我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃

楊陳

【摘 要】 本文以百潤(rùn)股份為例，將所得稅籌劃的理論和實(shí)踐相結(jié)合，通過(guò)對(duì)百潤(rùn)股份公司所得稅現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問(wèn)題，結(jié)合自身特點(diǎn)和現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，制定了百潤(rùn)有限公司長(zhǎng)期發(fā)展的稅收計(jì)劃，希望能夠幫助他們減輕稅負(fù)，并對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】 百潤(rùn)股份 納稅籌劃 企業(yè)所得稅

一、引言

稅務(wù)籌劃是由公司開(kāi)發(fā)的一系列合理的法律制度，旨在最大限度地減少公司繳納的稅款并保護(hù)公司的利益。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)力成為公司的一個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)。競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)增加收入和控制各項(xiàng)成本費(fèi)用同時(shí)進(jìn)行。依法納稅是所有公司都無(wú)法避免的。因此進(jìn)行納稅籌劃對(duì)減少稅收、增加公司的收益具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。在眾多稅種中企業(yè)所得稅以公司的生產(chǎn)，管理和其他收入為依據(jù)，是直接影響企業(yè)稅后利潤(rùn)的，所以對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)最先會(huì)分析所得稅。

二、上海百潤(rùn)香精香料股份有限公司所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析

（一）上海百潤(rùn)香精香料股份有限公司概況

上海百潤(rùn)香精香料股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱百潤(rùn)公司）于1997年6月成立，注冊(cè)資本為71224.484萬(wàn)人民幣，主要從事食用香精和煙用香精產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷售。百潤(rùn)公司股票簡(jiǎn)稱百潤(rùn)股份，股票代碼002568，于2011年3月25日在深圳證劵交易所中小板市場(chǎng)登陸，成為中國(guó)香料香精行業(yè)第一家國(guó)內(nèi)A股上市公司。

（二）百潤(rùn)公司稅收活動(dòng)存在的問(wèn)題及稅收籌劃策略分析

通過(guò)對(duì)百潤(rùn)公司2015～2017年財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算分析并結(jié)合百潤(rùn)公司實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，我們發(fā)現(xiàn)百潤(rùn)公司在納稅活動(dòng)中存在以下問(wèn)題：

（1）百潤(rùn)公司的一款產(chǎn)品RIO（銳澳）雞尾酒不僅啟用大量當(dāng)紅明星代言，冠名各大火熱綜藝節(jié)目，還植入各種熱播電視劇中。然而廣告營(yíng)銷離不開(kāi)高額的營(yíng)銷支出。根據(jù)稅法百潤(rùn)的最高扣除限額為銷售收入的15%。百潤(rùn)公司2016年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入92497萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為24707萬(wàn)元，廣告費(fèi)用超出稅法規(guī)定的最高限額，年內(nèi)無(wú)法全額扣除。

（2）百潤(rùn)公司2015-2017年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出分別為893萬(wàn)元，430萬(wàn)元，307萬(wàn)元，雖然均未超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰的最高扣除限額，但稅法規(guī)定招待費(fèi)只能扣除實(shí)際發(fā)生額的60%，這樣百潤(rùn)公司2015年還有357萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能在稅前扣除，2016年還有172萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能在稅前扣除，2017年還有123萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能在稅前扣除，這極大的增加了百潤(rùn)公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（3）百潤(rùn)公司于2016年末購(gòu)置大型設(shè)備原價(jià)1300萬(wàn)元，折舊年限是5年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元，該公司采用的是直線法折舊。但是如果可以使用加速折舊方法，那么這個(gè)期間將獲得更多的稅前扣除進(jìn)而降低這個(gè)期間的納稅額。

三、百潤(rùn)公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

通過(guò)對(duì)百潤(rùn)公司企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)百潤(rùn)在企業(yè)所得稅籌劃方面仍有很大的提升空間，針對(duì)百潤(rùn)公司現(xiàn)階段稅收籌劃存在的問(wèn)題制定了一套較為合理的納稅籌劃方案。

（一）百潤(rùn)公司所得稅納稅籌劃方案

1.廣告費(fèi)的納稅籌劃。百潤(rùn)公司廣告費(fèi)用支出比較大，在當(dāng)期不能全額扣除，導(dǎo)致當(dāng)期的稅負(fù)增加影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。因此對(duì)廣告費(fèi)的納稅籌劃就是要爭(zhēng)取能夠在當(dāng)期全額扣除從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

百潤(rùn)公司2016年實(shí)現(xiàn)銷售收入92497萬(wàn)元，廣告費(fèi)開(kāi)支為24707萬(wàn)元。

廣告費(fèi)扣除限額：92497×15%=13875（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)超支：24707-13875=10832（萬(wàn)元）

