個人所得稅稅收籌劃探究

劉暢

【摘 要】企業(yè)對于稅收籌劃的認識隨著客觀環(huán)境的變化也發(fā)生了相應的轉變。南昌海立電器有限公司作為上海日立電器有限公司投資的全資子公司，過去強調的是企業(yè)的社會責任，它指的是企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任。海立電器有限公司近年來在經開區(qū)范圍內都是納稅大戶，為政府財政收入的取得做出了較大的貢獻。

【關鍵詞】稅收籌劃；個人所得稅；南昌海立電器

一、研究內容

南昌海立電器有限公司作為上海日立電器有限公司投資的全資子公司。海立電器有限公司近年來在經開區(qū)范圍內都是納稅大戶，為政府財政收入的取得做出了較大的貢獻。然而在現代市場經濟環(huán)境中，企業(yè)的社會責任和進行合理有效的稅收籌劃這二者之間并不存在著勢不兩立非此即彼的關系，相反，科學有效的稅收籌劃活動可以使得企業(yè)在科學管理、提升員工積極性等諸多方面產生真正的效用，這樣一來，企業(yè)的生產能力、盈利能力得到了擴大，同時稅負也得到了一定程度上的下降，從長遠看來更將有助于企業(yè)落實和履行其社會責任，達到提升企業(yè)知名度、影響力的效果，二者相互促進、相得益彰，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有裨益。

然而截至目前，企業(yè)在經營過程當中基本上沒有涉及到稅收籌劃，其他稅種納稅總額達到了兩千萬。在日益激烈的市場競爭中，過分強調企業(yè)的社會責任往往會在一定程度上給企業(yè)增添不必要的負擔，使企業(yè)不能擁有更多可以自我掌控的資金來進一步投資和擴大再生產，企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標，即：減輕企業(yè)稅收負擔，以實現企業(yè)稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務負擔；獲得資金時間價值；實現涉稅零風險；追求企業(yè)價值最大化及維護自身合法權益。

二、南昌海立電器財務及稅收概況

南昌海立項目一次規(guī)劃，分期實施。公司于2008年1月18日奠基，2009年4月18日一期工程建成投產，隨后在三年時間里完成了二、三、四期項目，于2013年形成了年產620萬臺空調壓縮機生產能力。南昌海立為了盡快形成一個完整的生產能力，達到最佳的投入產出，董事會決定開始南昌海立的實現兩個階段的項目。南昌海立的兩項上海日立公司SG系列空調壓縮機生產線的改造工程，適應了新能源效率標準和逆變空調壓縮機的生產。項目總投資4.2億元，注冊資本2.1億元，以上海日立公司的資金注入，之外的注冊資本為南昌海立電器有限公司自籌。海立股份（600619）宣布，該公司決定投資南昌海麗電器有限公司建設項目的兩個階段（SG系列空調壓縮機生產線轉移，再造）總投資4.2億元，注冊資本2.1億元。南昌海立產能規(guī)?？焖僭鲩L的同時，公司經營業(yè)績也穩(wěn)步提升。截至2016年年底，南昌海立累計生產壓縮機3857.34萬臺，產生利稅金額7.95億元。

2013年，通過江西省國家稅務局、江西省地方稅務局的納稅信用等級聯合評定，決定授予南昌海立電器有限公司“納稅信用等級A級納稅人“稱號。該公司相關負責人表示，獲得該項榮譽是對南昌海立稅務工作的肯定，同時，也是企業(yè)保持健康可持續(xù)的快速發(fā)展，增強核心競爭力，建立優(yōu)秀的社會形象和市場形象的強大動力。

就南昌海立電器有限公司而言，在生產經營活動中需要繳納的稅務包括以下幾個方面。第一，增值稅按銷售收入17%進行稅款的繳納，按繳納增值稅稅額的7%繳納城建稅；第二，教育費附加按繳納增值稅稅額的3%繳納；第三，按繳納增值稅稅額的2%繳納地方教育費附加。第四，印花稅按購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花；第五，五證一照以及非經營相關的賬簿按5元/本繳納（每年啟用時）；第六，營業(yè)賬簿包括生產經營賬冊，按實收資本和資本公積合計金額的萬分之五繳納印花稅，（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）；第七，城鎮(zhèn)土地使用稅按實際占用的土地面積繳納；第八，房產稅按自有房產原值的70%*1.2%繳納；第九車船稅按車輛繳納。第九，企業(yè)所得稅按應納稅所得額（調整以后的利潤）繳納；第十，應納稅所得額的15%；發(fā)放工資代扣代繳員工個人所得稅。我們可以看出，南昌海立電器有限公司涉及的繳納稅種多樣，我們將從多個角度進行稅務籌劃研究。

