ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

摘 要 近年來隨著科學(xué)管理技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，內(nèi)部控制制度成為研究的重點與熱點，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容。同時，由于系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)與系統(tǒng)高度融合。系統(tǒng)為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的條件，同時也帶來了新的風(fēng)險，產(chǎn)生了較大的影響。ERP環(huán)境對內(nèi)部控制的影響以及其存在的問題是本文研究的重點，從而在次基礎(chǔ)上提出相應(yīng)問題對策以及政策建議。

關(guān)鍵詞 會計信息系統(tǒng)；ERP（企業(yè)資源計劃）；內(nèi)部控制

一、研究背景

ERP具體指的是通過運用信息技術(shù)構(gòu)建基礎(chǔ)、融合計算機技術(shù)與企業(yè)管理學(xué)的新型科學(xué)化企業(yè)管理思想。在知識經(jīng)濟爆炸式發(fā)展的今天，企業(yè)生存和發(fā)展所面臨的壓力越來越大，在這種前提下，市場上企業(yè)之間的競爭也正在朝著更高科技水平、更高知識水平的方向發(fā)展。為了順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，ERP以一種新性企業(yè)管理思想的身份獲得了管理者們的認可并得到了不斷的推廣與發(fā)展，并被人們命名為企業(yè)資源管理計劃。

會計信息系統(tǒng)作為ERP的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。ERP為會計信息系統(tǒng)提供了一個全新平臺，能夠使會計信息得到及時、快速、高效的處理，企業(yè)管理者可掌握企業(yè)的基本運作狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營成效。但企業(yè)的會計信息系統(tǒng)能否適應(yīng)ERP系統(tǒng)是一個非常值得探討的問題。

（一）研究的意義與目的

ERP作為一種先進的企業(yè)管理思想，在短短的數(shù)年時間以信息系統(tǒng)的模式在企業(yè)管理實踐中得到了廣泛的應(yīng)用。電子信息技術(shù)的發(fā)展，使得會計信息系統(tǒng)的服務(wù)職能在不斷提升，并趨于完善。由于ERP的應(yīng)用，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也需要適應(yīng)這種變化，并通過會計業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制、會計信息處理、實時控制、內(nèi)部控制等方面的調(diào)整來及時響應(yīng)企業(yè)經(jīng)營決策的需要，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

目前，關(guān)于ERP環(huán)境下對企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究還不多見，如何發(fā)揮ERP給企業(yè)會計帶來的優(yōu)勢，實時反映經(jīng)濟活動，促進企業(yè)的良性發(fā)展，滿足經(jīng)營管理的需要在理論和實際上都具有一定的意義。

（二）文獻綜述

1.國外研究綜述

傳統(tǒng)企業(yè)會計由于其天生的信息滯后性，無法與企業(yè)管理層的決策進行無縫連接，因而受到會計信息使用者的廣泛批評。為了獲得高質(zhì)量的會計信息，一些專家和學(xué)者對會計體系的整個流程提出了革命性的思想，并希望通過IT技術(shù)實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的重新塑造（Robertmednick，1988）?；贓RP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)開始應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域，Edward等（2003）的研究將ERP系統(tǒng)定義為“一個完全的集成信息系統(tǒng)，將工廠、職能、公司以及分部的業(yè)務(wù)過程、信息過程和人力資源進行整合，使整個企業(yè)集團可通過一個實時的數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)相互之間的協(xié)調(diào)與配合協(xié)作。

但由于現(xiàn)行的會計制度和業(yè)務(wù)流程都是基于工業(yè)社會的需要而產(chǎn)生的，與ERP管理思想中的信息化流程、內(nèi)部控制都存在一定的差異，因此，國外部分學(xué)者對ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)做了進一步的研究分析。如Robert.Thony（1974）從財務(wù)管理角度進行了深入探討，認為企業(yè)的會計內(nèi)部控制流程應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、管理者的決策需要相匹配，通過對會計流程的改造和設(shè)計提升企業(yè)經(jīng)營成效。Jujrij和MojCa等認為可以通過企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組方法加強對電子商務(wù)模式內(nèi)部控制的評價，并介紹了電子商務(wù)模式下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的流程和方法。

2.國內(nèi)文獻綜述

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于會計理論的研究已經(jīng)具有非常豐富的研究成果，對我們系統(tǒng)分析ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制提供了重要的借鑒和參考。羅莉（2008）指出會計具有特殊的社會性，由此決定了在會計處理中該做什么，而落實到具體事務(wù)中則由相應(yīng)的技術(shù)決定怎么做，通過會計資料提供的信息掌握發(fā)生的經(jīng)濟活動，使企業(yè)管理者能通過信息反饋對整個經(jīng)營活動進行掌控。姜北萍（2009）的研究認為ERP的運用對企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與交流都產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)需要在業(yè)務(wù)流程與控制流程風(fēng)險、信息安全和質(zhì)量風(fēng)險進行控制和防范，同時在程序控制、崗位設(shè)置和操作上進行內(nèi)部控制。

