歐盟稅收合作經(jīng)驗對粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的啟示

吳泱 廖乾

（中國人民銀行中山市中心支行 廣東中山 528400 中國人民銀行廣州分行 廣東廣州 510120）

粵港澳大灣區(qū)包括廣東省珠三角九市（廣州、深圳、佛山、東莞、惠州、中山、珠海、江門、肇慶）和香港、澳門特別行政區(qū)，其開放程度高、經(jīng)濟活力強，具備建成國際一流灣區(qū)和世界級城市群的良好基礎(chǔ)。2017年3月，李克強總理在《政府工作報告》中提出研究制定粵港澳大灣區(qū)城市群發(fā)展規(guī)劃；同年7月，粵港澳三地簽署了《深化粵港澳合作推進大灣區(qū)建設(shè)框架協(xié)議》；同年10月，黨的十九大報告提出以粵港澳大灣區(qū)建設(shè)等為重點推進內(nèi)地同香港、澳門互利合作，顯示粵港澳大灣區(qū)建設(shè)已全面上升為國家戰(zhàn)略?；浉郯拇鬄硡^(qū)融合發(fā)展的需要，加上粵港澳三地在稅收制度存在的顯著差異，使得粵港澳大灣區(qū)稅收合作勢在必行。歐盟作為世界上合作水平最高的區(qū)域集團，其前身歐洲煤鋼共同體,早從1957年起就開始了成員國間的稅收合作，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展和完善，在稅收合作方面已積累了豐富的實踐經(jīng)驗。因此，本文在分析粵港澳大灣區(qū)稅收合作的必要性的基礎(chǔ)上，梳理了粵港澳三地稅收制度及其差異，并結(jié)合歐盟在深化增值稅、所得稅和關(guān)稅合作方面的成功經(jīng)驗，提出對深化粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的啟示。

一、粵港澳大灣區(qū)稅收合作的必要性

（一）稅收合作有利于推進粵港澳大灣區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展

粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)目標是打造國際一流灣區(qū)和世界級城市群，而實現(xiàn)這個戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵就在于如何在“一個國家、兩種制度、三個關(guān)稅區(qū)”的情況下推進珠三角九市、香港和澳門三大區(qū)域的協(xié)調(diào)合作。近年來，稅收合作在推動粵港澳區(qū)域合作、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和經(jīng)濟增長方面承擔了日益重要的使命。2017年，廣東省已通過開展稅收合作，為符合協(xié)定待遇條件的香港、澳門企業(yè)分別減免稅款近35億元、1500萬元，有效優(yōu)化了粵港澳大灣區(qū)的營商環(huán)境，釋放了經(jīng)濟發(fā)展新動能。因此，粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的推進，需要進一步發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟職能作用，以稅收合作為紐帶推進粵港澳大灣區(qū)開展更深層次交流合作、實施更高層面協(xié)調(diào)發(fā)展、形成更強發(fā)展合力。

（二）稅收合作促進粵港澳大灣區(qū)生產(chǎn)要素的自由流動

在“一個國家、兩種制度、三個關(guān)稅區(qū)”背景下，粵港澳三地稅收制度及稅負水平差異明顯。若按稅收總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值衡量稅收負擔，珠三角九市2017年的稅負為21.6%；香港2016/2017財年①香港財政年度從當年4月1日起，至下年的3月31日止。的稅負為13.1%；扣除博彩業(yè)增加值及博彩專營稅后，澳門2016年的稅負為6.4%，不扣除則為25.8%。稅負水平的差異將直接影響粵港澳大灣區(qū)生產(chǎn)要素的流動。以個人所得稅稅負為例，港澳居民任何12個月內(nèi)于珠三角工作或停留超過183天，就需按照內(nèi)地的個人所得稅法繳納稅款，而珠三角個人所得稅稅負大幅高于港澳地區(qū)，致使港澳居民不愿在珠三角工作較長時間，影響了粵港澳大灣區(qū)人才尤其是高素質(zhì)人才流動。因此，粵港澳大灣區(qū)需要通過稅收合作，降低稅負差異對人才就業(yè)、企業(yè)創(chuàng)業(yè)等活動的影響，促進生產(chǎn)要素在粵港澳大灣區(qū)的高效流動和優(yōu)化配置。

