集團公司內(nèi)部審計問題研究

張鵬

摘要：當(dāng)前我國的經(jīng)濟形勢面臨著嚴(yán)峻的下行壓力，給國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重影響的同時也給企業(yè)帶來了許多財務(wù)風(fēng)險。在這種背景下，本文以s集團公司為例，在對內(nèi)部審計相關(guān)理論進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上采用案例分析法來深入剖析s公司內(nèi)部審計中存在的問題，并在對其進(jìn)行原因分析的基礎(chǔ)上有針對性的提出了相關(guān)的解決問題的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；治理結(jié)構(gòu)；審計整改

企業(yè)內(nèi)部審計作為一項獨立的審計體系是我國社會主義審計體系中的重要組成部分，對企業(yè)以及社會經(jīng)濟的發(fā)展具有重要規(guī)范作用。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化，現(xiàn)代公司治理面臨著很大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督和評價公司的工作，還可以深入到企業(yè)內(nèi)部管理層面上。

一、S集團公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀

在s公司中，內(nèi)部審計對公司的運營狀況起到了重要的影響。其主要任務(wù)是對s公司的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營管理工作進(jìn)行監(jiān)督和報告，不僅如此，在許多項目中還要給予相關(guān)指導(dǎo)。在S公司的內(nèi)部審計模式中，審計處對全體公司職員以及各個公司部門都起著重要的監(jiān)督控制作用，其直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)歸董事會所有，這就保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性。

（二）公司內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍

財務(wù)收支審計、經(jīng)濟合同審計、采購比價審計、工程預(yù)決算審計以及內(nèi)部審計是S集團公司內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)范圍。

（一）財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計是S集團公司進(jìn)行內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，公司審計處會針對公司財務(wù)收支的完整性、真實性、是否合規(guī)、成本費用以及各項權(quán)益的真實性等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面審計，以切實履行其經(jīng)濟監(jiān)督職能。

（二）經(jīng)濟合同審計

經(jīng)濟合同審計也是S集團公司進(jìn)行內(nèi)部審計工作的一大重點。公司法律事務(wù)處會對與公司利益掛鉤的除經(jīng)濟合同以外的其他合同負(fù)責(zé)，經(jīng)濟合同則由審計處負(fù)責(zé)審查。

（三）采購比價審計

同經(jīng)濟合同審計一樣，s集團公司在進(jìn)行對采購比價工作的內(nèi)部審計時也采取了過程參與的審計模式。

（四）工程預(yù)決算審計

在工程項目方面，s集團公司審計處也會對工程項目進(jìn)程中的工程預(yù)決算進(jìn)行審計和監(jiān)督，將工程承包方和工程合同風(fēng)險降到最低。

（五）內(nèi)部控制審計

s公司對內(nèi)部控制的審計主要是對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價與確認(rèn)，其對影響企業(yè)控制制度因素和缺陷進(jìn)行識別與評級，分析問題形成的原因并提出促進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

二、S集團公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計部分監(jiān)督職責(zé)缺失

s公司屢次因財務(wù)核算以及信息披露問題被處罰。自集團制改革之后，公司審計機構(gòu)未能履行應(yīng)盡的職能，在2013年第二季度的每個月份都有被證監(jiān)會公開處罰的事件發(fā)生。在對S公司的觀察中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計人員B在對其公司進(jìn)行財務(wù)核算時，發(fā)現(xiàn)有幾處財務(wù)數(shù)據(jù)存在很大的問題，審計人員B向發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題反應(yīng)到了其主管部門，內(nèi)部審計部門長官A在對這些財務(wù)問題審核后繼續(xù)上上級報告，但是管理層發(fā)現(xiàn)是與公司大股東的財務(wù)往來數(shù)據(jù)后便不再進(jìn)行追究，而內(nèi)部審計B沒有得到管理層的授權(quán)便沒有對這些財務(wù)問題作深入追究。

除此之外，S公司審計處的工作重點在于公司的財務(wù)收支狀況，而并未對公司日常的經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效監(jiān)督和審查，這就使得公司的運營與管理問題日益嚴(yán)重，阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計力量比較薄弱

1.內(nèi)部審計人員力量薄弱

公司審計處的人員構(gòu)成也無法滿足現(xiàn)代公司治理對內(nèi)部審計的要求。例如公司主持審計處工作的副處長是政工專業(yè)干部，行政能力較為出色，但一心忙于行政，經(jīng)常忽視審計上面的工作，對于公司下達(dá)的審計任務(wù)沒有較高的積極性；另一名剛剛畢業(yè)在審計部門工作尚不滿一年的審計專業(yè)的大學(xué)生，并不具有實踐能力和經(jīng)驗，不利于審計工作的獨立性和公平性。而且根據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，其對企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了較高的要求。

2.內(nèi)部審計技術(shù)手段落后

在當(dāng)今時代，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)的各項工作提供了強大的技術(shù)支持，企業(yè)可以將現(xiàn)代計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)利用到內(nèi)部審計工作中來，從而建立起更有效率的內(nèi)部審計工作方式。但是在s公司的內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計技術(shù)手段較為落后，仍是使用手工審計的方式，對審計的賬簿、報告等進(jìn)行逐一審查，降低了內(nèi)部審計工作水平和效率，不利于公司工作質(zhì)量的提升。

（三）內(nèi)部審計結(jié)果執(zhí)行程度偏低

S公司對于內(nèi)部審計結(jié)果的執(zhí)行度偏低，這主要是由于受公司董事會與公司管理層的影響而造成的。在S公司中，內(nèi)部審計結(jié)果的處罰權(quán)與處理權(quán)都?xì)w董事會所有，而對于內(nèi)部審計結(jié)果的處理效果則與公司管理層密不可分。如表I，就充分反映了S公司內(nèi)部審計意見處理結(jié)果的重視程度。