從上述文獻綜述中可知，目前國內(nèi)外學(xué)者對如何將內(nèi)部控制制度與ERP系統(tǒng)緊密結(jié)合以充分發(fā)揮ERP效果的研究還相對較少，由于ERP的運用在我國尚處于不成熟階段，ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的研究還具有較多可挖掘的地方。因此，筆者認為在ERP環(huán)境下對內(nèi)部控制進行系統(tǒng)研究，并根據(jù)實際情況提出一些改進措施，提高內(nèi)部控制的實際作用具有重要意義。

二、理論概述

（一）會計信息系統(tǒng)的定義

會計信息系統(tǒng)是會計和信息系統(tǒng)理論相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，為會計信息使用者提供可靠與相關(guān)的財務(wù)信息。它以計算機為主要工具，對各種會計數(shù)據(jù)進行收集、記錄、存儲、處理與輸出，并完成對會計信息的分析，反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，向使用者提供所需的會計信息，為他們的管理、預(yù)測和決策提供依據(jù)，滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理要求，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）內(nèi)部控制的相關(guān)理論

隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的不斷完善，內(nèi)部控制尤其成為會計界和管理理論界廣泛關(guān)注的熱點。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程，它是為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬定的計劃能夠得以實現(xiàn)，在各個組織和經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。在企業(yè)出現(xiàn)與既定目標(biāo)偏差時予以糾正，或者根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)發(fā)展需要，修訂原計劃，調(diào)整整個企業(yè)管理工作過程。

三、ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

從本質(zhì)角度出發(fā)，ERP是一種企業(yè)管理者進一步加強內(nèi)部控制的重要工具，也是企業(yè)內(nèi)部控制的客體。但是受本身所具有的局限性影響，ERP只是企業(yè)管理工具中的一種，并非全部。在ERP構(gòu)建的環(huán)境下，企業(yè)的信息系統(tǒng)相對于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)在功能和效率方面有了明顯的進步，他們的集成度更高、信息傳遞速率更快等同時，對于企業(yè)的內(nèi)部控制開展和內(nèi)部控制制度執(zhí)行等諸多方面也同樣起到了一定的作用。接下來我們就進行詳細的分析：

（一）ERP實行與企業(yè)內(nèi)部控制的支撐關(guān)系

對于企業(yè)來說，ERP是只是一種控制系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，ERP系統(tǒng)可以直接為企業(yè)內(nèi)部控制的具體運行帶來支撐。運用ERP系統(tǒng)的信息交互功能，可以有效的消除企業(yè)營過程中的溝通障礙，促進企業(yè)內(nèi)外和企業(yè)各部門之間的信息溝通。計算機可以自動執(zhí)行業(yè)務(wù)處理流程中所需的相關(guān)操作，為后續(xù)的管理工作提供有力的支持。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過ERP系統(tǒng)的強大控制功能，可以更有效的實現(xiàn)系統(tǒng)控制領(lǐng)域的擴大。

（二）ERP系統(tǒng)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的影響

在ERP系統(tǒng)形成的特殊環(huán)境中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制采取了控制與應(yīng)用相結(jié)合的模式，一方面提高了對會計信息系統(tǒng)控制能力，另一方面實現(xiàn)相關(guān)部門對企業(yè)生產(chǎn)活動的控制加強，同時對企業(yè)全局各方面的內(nèi)部控制也可以起到增強的作用另外，通過ERP可以進一步建立起檢測、預(yù)防、糾錯于一體的系統(tǒng)化章程，直接有效的降低了企業(yè)會計工作過程中存在的風(fēng)險。

（三）對企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境的影響

內(nèi)部環(huán)境是與企業(yè)經(jīng)濟息息相關(guān)各類因素的綜合，是企業(yè)內(nèi)部控制存在的基礎(chǔ)。它包括企業(yè)員工的個人素質(zhì)、管理經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策以及董事會等等。在環(huán)境下，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，企業(yè)能夠快速反應(yīng)市場變化的要求，滿足了企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的需要，這不僅降低了企業(yè)日常的運營成本，提高了控制效率，也增強了企業(yè)內(nèi)部控制的靈活性。

四、ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷

實施內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的需要，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。ERP下系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理后，數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)交換也都通過應(yīng)用服務(wù)器進行，大部分會計處理步驟不再存在，復(fù)核、審查等控制機制隨之削弱，甚至消失。集成化處理促使傳統(tǒng)手工會計中的制單、復(fù)核、記賬等不相容崗位相互牽制制度的效力逐步削弱，傳統(tǒng)的組織控制功能弱化。