（三）稅收合作可以減少粵港澳大灣區(qū)建設(shè)中產(chǎn)生的雙重征稅等問題

近年來，內(nèi)地與澳門、香港特別行政區(qū)政府簽署了《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》等協(xié)議來推動粵港澳三地的稅收合作。但隨著粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的深入推進，稅源將越來越呈現(xiàn)出跨地區(qū)、跨行業(yè)和集團化運作、多元化發(fā)展的特點，粵港澳三地在增值稅、所得稅、關(guān)稅等主體稅種方面存在的顯著差異，將會引發(fā)更為復(fù)雜的雙重征稅、涉稅爭議等問題，不利于粵港澳大灣區(qū)進一步提升合作層次、提高合作水平。在此背景下，需要進一步深化粵港澳三地的稅收合作，減少由于稅制差異而產(chǎn)生的雙重征稅、逃稅避稅、涉稅爭議等問題對粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的影響。

二、粵港澳三地稅收制度分析

（一） 珠三角九市稅收制度

珠三角九市稅制以流轉(zhuǎn)稅②本文流轉(zhuǎn)稅包含國內(nèi)增值稅和國內(nèi)消費稅，其中國內(nèi)增值稅包含原國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、改征增值稅。和所得稅為雙主體。2017年，珠三角九市流轉(zhuǎn)稅、所得稅占稅收總額的比重分別為42.3%、36.5%。具體來看，規(guī)模排行前三的稅種分別為國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，占珠三角九市稅收總額的比重分別為39.4%、25.8%、10.7%（見圖 1）。

1.增值稅。增值稅的納稅人是在中國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。一般納稅人適用稅率為16%、10%、6%。

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織，其稅率為25%。珠三角九市中，珠海橫琴和深圳前海新區(qū)獲得國務(wù)院批準，區(qū)內(nèi)符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠目錄的鼓勵類企業(yè)，按照15%稅率征收企業(yè)所得稅。

3.個人所得稅。個人所得稅的納稅人是中國公民、在中國取得所得的外籍人員和港澳臺同胞。稅基為個人取得的工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等11個項目的應(yīng)稅所得額，其中工資薪金所得適用3%～45%的七級累進稅率。珠三角九市中，深圳前海新區(qū)通過薪酬、職務(wù)等市場化方式評定港澳高端人才和緊缺人才，對其繳納個人所得稅超過15%的部分進行補貼。珠海橫琴新區(qū)通過政府補貼落實“港人港稅、澳人澳稅”政策，對在橫琴工作的港澳居民實際繳納的個人所得稅稅款與其個人所得按照港澳地區(qū)稅法測算的應(yīng)納稅款的差額給予全額補貼。

圖1 2017年珠三角九市稅收結(jié)構(gòu)圖

（二）香港稅收制度

香港特區(qū)實行獨立稅收制度，稅制以直接稅為主體。2016/2017財年，香港直接稅與間接稅占稅收總額的比重為59.5∶40.5。香港的直接稅包括利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅、個人入息課稅四大類稅種，其中規(guī)模最大的為利得稅和薪俸稅，占香港稅收總額的比重達40.0%、17.0%。間接稅包括印花稅、一般差餉、飛機乘客離境稅、專利稅及特權(quán)稅、應(yīng)課稅品稅、博彩及彩票稅、車輛稅等（見圖2）。

1.利得稅。利得稅的納稅人是在香港經(jīng)營活動中，獲得產(chǎn)生或得自香港的利潤的法人或團體等。利得稅的稅基為應(yīng)評稅利潤。法團業(yè)務(wù)稅率為16.5%，法團以外業(yè)務(wù)稅率為15%。