百潤(rùn)公司可以設(shè)立一家全資子公司（N公司），百潤(rùn)公司將產(chǎn)品以90000萬(wàn)元出售給N商業(yè)公司，N公司再以92497萬(wàn)元對(duì)外出售，此時(shí)百潤(rùn)公司與N公司廣告費(fèi)用總額分別為12353萬(wàn)元和12354萬(wàn)元。由于百潤(rùn)公司和N公司是分開(kāi)核算繳納企業(yè)所得稅，因此兩家公司的廣告費(fèi)用都能夠不超過(guò)扣除限額，全公司集團(tuán)共節(jié)省所得稅2708萬(wàn)元（10832×25%）。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定可知業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該盡量多的在稅前抵扣，最好不要超過(guò)最高扣除限額，減少調(diào)增或者不調(diào)增應(yīng)納稅所得額從而少納稅。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃不要與其他費(fèi)用弄混，避免一些沒(méi)必要的費(fèi)用加入，同時(shí)可以合理的將一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為其他的費(fèi)用從而增加企業(yè)所得稅費(fèi)用抵扣額。百潤(rùn)公司2015年?duì)I業(yè)收入為234972萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為893萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為33046萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)算百潤(rùn)有限公司2015年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額357.2萬(wàn)元，我們可以把公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)中可以合理轉(zhuǎn)化為向顧客贈(zèng)送宣傳禮品的餐飲費(fèi)（假如有300萬(wàn)），這樣招待費(fèi)就減少到593萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)增加到33346萬(wàn)元。此時(shí)百潤(rùn)公司的廣告費(fèi)仍沒(méi)有超出扣除限額，可以全部稅前扣除，而百潤(rùn)公司應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額則減少到237.2萬(wàn)元，因此百潤(rùn)公司2015年可以少繳企業(yè)所得稅=120*0.25=30萬(wàn)元。

3.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃?？紤]到資金的時(shí)間價(jià)值，百潤(rùn)公司可以選擇最快的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)減少公司前期的所得稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算2017-2021年百潤(rùn)公司直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法下的折舊額，折舊現(xiàn)值，抵稅現(xiàn)值分別為：

現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9259，0.8573，0.7938，0.735，0.6806。

雙倍余額遞減法年折舊額分別為520萬(wàn)元，312萬(wàn)元，187.2萬(wàn)元，90.4萬(wàn)元，90.4萬(wàn)元；折舊現(xiàn)值分別為481.47萬(wàn)元，267.48萬(wàn)元，148.6萬(wàn)元，66.44萬(wàn)元，61.53萬(wàn)元，合計(jì)1025.52萬(wàn)元；抵稅現(xiàn)值分別為120.37萬(wàn)元，66.87萬(wàn)元，37.15萬(wàn)元，16.61萬(wàn)元，15.38萬(wàn)元，合計(jì)256.38萬(wàn)元。

年數(shù)總和法年折舊額分別為400萬(wàn)元，320萬(wàn)元，240萬(wàn)元，160萬(wàn)元，80萬(wàn)元；折舊現(xiàn)值分別為370.36萬(wàn)元，274.34萬(wàn)元，190.51萬(wàn)元，117.6萬(wàn)元，54.45萬(wàn)元，合計(jì)1007.26萬(wàn)元；抵稅現(xiàn)值分別為92.59萬(wàn)元，68.58萬(wàn)元，47.63萬(wàn)元，29.4萬(wàn)元，13.61萬(wàn)元，合計(jì)251.81萬(wàn)元。

直線法年折舊額分別為240萬(wàn)元，240萬(wàn)元，240萬(wàn)元，240萬(wàn)元，240萬(wàn)元；折舊現(xiàn)值分別為222.22萬(wàn)元，205.75萬(wàn)元，190.51萬(wàn)元，176.4萬(wàn)元，163.34萬(wàn)元，合計(jì)958.22萬(wàn)元；抵稅現(xiàn)值分別為55.55萬(wàn)元，51.44萬(wàn)元，47.63萬(wàn)元，44.1萬(wàn)元，40.84萬(wàn)元，合計(jì)239.56萬(wàn)元。

通過(guò)比較三種固定資產(chǎn)折舊的結(jié)果發(fā)現(xiàn)加速折舊法所得的抵稅現(xiàn)值最大，能夠增加折舊現(xiàn)值67.3萬(wàn)元，增加抵稅現(xiàn)值16.82萬(wàn)元，抵稅現(xiàn)值金額越大說(shuō)明當(dāng)期能夠抵扣的企業(yè)所得稅也越大，對(duì)百潤(rùn)公司最為有利，所以百潤(rùn)公司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用雙倍余額遞減法，不再使用直線折舊方法，使企業(yè)少繳稅。

（二）百潤(rùn)公司所得稅納稅籌劃方案實(shí)施前后對(duì)比分析

廣告費(fèi)籌劃前是：超過(guò)扣除限額調(diào)增所得稅2708萬(wàn)元；籌劃后：將費(fèi)用控制在扣除限額內(nèi)。節(jié)稅2708萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃前是：增加應(yīng)納稅所得額357.2萬(wàn)元；籌劃后：增加應(yīng)納稅所得額237.2萬(wàn)元。節(jié)稅30萬(wàn)元。固定資產(chǎn)折舊籌劃前是：直線法抵稅現(xiàn)值共239.56萬(wàn)元；籌劃后：雙倍余額遞減法抵稅現(xiàn)值共256.38萬(wàn)元。節(jié)稅16.82萬(wàn)元。

對(duì)百潤(rùn)公司納稅籌劃方案實(shí)施前后各項(xiàng)應(yīng)納稅額的對(duì)比可以看出這個(gè)納稅籌劃方案給公司帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)是很明顯的，如果按改進(jìn)的新方案實(shí)施后，2015～2017三年共減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=10832+120+67.3=11019.3萬(wàn)元，可以為百潤(rùn)公司減少近2754.82萬(wàn)元的所得稅。因此通過(guò)納稅籌劃減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)是行得通的，我們的納稅籌劃方案也是成功的。

四、總結(jié)

通過(guò)實(shí)施百潤(rùn)公司納稅籌劃方案帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)，我們可以得到以下啟示：

1.合理安排企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，特別是廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

2.合理選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)方式和折舊方法。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃人員。

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