礦山企業(yè)財務管理流程及風險防控

戚億輝

[摘要]在礦山企業(yè)財務業(yè)務一體化的前提下，本文探討如何基于財務與業(yè)務的協(xié)同理順財務管理流程，并提出流程風險防控對策。

[關鍵詞]財務 業(yè)務 一體化 流程 風險防控

當前企業(yè)經(jīng)營的全球化和多元化使企業(yè)業(yè)務流

程日益復雜，財務部門應全面了解和分析企業(yè)業(yè)務管理與財務管理的特點，基于財務與業(yè)務協(xié)同理順財務管理流程，找到流程中的主要風險點并采取防控措施，以減少財務人員的主觀干擾，降低交易成本，防范財務風險，提升財務人員的工作效率及質量，實現(xiàn)高效的財務管理。

一、財務業(yè)務一體化的內涵

財務業(yè)務一體化的基本內涵是，在包括網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫、管理軟件平臺等要素的計算機環(huán)境下，將企業(yè)經(jīng)營中的業(yè)務流程、財務會計流程、管理流程等三大主要流程有機融合，當一項業(yè)務（事件）發(fā)生時，經(jīng)辦人員錄入業(yè)務信息，財務人員對經(jīng)濟業(yè)務的正確性、有效性和合理性進行實時審核確認后，存儲在指定的數(shù)據(jù)庫。企業(yè)的財務、業(yè)務和管理數(shù)據(jù)集中于一個數(shù)據(jù)庫，集團公司與權屬子公司形成前后端關系，所有信息均通過統(tǒng)一的標準和口徑由財務業(yè)務一體化系統(tǒng)生成，財務的憑證由業(yè)務信息實時產(chǎn)生，而業(yè)務信息又由經(jīng)辦人員依據(jù)業(yè)務事件及時錄入，從而實現(xiàn)財務與業(yè)務同步。

二、基于財務業(yè)務一體化理順財務管理流程的意義——以某集團權屬子公司為例

某集團權屬子公司注冊資金1.05億元，主營業(yè)務是金礦開采、礦產(chǎn)品加工及產(chǎn)品運輸。主要產(chǎn)品為尼爾森重砂金、金精礦、鉛精礦、銅精礦，實現(xiàn)產(chǎn)銷一體，盡產(chǎn)盡銷。在財務業(yè)務一體化的基礎上，理順財務管理流程并對主要風險點進行風險防控有著重要的意義。

第一，有利于改善管理控制和效率的矛盾。基于業(yè)務的財務管理標準化流程，可以規(guī)避多方面的干擾因素，統(tǒng)一費用審核和會計核算標準，提升財務信息的真實性；使業(yè)務處理更加簡化、透明，在共享服務模式下，最終信息均通過共享中心生成，所有財務信息結果及財務報告在總公司和子公司間共享，在提升效率的同時，總公司對信息的掌控能力大幅提升。

第二，有利于財務管理目標和公司總體目標的高度統(tǒng)一。財務業(yè)務一體化，使公司財務工作重點由事務處理向業(yè)務/決策支持轉變，為財務整體轉型奠定了基礎。通過信息化傳遞方式的改變和標準憑證模板，在業(yè)務處理的同時自動產(chǎn)生會計信息，使業(yè)務與財務有機銜接。將財務人員從大量的日常核算、報表編制等繁雜重復工作中解脫出來，使財務工作可以更好地圍繞經(jīng)營目標認真分析、制定具體措施，更好地實現(xiàn)公司總體目標。

第三，有利于財務實現(xiàn)前端控制，提供增值服務?；跇I(yè)務邏輯集中標準化、流程化的運營管理模式，理順了不同業(yè)務和人員間的責任權限，在一定程度上提升了會計運營效率，實現(xiàn)了成本節(jié)約。財務部門通過信息系統(tǒng)參與整個業(yè)務流程單據(jù)流的審核，及時與業(yè)務部門溝通、協(xié)調，采取有效措施進行事前、事中控制，減少了事后控制，提升了財務管理工作的價值。

第四，有利于提高管理層的決策質量。財務業(yè)務一體化，實現(xiàn)了財務運營模式變革、流程改造的技術創(chuàng)新，使公司的總賬及報表出具全部集中到集團財務共享服務中心，通過統(tǒng)一的標準和口徑出具財務報告，避免了為實現(xiàn)業(yè)績目標調整報表的可能，使財務報表和考核數(shù)據(jù)真實可靠，報表質量更高，公司間的競爭更公平，管理層的決策更準確。