2.薪俸稅。薪俸稅的納稅人是在香港因擔任職位、受雇工作或收取退休金而獲得收入的人士。稅基為工資、津貼、薪金、慰勞金、獎金、傭金、手續(xù)費以及退休金收入。稅率有兩種，一種是標準稅率15%，一種是2%～17%的四級超額累進稅率。

3.印花稅。印花稅是對售賣轉(zhuǎn)易契、買賣協(xié)議、租約和證券轉(zhuǎn)讓的各類文書征收的稅種。納稅人是買賣雙方、業(yè)主及租客、證券轉(zhuǎn)讓人及代理人等。稅率為0.1%～15%不等。

4.博彩及彩票稅。博彩及彩票稅是對足球比賽投注、六合彩、現(xiàn)金彩票、賽馬投注活動征收的稅種。足球比賽投注收入的稅率為50%；六合彩收益的稅率為25%；現(xiàn)金彩票活動的稅率為30%；賽馬按凈投注金收入，以72.5%～75%累進稅率征稅。

圖2 2016/2017財年香港稅收結(jié)構(gòu)圖

（三）澳門稅收制度

澳門同樣實行獨立稅收制度，稅制以直接稅為主體。2017年，澳門直接稅與間接稅占稅收總額的比重為95.3∶4.7。澳門的直接稅包括賭博專營權(quán)之直接稅（簡稱賭博專營稅）、職業(yè)稅、所得補充稅、房屋稅等。由于澳門以博彩業(yè)為主，賭博專營稅是最主要的財政收入來源，占澳門稅收總額的86.7%。澳門的間接稅規(guī)模僅占稅收總額的四成左右，包括消費稅、印花稅等（見圖3）。

1.賭博專營稅。澳門政府對博彩、公共服務(wù)等行業(yè)實行特許經(jīng)營權(quán)制度，授予部分企業(yè)對此類行業(yè)的經(jīng)營權(quán)。專營企業(yè)需要向政府繳納專營稅作為回報。其中賭博專營稅是最主要的專營稅。專營稅的稅率由政府與特許專營企業(yè)直接磋商確定，無需經(jīng)過立法機構(gòu)批準。

2.所得補充稅。所得補充稅的納稅人是在澳門取得工商活動收益的公司、經(jīng)濟組織等。稅基為可扣稅利潤，該利潤是指營業(yè)結(jié)算或損益賬所示的盈余，適用3%～12%五級超額累進稅率。

3.職業(yè)稅。職業(yè)稅的納稅人是在澳門取得工作收益的個人。稅基為工作收益，包括日薪、工資、薪俸、聘請金、傭金、經(jīng)濟傭、酬勞費、服務(wù)費或其他報酬，適用7%～12%的六級超額累進稅率。

4.印花稅、消費稅。澳門的印花稅是對商業(yè)業(yè)務(wù)活動中所立憑據(jù)征收的稅項，包括廣告、租賃合同印花、表演印花、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花、保險印花等，從價印花稅稅率為1‰～10%，定額稅率為5～250元。消費稅是對少數(shù)特定進口貨品（酒、煙葉）征收的稅種。

三、粵港澳三地稅收制度比較

（一）稅制結(jié)構(gòu)比較：珠三角九市以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，港澳以直接稅為主

圖3 2017年澳門稅收收入結(jié)構(gòu)圖

珠三角九市稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，以所得稅為主的直接稅③珠三角九市的直接稅包括：（1）所得稅類：個人所得稅、企業(yè)所得稅；（2）財產(chǎn)稅類：契稅、車船稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、船舶噸稅；（3）行為稅中的城市維護建設(shè)稅。占比低于以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅④珠三角九市的間接稅包括：（1）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；（2）資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅；（3）行為稅中的印花稅。。2017年珠三角九市直接稅與間接稅占稅收總額的比重為46.2%和53.8%。香港稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主。2016/2017財年，香港直接稅與間接稅占稅收總額的比重為59.5%和40.5%，直接稅中規(guī)模最大的為利得稅和薪俸稅，占香港稅收總額的比重達40.0%、17.0%。澳門稅制同樣以直接稅為主。2017年，澳門直接稅與間接稅占稅收總額的比重為95.3：4.7，直接稅中的賭博專營稅占澳門稅收總額的86.7%（見表1）。