（二）會計信息失真的風(fēng)險加劇

在ERP下，系統(tǒng)對會計崗位和工作職責(zé)進行了嚴格劃分，各個會計崗位權(quán)限通過設(shè)置口令或授權(quán)密碼來獲得。而口令或密碼存儲在計算機系統(tǒng)中，一旦被人竊取或破解，會計信息便有遭到破壞和篡改的可能，從而缺乏真實性。隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，計算機病毒的傳播、網(wǎng)絡(luò)黑客的惡意破壞給會計信息系統(tǒng)的使用帶來了很大風(fēng)險，極有可能使會計數(shù)據(jù)丟失或毀壞，導(dǎo)致會計信息失真。

（三）信息與溝通存在的缺陷

為了使職員執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)應(yīng)注意內(nèi)部信息和外部信息的識別、捕捉和交流。一個有效的信息與溝通系統(tǒng)有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。在ERP下往往由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上存在的一些問題，導(dǎo)致企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上處理的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況受到影響，造成企業(yè)各個部門間的溝通不及時，產(chǎn)生信息不對稱或不完全信息。

五、存在問題的對策以及政策建議

（一）問題對策

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是實施內(nèi)部控制的根本保障。不管是定制的還是外購的ERP軟件，企業(yè)在實施時都必須進行業(yè)務(wù)流程重組。會計業(yè)務(wù)處理流程包括企業(yè)的會計組織機構(gòu)、會計工作崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、會計人員職責(zé)、會計的內(nèi)部控制制度的建立和完善。新的會計業(yè)務(wù)流程不是對現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程的完全否定，而是在其基礎(chǔ)上進行改進，能使其適應(yīng)信息系統(tǒng)的建立，使ERP的信息可以更有效地集成和傳遞。

2.加強企業(yè)風(fēng)險管理

保證會計信息的質(zhì)量和安全，防止會計信息失真，可以從以下幾個方面入手：

（1）加強對數(shù)據(jù)輸入的管理。由于多個用戶可以同時共享數(shù)據(jù)庫，所以必須嚴格進行授權(quán)控制，分級授權(quán)管理用戶權(quán)限，操作人員對口令密碼應(yīng)嚴格保密并定期修改，同時注意建立會計信息崗位責(zé)任制。

（2）建立會計信息數(shù)據(jù)的備份制度，對重要的會計信息數(shù)據(jù)應(yīng)實行雙備份，并由專門人員負責(zé)管理。

3.解決信息溝通問題

做好信息溝通，解決信息不對稱問題，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項工作：建立健全信息溝通制度；由專門的部門、人員負責(zé)信息篩選、核實，并保證其權(quán)威性，以克服信息溝通中的阻力，使企業(yè)各利益相關(guān)人都能得到真實、可靠、有用的信息；多方面拓寬獲取信息的渠道，以保證及時獲取信息。信息溝通工作的加強有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各方的利益，對內(nèi)部控制的完善非常重要。

4.加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的重要手段。為監(jiān)督并促進會計信息系統(tǒng)運行質(zhì)量的提高，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計小組，嚴格依據(jù)財政部下發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和企業(yè)財務(wù)管理制度》，定期或不定期對本單位財務(wù)進行內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中的舞弊行為和管理上存在的問題，編寫內(nèi)部審計報告，并提出整改意見，將檢查評價結(jié)果反饋到企業(yè)最高層。

（二）政策建議

1.樹立ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的思想意識

在會計信息系統(tǒng)的運用中，企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)并沒有發(fā)生改變，抓好內(nèi)部控制工作仍然是企業(yè)管理的重點之一。

2.加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要良好的內(nèi)部環(huán)境來保證。ERP的采用，會影響到會計內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，同時也會改變原有的辦事流程。在會計業(yè)務(wù)流程改組期間，要以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，做好信息溝通建設(shè)，解決企業(yè)管理中部門間信息不對稱的問題。

3.提高員工素質(zhì)，保障內(nèi)部控制的執(zhí)行

堅持以人為中心。針對各部門人員的職責(zé)賦予相應(yīng)的權(quán)限，特別是財務(wù)部門。這樣可以有效的加強財務(wù)信息的控制與監(jiān)管力度，實現(xiàn)部門內(nèi)部員工之間的互相監(jiān)督、互相制約。財務(wù)人員要注重自身素質(zhì)與能力方面的提高，加深對內(nèi)部控制的認識，并能迅速的融入到ERP系統(tǒng)中去。

4.加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全措施

當(dāng)前計算機病毒嚴重威脅著計算機系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)的安全。企業(yè)會計信息系統(tǒng)一旦受到病毒入侵，造成財務(wù)信息的丟失與改變，不但嚴重的影響了企業(yè)相關(guān)工作的開展，造成企業(yè)工作流程上的混亂，而且會給企業(yè)帶來無法估計的經(jīng)濟損失。做好病毒的防范工作，保持良好的計算機使用習(xí)慣，定期對會計信息系統(tǒng)進行維護升級以及有關(guān)數(shù)據(jù)的備份，可以有效的降低病毒危害。

作者簡介：

周國璽，（1995-），女，漢，貴州貴陽人，研究生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。