三、礦山企業(yè)反映業(yè)務的財務管理流程

礦山企業(yè)反映業(yè)務的財務管理流程主要包括：一是采購管理流程。驗證庫存—比價—合同審核—到貨（收到發(fā)票入庫；未收到發(fā)票暫估入賬，發(fā)票到后，調整暫估入賬）—應付賬款—支付資金。二是庫存管理流程。采購（生產(chǎn)）—入庫驗收—材料（庫存商品）—出庫—庫存。三是固定資產(chǎn)管理流程。購進（自建）—庫存物資（在建工程）—出庫符合標準轉固定資產(chǎn)（轉固定資產(chǎn)）—盤點、臺賬、考核。四是成本核算管理流程。采礦成本（礦石成本、采礦廠制造費用）—選礦成本（主材消耗、費用分攤、制造費用）—精礦生產(chǎn)成本結轉（結轉方式）—精礦銷售成本結轉（結轉方式）—結轉產(chǎn)品成本差異—編制成本結轉表—確認銷售成本—成本報表編制—成本分析。五是費用控制管理流程。期間費用審核—期間費用核算—工資賬務處理核算—費用執(zhí)行情況分析。六是銷售管理流程。審核合同—出庫單—根據(jù)合同約定條款化驗數(shù)據(jù)進行銷售結算審核—收入—開據(jù)發(fā)票—財務核算。七是稅務管理流程。根據(jù)計征依據(jù)，計提增值稅、城建稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等—繳納稅款—財務核算。八是稽核內控流程。復核月度憑證—稅務籌劃—執(zhí)行、修訂制度。

四、財務管理流程涉及的主要風險點及防控措施

（一）采購管理流程涉及的主要風險點及防控措施

把握源頭，采購環(huán)節(jié)要精打細算，嚴格審核物資的申報和采購。對于大宗物資、輔料及設備，充分利用買方市場優(yōu)勢做好賬期管理，合理利用供應商及外包方賒銷信用，有效降低資金成本、提高資金效率。主要風險點及防控措施包括以下三個方面：

1.合同簽訂前。計劃申報時，材料會計要到庫房實地驗庫，看是否有存貨，對相似物料進行評估，查看改造消化可能。

2.合同簽訂中。（1）將報價單與往期進行對比，高于往期價格或者大幅低于往期價格的，要求物資采購處反饋原因。（2）重要和大宗物資、市場定價不明朗以及價格波動較大的物資采購，要形成考察報告和報價單。（3）關注以往購入物資質量情況、驗收條件、付款及質保金情況。

（4）明確約定供應商提供發(fā)票的類型及發(fā)票稅率，屬于增值稅應稅范圍的發(fā)票均要求開具增值稅專用發(fā)票，不得以普通發(fā)票代替。

3.合同執(zhí)行中。（1）到貨驗收及時、細致。對于一般物資，由采購員、使用部門和倉管員進行外觀、數(shù)量、品牌驗收；對于貴重物資和設備，由采購員組織監(jiān)察和財務人員等參與到貨、安裝調試、質保期驗收等。（2）關注合同履行情況。采購人員時刻關注合同履行的進展情況，建立合同履行情況臺賬，并在規(guī)定時間內向供應商索取發(fā)票，及時辦理報賬事宜，保證發(fā)票等票據(jù)的及時入賬；因供應商原因未及時收到發(fā)票，由經(jīng)辦人員持續(xù)跟催，并按照合同規(guī)定進行協(xié)調處理；已收到發(fā)票，未及時處理，應追查原因，在規(guī)定期限內完成報賬，并根據(jù)發(fā)票管理辦法對責任員工下發(fā)書面處罰決定書，進行經(jīng)濟處罰。（3）應付賬款支付時采購訂單、驗收單、入庫單、發(fā)票必須齊全相符，各類采購款的支付必須符合合同要求。在采購付款方式的選擇上，盡量避免款到發(fā)貨等交易條件。

（二）庫存管理流程涉及的主要風險點及防控措施

庫存要實行總量（額）控制原則，由財務部門會同業(yè)務主管部門核定企業(yè)庫存總量（額），減少庫存占用的財務費用和倉儲費，壓縮庫存，增加庫存流動性。主要風險點及防控措施包括以下三個方面：

1.領用及時。加強物資采購周期統(tǒng)計工作及需求預測。新采購物資入庫3個月應當領用，如未領用，督促倉庫部門對使用部門及時發(fā)出提示，發(fā)出提示后超期不領用而無正當理由的，對計劃申報單位按照規(guī)定進行處罰。

2.保管規(guī)范。倉庫分區(qū)、分類管理，按品種、規(guī)格、體積、重量等決定堆碼方式或分架整齊擺放。

3. 定期盤點。（1）倉管員與財務、監(jiān)察對貴重庫存商品重砂每日進行盤點；對精礦等庫存商品每月末盤點一次，由銷售部門組織相關人員共同參加；其他物資由倉庫管理員每月進行自盤。（2）每年由財務部門組織相關人員對庫存進行年度整體盤點，重點加強對油料、工具易虧物料的盤點，關注在庫物資保養(yǎng)情況，保證賬實相符，實物完好。（3）定期對庫存積壓物資進行梳理、核對，根據(jù)使用價值，對閑置物資進行處理。

（三）固定資產(chǎn)管理流程涉及的主要風險點及防控措施

要提高固定資產(chǎn)的使用效率，維護其安全與完整，明確其管理職責與權限。主要風險點及防控措施包括以下方面：

1.物資入庫管理。對于購進物資，入庫時作為庫存物資保管。出庫時，由倉管員根據(jù)其使用性質及價格（2000元以上）區(qū)分是否為固定資產(chǎn)，由財務部門編號，倉庫管理員按照固定資產(chǎn)進行出庫。出庫后使用部門成為資產(chǎn)的第一保管責任人。