（二）增值稅比較：港澳不征收增值稅，珠三角九市增值稅稅率高于多數(shù)亞洲國家

香港和澳門不征收增值稅，而珠三角九市增值稅為主體稅種。2017年國內(nèi)增值稅占珠三角九市稅收總額的比重為39.4%。增值稅適用16%、10%、6%、0%四檔稅率，其16%的基本稅率高于許多亞洲國家，是新加坡和泰國增值稅稅率的2.3倍，是韓國、印度尼西亞、越南、柬埔寨增值稅稅率的1.6倍。這意味著香港和澳門的企業(yè)在內(nèi)地出售商品和勞務(wù)，需承擔較重的增值稅稅負。

（三）企業(yè)所得稅比較：珠三角九市稅基寬于港澳、稅率高于港澳，香港企業(yè)所得稅占比最高

從稅基看，珠三角九市稅基廣于港澳，香港對資本利得不征收企業(yè)所得稅；澳門對財產(chǎn)租賃收入、股權(quán)投資所得、偶然所得不征收企業(yè)所得稅。從稅率看，珠三角九市企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅率高于港澳為25%；香港企業(yè)所得稅（利得稅）稅率為15%或16.5%；澳門企業(yè)所得稅（所得補充稅）為3%～12%五級超額累進稅率。從占比看，香港企業(yè)所得稅占比最高，2016/2017財年占稅收總額的比重達40.0%；珠三角九市2017年企業(yè)所得稅占稅收總額的25.8%；澳門2017年企業(yè)所得稅占稅收總額的5.0%。

（四）個人所得稅比較：珠三角九市征稅面廣于港澳、稅率高于港澳

從征稅范圍看，珠三角九市個人所得稅征稅面更廣，同時行使居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)，對居民來自于境內(nèi)外的全部收入和非居民來自于境內(nèi)的收入均征收個人所得稅；而香港和澳門均行使單一來源地稅收管轄權(quán)，只對來自于香港或澳門的收入征收個人所得稅。從起征點看，港澳的起征點遠高于珠三角九市，珠三角九市個稅起征點為3500元/月；澳門個稅起征點為144000澳門元/年；香港個稅則按已婚、子女、供養(yǎng)父母等設(shè)置了不同的免稅額，例如已婚人士免稅額為264000港元/年。從稅率看，珠三角九市工資薪金所得適用3%～45%七級超額累進稅率，最高邊際稅率較香港、澳門分別高出28個百分點、33個百分點；香港個人所得稅（薪俸稅）適用2%～17%四級累進稅率和15%標準稅率；澳門個人所得稅（職業(yè)稅）適用7%～12%六級累進稅率。

表1 粵港澳稅制結(jié)構(gòu)比較表

（五）關(guān)稅比較：粵港澳屬于三個不同關(guān)稅區(qū)，港澳不征收關(guān)稅，珠三角九市關(guān)稅占比小，對部分港澳貨物實施零關(guān)稅

表2 粵港澳主要稅種稅率比較

四、歐盟稅收合作的經(jīng)驗

由粵港澳三地稅收制度比較可見，三地在征稅范圍、稅率等方面存在顯著差異，隨著粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的推進，稅制差異所帶來的問題也將逐漸凸顯，阻礙大灣區(qū)內(nèi)人流、物流和資金流等生產(chǎn)要素的流動。早期歐盟同樣面臨類似目前粵港澳大灣區(qū)的問題，歐盟單一市場的建立推動了成員國間人員、貨物、資本的跨境交流，但由于各成員國稅收制度的差異，產(chǎn)生了關(guān)稅壁壘、雙重征稅等問題，各類要素難以實現(xiàn)自由流動。為此，歐盟前身歐洲煤鋼共同體從1957年起就簽訂了旨在消除關(guān)稅的《羅馬條約》，隨后又開展增值稅合作，20世紀90年代又通過實施“一攬子稅收計劃”促進所得稅合作，在稅收合作方面積累了豐富的實踐經(jīng)驗。