從表中不難看出，S公司管理層從沒有對內(nèi)部審計意見處理結(jié)果非常重視并立即執(zhí)行，經(jīng)常督促和偶爾督促或處理的均占18.75%，持不理會態(tài)度的占12.5%，只有遇到重大問題才進(jìn)行處理的則占到訪談?wù){(diào)查的一半。

三、S集團公司內(nèi)部審計問題的原因分析

（一）公司上下對內(nèi)部審計缺乏正確認(rèn)識

1.從管理層面講

從管理層面上來講，企業(yè)的管理者作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督者，應(yīng)該發(fā)揮著不可替代的監(jiān)督作用和執(zhí)行作用，同時其對內(nèi)部審計的認(rèn)識和意識是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)的必要條件。但是當(dāng)前S公司的管理者對待內(nèi)部審計的態(tài)度比較消極，內(nèi)部審計理念較為滯后，或是讓內(nèi)部審計制度長期處于空缺狀態(tài)，或是口頭重視內(nèi)部審計制度而非真正落實，亦或是照抄照搬其他國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計制度。

2.從員工角度看

從員工角度上來看，S公司員工對公司內(nèi)部審計工作也缺乏正確的認(rèn)識。對于S公司的許多員工來說，他們大多都認(rèn)為內(nèi)部審計工作就是給自身工作挑毛病，會對自身發(fā)展造成阻礙，因此這些人在接受公司內(nèi)部審計時往往會采取消極甚至抵觸的態(tài)度，不配合內(nèi)部審計人員的工作，為公司內(nèi)部審計工作的推進(jìn)帶來困難。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不健全使內(nèi)部監(jiān)督機制弱化

在現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中，代理問題與剝奪問題日益突出，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改善便是解決這兩個問題的最優(yōu)方式。但是隨著資本市場誠信危機的出現(xiàn)，如果公司治理結(jié)構(gòu)不健全，就會使得公司內(nèi)部監(jiān)督機制弱化對公司管理提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對于S公司來說，公司治理結(jié)構(gòu)中一直存在著公司管理層與董事會重合的問題，公司董事由董事會秘書和總經(jīng)理兼任，從而使得董事會對管理層的監(jiān)督力度不足，制約了內(nèi)部監(jiān)督機制的發(fā)展。

（三）S公司內(nèi)部審計理念陳舊影響其職能的發(fā)揮

從S公司對內(nèi)部審計的觀念以及內(nèi)部審計制度等可以看出S公司仍然在沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計制度與理念，例如S公司狹窄的職能范圍不利于內(nèi)部審計對S公司各方面發(fā)展的作用，在2013年我國的內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中的最新規(guī)定表明，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險管理的職能、主動咨詢的職能、全面監(jiān)督的職能等，如此一來就導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)難以有效發(fā)揮各種職能，無法對公司發(fā)展起到應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制不健全

健全的內(nèi)部審計機制是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作有效推進(jìn)的重點所在，然而在S公司中，僅僅是建立起了基本的內(nèi)部審計制度，但是與之相應(yīng)的配套制度卻仍未得以完善，如審計問責(zé)制、審計整改制等。所以S公司的內(nèi)部審計工作缺乏必要的制度措施保障，具有較大的隨意性，由內(nèi)部審計人員在缺乏制度保障的基礎(chǔ)上隨意發(fā)揮，影響到公司內(nèi)部審計工作的整體質(zhì)量。

四、加強S公司內(nèi)部審計的對策建議

（一）健全內(nèi)部控制

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

由于S公司與大股東往來資金不入賬等問題在近些年以來日益突出，而這類問題又與內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān)，因此優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、健全內(nèi)部控制應(yīng)是加強S公司內(nèi)部審計的重要措施。為此，S公司要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小股東利益，防止內(nèi)部人控制，實現(xiàn)公司內(nèi)部控制的穩(wěn)定發(fā)展。

2.強化內(nèi)部控制監(jiān)督

S公司應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，公司可以通過設(shè)立內(nèi)部控制評價機制等有效形式，對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。

（二）增強公司內(nèi)部審計力量

盡管S公司職員眾多，但是公司里的內(nèi)部審計人員卻嚴(yán)重不足，在繁重的內(nèi)部審計任務(wù)狀況之下有較大的工作壓力。因此必須改善人力資源管理，一方面，提高審計部門人員的工作積極性，例如設(shè)立年度工作上進(jìn)獎；另一方面，加強內(nèi)部審計人員隊伍的建設(shè)，要對內(nèi)部審計機構(gòu)中的人員進(jìn)行更加合理的配置，讓具有更高素質(zhì)更高水平的人員以及更有經(jīng)驗的人員擔(dān)任這一職位.

（三）加強審計結(jié)果的落實和執(zhí)行

審計結(jié)果的落實和執(zhí)行是確保審計結(jié)果的關(guān)鍵所在，而針對于S公司內(nèi)部審計結(jié)果的執(zhí)行度偏低的問題，首先就可以從建章立制入手。

其次，還要建立內(nèi)部審計結(jié)果公示制度。另一方面，S公司的某個部門曾經(jīng)在工作沒有通過內(nèi)部審計的情況下，就在公司網(wǎng)站上以及公司內(nèi)部會議、內(nèi)部宜傳文件中通報這些審計的結(jié)果。為此，S公司應(yīng)該加強公示制度的建設(shè)，實施監(jiān)督、管理與服務(wù)并重的態(tài)度，既對內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)，又對公司自身進(jìn)行監(jiān)督管理。

此外，S公司還可以建立公司內(nèi)部審計問責(zé)制度和審計整改制度。

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