基建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)的思路與方法

楊熳

[摘要]本文介紹了基建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)的思路和方法，指出要借助投資控制審計(jì)地圖，明確審計(jì)重點(diǎn)及各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容之間的關(guān)系，對(duì)圈定的重點(diǎn)內(nèi)容要有針對(duì)性地開(kāi)展詳盡審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]基建項(xiàng)目 投資控制 審計(jì) 思路 方法

投資控制是基建項(xiàng)目的三大控制目標(biāo)之一，基

建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)就是根據(jù)基建項(xiàng)目的組織開(kāi)展情況，在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段以及竣工階段，根據(jù)各階段特點(diǎn)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)審計(jì)流程，開(kāi)展審計(jì)工作，達(dá)到審計(jì)效果。

一、基建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)思路

工程建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)周期長(zhǎng)、資源消耗量大的生產(chǎn)消費(fèi)過(guò)程，因而開(kāi)展投資控制內(nèi)部審計(jì)很有必要，其專業(yè)性也很強(qiáng)。

（一）基建項(xiàng)目投資支出的特點(diǎn)

基建項(xiàng)目投資是以貨幣表現(xiàn)的基本建設(shè)完成的工作量。其支出內(nèi)容較為復(fù)雜，包括未完成工程建設(shè)預(yù)期或?qū)嶋H所需全部費(fèi)用的總和；支出節(jié)點(diǎn)多，基本建設(shè)項(xiàng)目投資支出包括投資決策、設(shè)計(jì)、施工以及竣工等各個(gè)階段；資本化的投資支出有的形成實(shí)物，有的則是利息等支出。從支出控制的特點(diǎn)看，投資控制隨著建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段的深入，控制的內(nèi)容由粗到細(xì)，控制的金額由粗略到準(zhǔn)確。

（二）基建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)思路

基建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)要充分考慮基建項(xiàng)目投資支出的特點(diǎn)，形成針對(duì)性強(qiáng)、實(shí)施效果明顯的審計(jì)思路，從而確保審計(jì)效果。根據(jù)項(xiàng)目投資支出的過(guò)程與特征，從投資支出流程、工程變更、審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面著手，可以很好地解決這一問(wèn)題。

1.從投資支出流程著手。這是一個(gè)順著項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程實(shí)施審計(jì)的思路，可以更加深入地理解各項(xiàng)支出，并且有效減少審計(jì)遺漏項(xiàng)。具體而言，審計(jì)中要緊緊圍繞“估算、概算、預(yù)算、合同、結(jié)算、決算”這6項(xiàng)重要內(nèi)容，重點(diǎn)核實(shí)審計(jì)對(duì)象是否嚴(yán)格按照“估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制合同價(jià)，合同價(jià)與變更簽證單控制結(jié)算價(jià)”的原則進(jìn)行投資支出控制，并審核決算內(nèi)容是否正確。整個(gè)審計(jì)流程是一個(gè)確定審核估算、概算、預(yù)算、合同價(jià)、結(jié)算價(jià)、決算價(jià)金額是否合理的過(guò)程。

2.從工程變更著手。由于工程變更是投資控制中的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，因此這是一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路。工程變更是導(dǎo)致超預(yù)算支出的重要原因，審計(jì)中要著重關(guān)注工程中的變動(dòng)、返工等事項(xiàng)，不僅要核實(shí)變更依據(jù)的充分性、變更程序的規(guī)范性，還要通過(guò)各種手段核實(shí)變更后投資支出的合理性和支出依據(jù)的充分性。

3.從工程進(jìn)度著手。基建項(xiàng)目中資金的運(yùn)動(dòng)變化過(guò)程就是支付各種建設(shè)費(fèi)用、形成建設(shè)成本、轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的過(guò)程。工程項(xiàng)目的實(shí)施受資金約束，資金支出的進(jìn)程受工程進(jìn)度制約，投資額度受工程質(zhì)量和效果影響，因此，審計(jì)思路主要是排查有無(wú)超進(jìn)度支付費(fèi)用。同時(shí)，根據(jù)進(jìn)度和資金支付的內(nèi)容尋找其他審計(jì)線索，可以極大地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