（一）歐盟增值稅合作：設(shè)定一致和簡化的增值稅稅率檔次，實行目的地征稅原則，制定適應(yīng)電子商務(wù)時代的增值稅合作措施

歐盟在增值稅合作方面做了大量卓有成效的工作。1967年起至今，歐盟相繼發(fā)布了67/227/EEC、77/388/EEC、2009/162/EC等具有階段性意義的指令和方案，構(gòu)建起了歐盟增值稅合作體系，具體做法：

1.實行共同的增值稅稅制。歐盟前身歐共體于1967年頒布67/227/EEC指令、67/228/EEC指令，要求歐共體各成員國于1970前全部引入消費性型增值稅，并規(guī)定了增值稅的定義、征稅對象等。

2.設(shè)定一致和簡化的增值稅稅率檔次。歐共體于1977年頒布77/388/EEC指令（即6號指令），要求歐共體成員國設(shè)定一致的兩檔增值稅稅率。一檔為標準稅率15%～25%，適用于各成員國所有的一般商品和服務(wù)；另一檔為不低于5%的優(yōu)惠稅率，適用于成員國從指令中選出的一至兩項具有公共服務(wù)性質(zhì)的商品和服務(wù)，如食品、體育、運輸?shù)?。此外，允許部分成員國對特定商品和服務(wù)實行零稅率，如英國對童裝。

3.實行目的地征稅原則。歐盟于2009年頒布2009/162/EC指令，要求除文化、體育、科研、電信等服務(wù)外，歐盟企業(yè)對企業(yè)（B2B）提供服務(wù)改為按照目的地（實際服務(wù)消費的國家）原則征稅，從而保證歐盟國家之間更公平地分配稅收。而企業(yè)對消費者（B2C）提供服務(wù)，繼續(xù)按照服務(wù)商所在國原則征稅。

4.制定適應(yīng)電子商務(wù)時代的增值稅合作措施。歐盟于2016年通過《增值稅行動計劃》改革方案，旨在促進電子商務(wù)時代的增值稅合作，主要內(nèi)容：一是跨境電子商務(wù)活動改為按照目的地原則征稅，即向歐盟提供商品和服務(wù)的電子商務(wù)企業(yè)，其增值稅由最終消費者所在的成員國征收并以該國的稅率計算稅額；二是一站式服務(wù)中心，歐盟境內(nèi)從事跨境交易的電子商務(wù)公司，在歐盟全境內(nèi)只需填寫一份簡單的季度增值稅申報表，使用統(tǒng)一的在線端口進行增值稅的申報和繳納；三是簡化納稅程序，允許電子商務(wù)企業(yè)在跨境交易時按照其所在成員國的規(guī)則準備納稅清單，企業(yè)無需為各成員國的稅務(wù)當局預(yù)備跨境交易的清單。

（二）歐盟企業(yè)所得稅合作：統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅基，避免對母子公司雙重征稅，建立仲裁機構(gòu)

歐盟企業(yè)所得稅合作主要體現(xiàn)在“統(tǒng)一公司稅基”和“一攬子稅收計劃”的實施。其中1990年頒布的“一攬子稅收計劃”包含“母子公司指令”“合并指令”和“仲裁公約”三個方案，具體做法：

1.統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅基。統(tǒng)一公司稅基（CCCTB）計劃由歐盟于2011年正式提出，近年來成為歐盟推動企業(yè)所得稅合作的主要方式。該計劃主要是對在多個成員國境內(nèi)經(jīng)營的跨國公司，采用統(tǒng)一規(guī)則計算出企業(yè)所得稅稅基，各成員國再按本國的企業(yè)所得稅稅率予以征稅。目的是避免雙重征稅、逃稅避稅等問題，提升歐盟跨國企業(yè)經(jīng)營的便利性。此后，歐盟于2016年提議將CCCTB計劃分解為兩個階段：第一階段歐盟將就如何在所有成員國計算統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅基出臺協(xié)調(diào)規(guī)則；第二階段將根據(jù)三個同比重的要素（銷售額、資產(chǎn)、雇員），采取公式分配法在各成員國之間分配企業(yè)所得稅稅基，各成員國按分配的稅基份額和本國稅率對企業(yè)征稅。

