大數(shù)據(jù)環(huán)境下的社會審計(jì)取證模式研究

高麗陽 馮均科

[摘要]大數(shù)據(jù)背景下，注冊會計(jì)師應(yīng)改變基于被審計(jì)單位本身進(jìn)行查證及分析的模式，建立一種以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以大數(shù)據(jù)與審計(jì)專業(yè)活動協(xié)同的大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) 審計(jì)取證模式 審計(jì)改革

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境為社會審計(jì)帶來的機(jī)遇

（一）更廣泛的數(shù)據(jù)覆蓋

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員只能根據(jù)一些容易獲取的數(shù)據(jù)執(zhí)行分析程序，尤其關(guān)注賬簿數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表信息。一方面，由于數(shù)據(jù)數(shù)量的局限性導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法全面掌握被審計(jì)單位的情況；另一方面，由于信息可靠性所限，審計(jì)人員無法判斷有限的信息是否反映了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。相反，大數(shù)據(jù)可以彌補(bǔ)這一缺陷，它能匯集各個(gè)企業(yè)、行業(yè)以及部門等的數(shù)據(jù)，更多的數(shù)據(jù)來源能為審計(jì)工作提供更廣泛的線索與證據(jù)，緩解了信息的不對稱，為審計(jì)工作提供更好的基礎(chǔ)。

（二）更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)分析提升了審計(jì)線索發(fā)現(xiàn)的能力。隨著各種數(shù)據(jù)分析方法和數(shù)據(jù)處理工具的興起，海量的審計(jì)數(shù)據(jù)可以通過新型的處理模式輕松地進(jìn)行轉(zhuǎn)換與運(yùn)用，注冊會計(jì)師可以從大量的數(shù)據(jù)中通過算法挖掘出隱藏于其中的重要信息，再通過對數(shù)據(jù)的分析，迅速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，有助于尋找審計(jì)疑點(diǎn)，使審計(jì)工作更有針對性，大大提高審計(jì)工作的效率。

（三）更及時(shí)的數(shù)據(jù)處理

隨著數(shù)據(jù)處理量的爆炸式增長，傳統(tǒng)的“批處理”方式逐漸被實(shí)時(shí)“流處理”所代替，審計(jì)人員可以快速獲得有價(jià)值的信息并即時(shí)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)從了解“已經(jīng)發(fā)生了什么”到監(jiān)控“正在發(fā)生什么”甚至到預(yù)測“未來將發(fā)生什么”的飛躍，控制時(shí)點(diǎn)不斷前移，促進(jìn)審計(jì)從一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工具向一種提高經(jīng)濟(jì)效益工具轉(zhuǎn)換。

（四）更有利的數(shù)據(jù)傳輸

大數(shù)據(jù)本身就具有價(jià)值高的特性，將大數(shù)據(jù)適當(dāng)應(yīng)用于審計(jì)工作當(dāng)中，數(shù)據(jù)分析的過程和結(jié)果完全可以為企業(yè)帶來增值，利用大數(shù)據(jù)分析這種全新的思維方式，無須拘泥于審計(jì)層面的應(yīng)用，它完全可以助力于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，甚至為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供參考。

二、傳統(tǒng)審計(jì)取證模式的反思

（一）傳統(tǒng)審計(jì)取證模式的特點(diǎn)

審計(jì)取證模式是為了達(dá)到某一審計(jì)目的所實(shí)施的流程及采用的取證方法和方式等各要素的總稱。在主流的分析中，審計(jì)取證模式按所依據(jù)的基礎(chǔ)和技術(shù)分類，可分為賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)取證模式。其中風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)取證模式是基于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評估，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)的取證模式。它較之前兩種取證模式有很大的改進(jìn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制引入審計(jì)，將審計(jì)視角擴(kuò)大，進(jìn)而能夠從更加宏觀的角度對企業(yè)進(jìn)行深入了解，形成審計(jì)證據(jù)和結(jié)論。

（二）當(dāng)前審計(jì)取證模式的不足

1.無法克服抽樣方法的固有局限性。在信息化不發(fā)達(dá)的時(shí)代，受搜集、處理數(shù)據(jù)的工具以及成本的限制，審計(jì)人員將使用抽樣方法視為一種最優(yōu)策略。但是在運(yùn)用抽樣方法時(shí)，根據(jù)樣本得出的結(jié)論可能不同于對總體實(shí)施審計(jì)得出的結(jié)論，此時(shí)，注冊會計(jì)師只能通過擴(kuò)大樣本規(guī)模來降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.煩瑣的基礎(chǔ)性審計(jì)工作在整個(gè)審計(jì)工作中占比過大。在傳統(tǒng)的審計(jì)取證模式中，基礎(chǔ)性的審計(jì)工作通常占用注冊會計(jì)師大量時(shí)間和精力，如完成對企業(yè)各項(xiàng)信息的審閱、核對、比較、分析，這些工作較為煩瑣，審計(jì)效率難以提高。

