(jìn)行稅收調(diào)整與監(jiān)督，防范單純降低納稅成本所產(chǎn)生的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益與納稅風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡控制。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略與建議

1.合理范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅成本

隨著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門為滿足不斷擴(kuò)張的社會公共服務(wù)需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標(biāo)，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。

稅收籌劃對企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。企業(yè)可通過借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，可以通過計(jì)算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。

企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠；在投資地點(diǎn)的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會對不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策；在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。

2.提高會計(jì)人員的專業(yè)能力和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與效率

健全完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，具有專業(yè)知識、熟練掌握工作業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)與會計(jì)人員，是提升稅務(wù)籌劃水平的前提條件。因此，作為企業(yè)的決策經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)制定規(guī)范科學(xué)的人力資源管理機(jī)制，為企業(yè)選拔、培養(yǎng)、考核優(yōu)秀的會計(jì)、財(cái)務(wù)工作人員，支持財(cái)務(wù)人員參與專業(yè)知識、法律法規(guī)、工作經(jīng)驗(yàn)的交流、學(xué)習(xí)與分享，提升個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的提升。

3.科學(xué)規(guī)劃繳納稅額的時(shí)間，促進(jìn)資金有效流通與周轉(zhuǎn)

實(shí)踐中的遞延納稅可以理解為，企業(yè)在稅法法律與相關(guān)條款的允許范圍內(nèi)，盡量延遲企業(yè)繳納稅款的時(shí)間期限，延長企業(yè)使用資金的時(shí)間，用于項(xiàng)目開發(fā)、投融資、再生產(chǎn)活動中，確保企業(yè)資金有效周轉(zhuǎn)。

4.提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，做好各項(xiàng)資源的合理分配

在國家稅收政策、稅法及規(guī)范的指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身的建設(shè)經(jīng)營水準(zhǔn)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，合理分配各項(xiàng)資源，調(diào)動員工的勞動積極性，提升各部門的職能水平，優(yōu)化生產(chǎn)力布局與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的科技水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)管理、生產(chǎn)成本的降低，在許可范圍內(nèi)，獲得國家的稅收補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

5.企業(yè)稅收權(quán)益的管理與維護(hù)

企業(yè)是社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的重要組成，是承擔(dān)納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體，既要主動維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，也要主動履行按時(shí)納稅的社會義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)與地方稅收管理機(jī)構(gòu)做好溝通配合--作為企業(yè)主體，應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)管理部門的工作，將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、賬目信息及時(shí)匯報(bào)給稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)；作為地方稅務(wù)征管部門，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行自身的稅務(wù)征收職責(zé)，并主動幫助企業(yè)做好稅收繳納、計(jì)算的相關(guān)工作，為其提供政策、法律等方面的指導(dǎo)，確保稅收征繳工作按時(shí)、有序完成。

綜上所述，由于國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐逐漸加速，國內(nèi)企業(yè)要掌握稅務(wù)籌劃的主動權(quán)，通過科學(xué)全面的稅收管理機(jī)制構(gòu)建，提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理水平，降低生產(chǎn)成本、提高利潤收益，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源優(yōu)化配置，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和科技實(shí)力。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)的稅務(wù)籌劃意識，不斷提升個(gè)人的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，做好財(cái)務(wù)籌劃工作。

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