貴州開磷化肥有限責任公司總經(jīng)理陳忠華則對這種現(xiàn)象表示無奈，他認為這種現(xiàn)象普遍，也給企業(yè)帶來了各種各樣的影響，但是企業(yè)對這種事情除了走法律程序外別無他法。而法律訴訟又會給企業(yè)增加無形的成本。

2.避免對母子公司雙重征稅。歐盟頒布母子公司指令（90/435指令），旨在解決母子公司設(shè)在歐盟不同成員國而導(dǎo)致的雙重征稅問題。指令要求歐盟成員國的母公司收到在其他成員國的子公司股息時，母公司所在成員國對該項股息免稅，或者征稅時扣除子公司對該部分股息已繳納的稅額，以避免雙重征稅。此后，歐盟于2013年通過“母子公司指令”修訂案，修正案中增加了反濫用條款，以限制成員國向以避稅為目的的企業(yè)授予指令所規(guī)定的的稅收優(yōu)惠。

3.對企業(yè)合并、轉(zhuǎn)讓等交易提供稅收優(yōu)惠。合并指令（90/434指令）要求兩家或兩家以上成員國獨立企業(yè)之間進行合并、分設(shè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本運作方式時，對資本利得稅免于征稅。

4.建立仲裁機構(gòu)。仲裁公約（904/34公約）提出建立歐盟的仲裁機構(gòu)，由其對兩年內(nèi)未達成協(xié)議的雙重征稅案件作出裁決。仲裁機構(gòu)由歐盟成員國主管當局任命的兩名代表和經(jīng)過主管當局同意的獨立人士及主席組成，獨立于當事國之外的第三方，能夠公平和有效地維護各成員國稅收利益。

（三）歐盟個人所得稅合作：各成員國對非居民所持的離岸儲蓄征收利息稅，建立納稅人收入信息交換機制

歐盟個人所得稅合作主要體現(xiàn)在“儲蓄利息稅指令”和“行政合作指令”的實施，具體做法：

1.歐盟各成員國對非居民所持的離岸儲蓄征收利息稅。2005年，歐盟開始實施“儲蓄利息稅指令”，要求歐盟成員國對非居民所持的離岸儲蓄利息收入，按照該居民所在成員國的稅法征收利息稅，從而確保所有歐盟居民對投資在其他成員國的儲蓄利息收入公平付稅。同時，負責征稅的成員國需將儲蓄利息稅款同該居民個人的所在國分享，居民個人的所在成員國獲得75%的儲蓄利息稅款，征稅成員國可以保留25%的儲蓄利息稅款。

2.建立納稅人收入信息交換機制。2005年起歐盟通過實施“儲蓄利息稅指令”建立了儲蓄利息收入信息交換機制，要求歐盟成員國于每個納稅申報年度終了后6個月內(nèi)，自動將非居民所持的離岸儲蓄利息收入信息交換給居民所在成員國。而奧地利、盧森堡、比利時這三個銀行信息嚴格保密的成員國可以在過渡期（至2009年年底）內(nèi)暫不參與交換，并采用征收利息預(yù)提稅作為替代措施，即從本國銀行或金融機構(gòu)支付給非居民的儲蓄利息中扣除利息預(yù)提稅款。此后，為進一步擴充自動交換信息的范圍，歐盟在“儲蓄利息稅指令”的基礎(chǔ)上于2015年開始實施“行政合作指令”。該指令要求將歐盟成員國納稅人的工資薪金所得、不動產(chǎn)所得、退休養(yǎng)老金所得等信息加入自動交換范圍，并且擬將自動交換信息的范圍擴充至股息、紅利所得等金融所得?！靶姓献髦噶睢钡膶嵤┯行жS富并完善了歐盟成員國納稅收入信息交換機制。