二、基建項(xiàng)目投資控制內(nèi)部審計(jì)方法

基建項(xiàng)目投資支出環(huán)節(jié)和要求多，給基建項(xiàng)目投資支出審計(jì)帶來(lái)很大困難。根據(jù)審計(jì)思路，將各個(gè)重要環(huán)節(jié)用圖示形式展示，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)展示投資支出環(huán)節(jié)以及支出過(guò)程中的影響因素，以提高審計(jì)的清晰度和針對(duì)性。

（一）構(gòu)建基建項(xiàng)目投資控制審計(jì)地圖

基建項(xiàng)目投資支出的審計(jì)地圖以工程實(shí)施階段為橫向維度，以載體和檢查內(nèi)容為縱向維度，并在尾部標(biāo)注各個(gè)階段的資金閘口表現(xiàn)形式，清晰、明確地展示了基建項(xiàng)目的資金變動(dòng)過(guò)程，見(jiàn)圖1。根據(jù)基建項(xiàng)目的進(jìn)程，整個(gè)工程主要包括決策、勘察及初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、工程施工和竣工驗(yàn)收等5個(gè)階段。各個(gè)階段的工程特點(diǎn)不同，審計(jì)的具體資料和重點(diǎn)內(nèi)容也不同。

（二）在審計(jì)地圖上標(biāo)注審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

基建項(xiàng)目審計(jì)地圖上標(biāo)注的關(guān)于投資控制審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)需遵循一定原則，如關(guān)注關(guān)鍵資金閘口，著眼整個(gè)資金鏈條，重視支出的制約因素等。由此，最終確立5個(gè)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：概算、預(yù)算、合同價(jià)、工程結(jié)算、決算；4個(gè)主要制約點(diǎn)：初步設(shè)計(jì)和概算受估算制約、施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算受概算制約、工程施工合同價(jià)受預(yù)算制約、工程結(jié)算受合同價(jià)和簽證單制約，并將上述審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在審計(jì)地圖上明顯標(biāo)示。

（三）對(duì)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行詳盡審計(jì)

詳盡審計(jì)主要圍繞審計(jì)對(duì)象是否合規(guī)、合理展開(kāi)。對(duì)5個(gè)關(guān)注點(diǎn)的審計(jì)要重點(diǎn)檢查“量”“價(jià)”是否與相關(guān)規(guī)定及實(shí)際情況相符，如對(duì)工程結(jié)算主要審計(jì)以下方面：工程量的計(jì)算是否正確；設(shè)備器具和材料價(jià)格是否合理；各種費(fèi)率及取費(fèi)基數(shù)是否符合相關(guān)規(guī)定；人工的工日消耗量與材料消耗量是否合理；工程施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更程序是否規(guī)范；簽證單是否真實(shí)可靠等。對(duì)制約點(diǎn)的審計(jì)主要檢查相應(yīng)金額是否在限制范圍內(nèi)。

具體的審計(jì)方法有多種：一是按圖索驥法。將提供的圖紙、資料，與計(jì)劃書(shū)、設(shè)計(jì)文件等核對(duì)，或者將相關(guān)文件與相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)一一核對(duì)尋找審計(jì)線索。如檢查概算包括的工程項(xiàng)目是否按照設(shè)計(jì)要求確定，結(jié)構(gòu)、建筑標(biāo)準(zhǔn)、總投資是否符合計(jì)劃任務(wù)書(shū)和設(shè)計(jì)文件的要求，工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)等。二是求證法。首先假設(shè)所檢查資料是不合理的，通過(guò)審計(jì)對(duì)象的解釋及其他資料來(lái)證實(shí)支出的合理性。主要用來(lái)排查簽證是否失實(shí)、工程量是否虛高等問(wèn)題。三是逆查法。從流程的后端出發(fā)開(kāi)展檢查工作，如從資金支出到合同內(nèi)容，從合同內(nèi)容到招投標(biāo)，通過(guò)逆向檢查尋找審計(jì)線索，核查各個(gè)制約點(diǎn)的資金控制是否到位。

（作者單位：中國(guó)人民銀行杭州中心支行，郵政編碼：310001，電子郵箱：yangman26@126.com）