3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)取證模式在實(shí)踐中不能降低審計(jì)成本。首先，在風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估階段，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位的環(huán)境，還要與各方進(jìn)行交流與討論，這個(gè)過程必然要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間；其次，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對審計(jì)人員的要求更高，相應(yīng)地就會加大人員招聘和學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用；最后，當(dāng)前的審計(jì)取證模式要求每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都獨(dú)立工作且配置獨(dú)立的硬件資源和軟件資源，使得審計(jì)資源共享程度不高，審計(jì)成本居高不下。

4.審計(jì)時(shí)效性較差。數(shù)據(jù)的處理模式有“批處理”和“流處理”兩種，批處理采用先儲存后處理的方式，這種方式不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)測，時(shí)效性較差；而實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)分析一般采用流處理技術(shù)，即不斷地將原數(shù)據(jù)形成數(shù)據(jù)流，當(dāng)新的數(shù)據(jù)生成時(shí)即刻處理，反饋結(jié)果。

5.審計(jì)質(zhì)量未能得到有效提高。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動因來看，現(xiàn)行的審計(jì)取證模式只是在特定的社會背景下為了縮小公眾期望與審計(jì)結(jié)果之間的差距、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種產(chǎn)物，并未對審計(jì)質(zhì)量有根本性的提高，無法滿足社會現(xiàn)有的需求。比如，在審計(jì)技術(shù)與成本受到限制的環(huán)境下，注冊會計(jì)師在收集證據(jù)時(shí)需要在充分性和適當(dāng)性之間尋求最優(yōu)的解決方案，但是權(quán)衡的結(jié)果未必是最科學(xué)的，這實(shí)質(zhì)上是注冊會計(jì)師的一種妥協(xié)，這種妥協(xié)矮化了審計(jì)目標(biāo)。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式的特點(diǎn)

（一）改變基于被審計(jì)單位本身進(jìn)行查證及分析的審計(jì)取證模式

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)、信息充分共享。在整個(gè)審計(jì)流程中，注冊會計(jì)師在合理的權(quán)限下可以從多個(gè)渠道獲取所需資源，尤其是從行業(yè)數(shù)據(jù)平臺、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)平臺等外部渠道獲取相關(guān)信息，此時(shí)審計(jì)活動不再依賴于被審計(jì)單位內(nèi)部信息及其內(nèi)部控制，廣泛的信息來源以及多樣的內(nèi)容使得注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間信息的不對稱性減弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

（二）以大數(shù)據(jù)和審計(jì)專業(yè)活動的協(xié)同為總體思路

大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式應(yīng)扎根于海量數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為一種關(guān)鍵要素，成為推動社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，孤立的數(shù)據(jù)的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于廣泛鏈接的數(shù)據(jù)，因此，要改變審計(jì)取證模式，必須要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的價(jià)值，這種價(jià)值不僅包含數(shù)據(jù)本身的價(jià)值，同時(shí)還體現(xiàn)在對龐大數(shù)據(jù)的分析上。在收集數(shù)據(jù)后，充分運(yùn)用多維分析和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)做好大數(shù)據(jù)的分析，在眾多的信息中，精確地找到最重要和最關(guān)鍵的點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)問題為導(dǎo)向，鎖定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。

反過來，審計(jì)的過程與結(jié)果也應(yīng)及時(shí)地反饋回大數(shù)據(jù)平臺中。應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，立足長遠(yuǎn)考慮，用更廣闊的視野看待大數(shù)據(jù)和審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式將不再局限于審計(jì)過程的一點(diǎn)一滴，而是通過充分利用數(shù)據(jù)分析工具，固化審計(jì)分析模型，將現(xiàn)有審計(jì)方法整合到大數(shù)據(jù)平臺中，形成一種通用的分析模塊，并且將審計(jì)的過程與結(jié)果實(shí)時(shí)反饋回大數(shù)據(jù)交換平臺中，豐富大數(shù)據(jù)平臺內(nèi)容，達(dá)到成果共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。

（三）嘗試跟蹤審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動

在建立了大數(shù)據(jù)與審計(jì)的交互后，可以更進(jìn)一步地積極嘗試互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過搭建聯(lián)網(wǎng)跟蹤平臺，探索新的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將數(shù)據(jù)進(jìn)行跨環(huán)節(jié)、跨領(lǐng)域、跨市場的關(guān)聯(lián)，讓審計(jì)滲透進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的全流程，推動審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?jì)，從靜態(tài)分析轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)跟蹤，在提高審計(jì)效率的同時(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步滿足社會需求。