（四）歐盟關(guān)稅合作：對內(nèi)逐步調(diào)降直到取消關(guān)稅，對外制定統(tǒng)一關(guān)稅稅率

關(guān)稅合作是歐盟一體化的重要基礎(chǔ)，歐盟的關(guān)稅合作包括對內(nèi)、對外關(guān)稅合作，具體做法：

1.對內(nèi)逐步調(diào)降關(guān)稅直至最終取消成員國之間的內(nèi)部關(guān)稅，實現(xiàn)成員國間貨物的自由移動。1957年，歐洲經(jīng)濟共同體簽訂《羅馬條約》，要求從1958年1月1日至1969年12月31日為期12年的過渡期內(nèi)，歐洲經(jīng)濟共同體分三個階段（4年為一個階段）調(diào)降成員國之間的內(nèi)部工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅。第一個階段：1959年1月1日起各成員國調(diào)降10%關(guān)稅；1年半后再調(diào)降10%關(guān)稅；間隔1年半后再調(diào)降10%關(guān)稅。第二個階段：第一階段后間隔1年半調(diào)降10%關(guān)稅；間隔1年半調(diào)降10%關(guān)稅；又間隔1年調(diào)降10%關(guān)稅。第三個階段：4年時間調(diào)降并取消剩余的40%關(guān)稅。而實際上，1968年歐洲經(jīng)濟共同體就已經(jīng)取消了全部的內(nèi)部關(guān)稅。

2.對外定統(tǒng)一關(guān)稅稅率。由于歐洲經(jīng)濟共同體成員國之間生產(chǎn)力水平和關(guān)稅保護程度的差異，為維護各成員國的國家利益，《羅馬條約》在確定對外統(tǒng)一關(guān)稅的稅率時，將歐洲經(jīng)濟共同體的六個成員國劃分為意大利、西德、法國、比荷盧四大關(guān)稅區(qū)，規(guī)定稅率為這四大關(guān)稅區(qū)在1957年實施的關(guān)稅稅率的算術(shù)平均數(shù)。另外，實行分階段調(diào)整對外統(tǒng)一關(guān)稅稅率，工業(yè)品對外關(guān)稅稅率經(jīng)歷了1961年、1963年和1968年三次調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品對外關(guān)稅稅率經(jīng)歷了1962年、1966年和1968年三次調(diào)整。

五、歐盟稅收合作對粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的啟示

歐盟通過建立稅收合作機制，破除了稅收制度差異形成的壁壘，促進了歐盟境內(nèi)人員、資本、貨物的順暢流動，有效提升了歐盟一體化水平和國際競爭力，對我國進一步深化粵港澳大灣區(qū)建設(shè)提供了以下啟示。

（一）粵港澳大灣區(qū)增值稅合作：調(diào)整和優(yōu)化增值稅稅率，制定適應(yīng)電子商務(wù)時代的增值稅合作措施

一是調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)地增值稅稅率，充分發(fā)揮增值稅中性原則。一致和簡化的增值稅稅率檔次是歐盟增值稅合作的核心要素。2018年5月起內(nèi)地增值稅已由17%、11%、6%三檔稅率調(diào)整為16%、10%、6%，但與歐盟大多數(shù)成員國適用的一檔標準稅率相比，內(nèi)地增值稅稅率仍有優(yōu)化空間，粵港澳三地增值稅稅負差異仍然過大（港澳不征收增值稅）。因此下一階段應(yīng)繼續(xù)調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)地增值稅稅率，推進增值稅由三檔稅率簡并為兩檔稅率。二是制定適應(yīng)電子商務(wù)時代的增值稅合作措施。歐盟對境內(nèi)從事跨境交易的電子商務(wù)公司提供一站式增值稅申報服務(wù)，并簡化了電子商務(wù)企業(yè)納稅程序。建議內(nèi)地借鑒歐盟的做法，制定適應(yīng)電子商務(wù)時代的增值稅合作措施，對在粵港澳大灣區(qū)內(nèi)提供數(shù)字服務(wù)的港澳企業(yè)，制定簡化的增值稅注冊登記和繳納流程。