三、個人所得稅稅收籌劃

就南昌海立電器有限公司而言，我們根據他們2015年和2014年的審計報告我們可以清楚地了解到，在2015年南昌海立電器有限公司的工資薪酬為104，908，972.48元，而2014年的工資薪酬為139，037，716.83元。

整個公司員工無論是經理層還是普通員工主要都是通過月薪的形式來發(fā)放他們的具體工資。南昌海立電器有限公司主要分四個等級進行工資的發(fā)放，普通行政人員工資平均為6000元左右每個月，而一線的操作技術人員工資平均為7515元左右，各車間負責人或者部門的負責人平均工資為10120元左右，經理級別人員平均工資在16170元左右。因此，我們就可以發(fā)現普通行政人員每年所需繳納的稅費為[（6000- 3500）x10%- 105]x12=1740元，一線的操作技術人員每年所需繳納的稅費為[（7515-3500）x10%- 105]x12=3558元，各車間負責人或者各部門的負責人每年所需繳納的稅費為[（10120- 3500）x20%- 555] x12=9228元，經理級別人員每年所需繳納的稅費為[（16170- 3500）x25%-1005]x12=25950元。著每個月工資數額的增加每年所繳納的稅費也有相應的增加，級別更高的工作人員其所需要繳納的稅費越多，車間、各部門負責人與經理級別的人員每年所需繳納的費用甚至與其一個月工資差不多甚至更多。因此，我們有必要對南昌海立電器有限公司的個人所得稅進行籌劃，在發(fā)放工資數額不變的情況下，最大程度地減輕員工的稅負，從而能夠從側面增加企業(yè)員工對于企業(yè)的依賴度。

根據我們的研宄對于南昌海立電器有限公司的工資薪酬可以進行適當的稅收籌劃，將其一部分的工資薪金不在當月發(fā)放改成年終獎的形式一次性發(fā)放，這樣不但能夠在一定程度上減輕企業(yè)員工所需要承擔的稅費而且能夠給企業(yè)帶來一定的資金的時間價值。

就普通行政人員工資薪酬而言：由于其每個月的工資是6000元，因此可以將其每個月的工資改為發(fā)放4500元，每個月剩余的1500元等到年終一次性發(fā)放年終獎18000元，這樣普通行政人員每年所需要繳納的個人所得稅稅款為（4500- 3500）x3%x12+18000x3%=900元，相對于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的1740元而言可以少繳納840元的稅費。

就一線的操作技術人員而言：由于其每個月的工資是7515元，因此，南昌海立公司可以將其每個月工資改為發(fā)放6015元，每個月剩余的1500元等到年終一次性發(fā)放年終獎18000元，這樣一線的操作技術人員每年所需要繳納的個人所得稅稅款為[（6015- 3500）x10%-105]x12+18000x3%=2298元，相對于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的3558元而言可以少繳納1260元的稅款。

就各車間負責人或者各部門的負責人而言：由于其每個月的工資是10120元，因此，南昌海立公司可以將其每個月工資改為發(fā)放8620元，每個月剩余的1500元等到年終一次性發(fā)放年終獎18000元，這樣各車間負責人或者各部門的負責人每年所需要繳納的個人所得稅稅款為[（8620- 3500）x20%- 555] x12+18000x3%=6168元，對于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的9228元而言可以少繳納3060元的稅款。就經理級別人員而言：由于其每個月的工資是16170元，因此，南昌海立公司可以將其每個月工資改為發(fā)放12500元，每個月剩余的3670元等到年終一次性發(fā)放年終獎44040元，這樣各車間負責人或者各部門的負責人每年所需要繳納的個人所得稅稅款為[（12500- 3500）x20%- 555] x12+44040x20%- 105=19239元，相對于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的25950元而言可以少繳納6711元的稅款。

另外，我們根據南昌海立公司2015年與2014年工資薪金的表我們可以發(fā)現，2014年的職工福利費僅占工資薪金的1.6%，2015年的職工福利費僅占工資薪金的4.15%，而工會經費與職工教育經費占工資薪金的0.580%，而這是遠低于“三費”扣除限額的，因此南昌海立公司可以充分利用這“三費”的支出，將工資薪金中一部分具有福利性質的收入通過職工福利費開支方式免費提供給職工，從而減少職工的名義收入，使應納稅額數變小，并適用較低檔次的稅率。從而保證能夠在最大程度地提高員工素質的同時，執(zhí)行相關的扣除制度。

（江西財經大學，江西 南昌 330013）

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