四、重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積，雖然這個(gè)模型得到了廣泛的使用，但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，有必要根據(jù)新的審計(jì)取證模式重建一套適宜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。從信息學(xué)的角度看，審計(jì)就是將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)信息的一個(gè)過程，在這個(gè)過程中經(jīng)歷了數(shù)據(jù)收集、傳遞、解釋以及做出相關(guān)推論等步驟，由于其他因素的影響，這個(gè)過程并非是準(zhǔn)確無誤的。從這個(gè)角度思考，本文建立一種新的審計(jì)模型，即：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=數(shù)據(jù)獲取風(fēng)險(xiǎn)*數(shù)據(jù)解釋風(fēng)險(xiǎn)*數(shù)據(jù)推斷風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)獲取風(fēng)險(xiǎn)包括從數(shù)據(jù)搜集到存儲之間可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括數(shù)據(jù)收集不全面即取證不足風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)傳遞中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)解釋風(fēng)險(xiǎn)指注冊會計(jì)師對取得的數(shù)據(jù)解釋發(fā)生偏差或錯(cuò)誤的可能性；數(shù)據(jù)推斷風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在注冊會計(jì)師對解釋后的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、總結(jié)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。以原來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的視角看，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更多地考慮了注冊會計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)椋髷?shù)據(jù)審計(jì)取證模式不再基于被審計(jì)單位本身進(jìn)行查證及分析，不再過度依賴于企業(yè)內(nèi)部所提供的或暗含的信息，迎合了新的審計(jì)取證模式的需求。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式流程圖

本文構(gòu)建了大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式下的流程，如圖1所示。

（二）審計(jì)平臺網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)

審計(jì)平臺網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的整體情況如圖2所示。

1.以大數(shù)據(jù)分析平臺為基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)分析平臺主要基于四個(gè)板塊的構(gòu)建：大數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)加工系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)儲存系統(tǒng)。其中的大數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)負(fù)責(zé)從被審計(jì)單位內(nèi)部、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)以及審計(jì)機(jī)關(guān)甚至互聯(lián)網(wǎng)等渠道采集各種數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)的預(yù)處理和處理進(jìn)入數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，以便及時(shí)調(diào)用數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)分析平臺的任務(wù)是對加工好的數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘和預(yù)測性分析等，充分解析數(shù)據(jù)，挖掘信息價(jià)值。這種模式解決了當(dāng)前審計(jì)工作中存在的數(shù)據(jù)不完整、格式不統(tǒng)一、關(guān)聯(lián)性差等問題，架構(gòu)了一種貫穿于審計(jì)活動始終的平臺。

2.利用信息化技術(shù)建立審計(jì)專業(yè)系統(tǒng)。在大數(shù)據(jù)平臺的基礎(chǔ)上，可以重點(diǎn)建設(shè)審計(jì)線索分析系統(tǒng)、業(yè)務(wù)審計(jì)分析系統(tǒng)和審計(jì)綜合管理系統(tǒng)。審計(jì)線索分析系統(tǒng)主要采用多種分析技術(shù)，對從大數(shù)據(jù)分析平臺得來的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的專業(yè)化分析，此時(shí)的分析不再局限于運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)或信息學(xué)的相關(guān)知識，而是融入會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識和技能，一般涉及被審計(jì)單位在整個(gè)經(jīng)營活動中的問題；業(yè)務(wù)審計(jì)分析系統(tǒng)是更具體、更深層次的分析，它將碎片式的數(shù)據(jù)和分散的信息與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，是業(yè)務(wù)層面的分析；審計(jì)綜合管理系統(tǒng)主要是對前兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行整合分析，將被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動線索與特定業(yè)務(wù)結(jié)合起來分析、對比，同時(shí)對比以前年度的審計(jì)結(jié)果及相關(guān)信息，包括企業(yè)以往的審計(jì)整改情況，以提升審計(jì)監(jiān)督效果。

3.重視數(shù)據(jù)交換平臺。除了以大數(shù)據(jù)分析平臺為基礎(chǔ)、以審計(jì)專業(yè)系統(tǒng)為核心外，還需要建立數(shù)據(jù)交互平臺，以加強(qiáng)海量數(shù)據(jù)與審計(jì)系統(tǒng)之間的信息流通與互動，在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)化分析，同時(shí)將結(jié)果反饋回大數(shù)據(jù)分析平臺，以便進(jìn)行二次分析，同時(shí)便于數(shù)據(jù)自由流動和轉(zhuǎn)換。建立數(shù)據(jù)交換平臺可以實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)與審計(jì)的交互，進(jìn)而嘗試互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過在交換平臺中搭建聯(lián)網(wǎng)跟蹤平臺，將數(shù)據(jù)進(jìn)行跨環(huán)節(jié)、跨領(lǐng)域、跨市場的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全流程的穿透，推動審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?jì)、從靜態(tài)分析轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)跟蹤、從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)，從而提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，滿足社會需求。

主要參考文獻(xiàn)

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