（二）粵港澳大灣區(qū)企業(yè)所得稅合作：深化企業(yè)所得稅合作協(xié)議框架，擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的適用范圍，增添仲裁機制

一是深化企業(yè)所得稅的合作協(xié)議框架。歐盟通過“統(tǒng)一公司稅基”和“一攬子稅收計劃”有效避免了歐盟境內(nèi)企業(yè)的雙重征稅、逃稅避稅等問題。建議粵港澳三地根據(jù)歐盟的實踐，在已有的《關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》等協(xié)議的基礎(chǔ)上，進一步深化企業(yè)所得稅的合作協(xié)議框架，增添有利于避免雙重征稅、逃稅避稅的條款。二是擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的適用范圍。進一步擴大橫琴、前海新區(qū)已有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的適用范圍，對粵港澳大灣區(qū)內(nèi)的鼓勵類港澳企業(yè)按照15%稅率征收企業(yè)所得稅，以吸引更多港澳企業(yè)到粵港澳大灣區(qū)發(fā)展。三是增添仲裁機制。對于粵港澳大灣區(qū)建設(shè)過程中出現(xiàn)的企業(yè)所得稅方面的爭議，積極借鑒歐盟“仲裁公約”中的仲裁機制，在粵港澳大灣區(qū)設(shè)立完全獨立的顧問委員會，由顧問委員會對涉稅爭議作出專業(yè)裁決，公正、有效地解決企業(yè)所得稅爭議。

（三）粵港澳大灣區(qū)個人所得稅合作：發(fā)放個人所得稅稅額補貼，增加專項扣除，完善納稅人收入信息交換機制

一是采用財政手段，發(fā)放港澳人才稅額補貼。進一步擴大橫琴新區(qū)已有的個人所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍，對在粵港澳大灣區(qū)內(nèi)工作的港澳人才，按實際繳納的個人所得稅稅款與其個人所得按照港澳地區(qū)稅法測算的應(yīng)納稅款的差額給予補貼，以減輕稅負差異對其薪酬的影響，促進粵港澳大灣區(qū)人才尤其是高素質(zhì)人才的高效流動。二是推進財稅改革，增加專項扣除?？稍诨浉郯拇鬄硡^(qū)率先推行個稅改革，對在大灣區(qū)內(nèi)工作的港澳人才繳納的個人所得稅增加專項扣除項目，綜合考慮納稅人各項情況，將納稅人家庭負擔、慈善捐款等支出進行抵扣后再予以征稅，以吸引更多的港澳人才融入大灣區(qū)改革發(fā)展中。三是完善納稅人收入信息交換機制。歐盟通過實施“儲蓄利息稅指令”和“行政合作指令”推進居民收入信息交換，有效避免了雙重征稅、避稅等問題。建議粵港澳三地借鑒歐盟的做法，不斷完善納稅人收入信息交換機制，定期自動交換跨境納稅人的基本信息、儲蓄利息、工資薪金等涉稅信息，以強化大灣區(qū)內(nèi)個人所得稅的征管。

（四）粵港澳大灣區(qū)關(guān)稅合作：擴大港澳貨物零關(guān)稅的優(yōu)惠范圍直至取消關(guān)稅

粵港澳大灣區(qū)的關(guān)稅合作，應(yīng)著眼于推動《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA）的升級，繼續(xù)擴大港澳貨物零關(guān)稅的優(yōu)惠范圍直至取消關(guān)稅。目前CEPA框架已對原產(chǎn)于香港的1894個品目貨物和原產(chǎn)于澳門的1527個品目貨物實施零關(guān)稅，下階段可繼續(xù)分階段擴大香港、澳門貨物適用零關(guān)稅的范圍，直至取消所有原產(chǎn)于港澳貨物出口內(nèi)地的關(guān)稅，從而消除粵港澳大灣區(qū)貿(mào)易的關(guān)稅壁壘，實現(xiàn)貨物貿(mào)易自由化。