2.在建工程管理。（1）關注合同訂立中的付款和稅率問題。（2）預算審核、簽證審核、進度驗收、隱蔽工程驗收等涉及的工程結算問題。（3）出庫過程中的領料管理。（4）轉固定資產(chǎn)認定及時間截止點。

3.各使用部門建立相應的資產(chǎn)臺賬，明確相應的責任管理人員。資產(chǎn)臺賬信息要齊全，能真實反映資產(chǎn)增、減、變動情況，對部分貴重資產(chǎn)應拍照存檔，電子照片作為資產(chǎn)臺賬的組成部分。

4.每月抽盤、季度自盤、年度全盤。（1）每月由資產(chǎn)會計抽盤1-2個部門的資產(chǎn)，形成抽盤報告，對于發(fā)現(xiàn)的問題進行書面通報，下發(fā)整改通知書。（2）管理和使用部門每季度自行盤點一次，盤點報告交財務部門備案。（3）每年度由財務部門組織對公司范圍內的固定資產(chǎn)進行盤點，并形成最終盤點報告。盤點工作不應只關注數(shù)量，重點要做好資產(chǎn)使用質量情況分析。（4）未提足折舊—待報廢（不能使用）、未提足折舊—無實物，應在資產(chǎn)卡片中單獨標識，下次盤點時不再列入盤點范圍，直到提足折舊后一并報廢。（5）定期召開資產(chǎn)管理專題會議（一般為每季度一次），總結各部門資產(chǎn)管理情況，分享管理經(jīng)驗。

5.資產(chǎn)減值測試。年末時，對固定資產(chǎn)、庫存材料等資產(chǎn)進行減值測試。

（四）成本核算管理流程涉及的主要風險點及防控措施

成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對企業(yè)“業(yè)務”的管理；也不是針對成本結果的管理，而是對成本形成過程及成本動因的管理。主要風險點及防控措施包括以下兩個方面：

1.做好成本的日常統(tǒng)計、計量基礎工作。

（1）主材出庫，關注炸藥采購單價，輔助火工品單耗。（2）計量數(shù)據(jù)，關注礦石磅單核對，輔助部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計。（3）采礦機械，關注鉆機組合使用情況；打孔裝藥逐孔計量炸藥消耗量；出礦與運礦搭配效率情況。（4）輔材消耗，對工程隊輔材消耗情況進行跟蹤、統(tǒng)計。（5）簽證管理，關注簽證是否合理、是否符合程序，手續(xù)是否齊全。（6）盤點，原礦盤點和掘進量年終復檢。

2.重視成本分析工作，提高成本分析報告的質量。（1）基礎數(shù)據(jù)要盡可能細化到更小單元成本數(shù)據(jù)的日常統(tǒng)計工作。（2）成本管理的重點是可控的、重要的、容易出現(xiàn)問題的地方。（3）深入一線，到作業(yè)面、車間去，熟悉工藝流程，了解成本構成動因。（4）成本分析應由各崗位會計完成，基礎數(shù)據(jù)也由各崗位會計與對應業(yè)務部門聯(lián)系、統(tǒng)計、復核。財務負責人更多的是思考、發(fā)現(xiàn)問題，改進分析質量，落實成本控制目標。（5）成本分析以有用為目的，改變大幅與計劃比、同比等分析方法，應深入一線挖掘問題與經(jīng)驗做法，進行財務分析和總結，并與各部門的獎金掛鉤。

（五）費用控制管理流程涉及的主要風險點及防控措施

費用控制流程強調嚴格執(zhí)行公司制度，貫徹節(jié)儉開支和誠信原則，降低企業(yè)營運成本。主要風險點及防控措施包括以下四個方面：

1.熟悉制度。加強新進會計人員的制度學習，熟悉公司制度并按照標準執(zhí)行。

2.專業(yè)合同財務主管把關。有關設計、咨詢類合同，應由財務主管參與，源頭控制開票、稅率、付款、合規(guī)性風險。

3.費用標準嵌入財務信息系統(tǒng)。通過集團財務共享中心標準設置控制與財務審核控制。

4.稽核把關?；藘瓤匾M行重點復查，附件審核過程中，保證附件內容既能充分反映業(yè)務內容，又表達謹慎，不冗余。

（六）銷售管理流程涉及的主要風險點及防控措施

公司銷售采取款到發(fā)貨，實現(xiàn)產(chǎn)銷一體，盡產(chǎn)盡銷，不留庫存。主要風險點及防控措施包括以下方面：

1.產(chǎn)成品出入庫實行條形碼登記。出入庫對每袋產(chǎn)成品的條形碼進行掃描登記，通過條形碼記錄產(chǎn)成品出入庫情況。

2.跟蹤化驗品位和金屬量。供需雙方化驗金屬品位在允許范圍內的，以供方化驗結果為結算依據(jù)；對于化驗結果超出允許范圍的，雙方友好協(xié)商；協(xié)調不成，則雙方共同隨機抽取合同中約定的三家仲裁機構中的其中一家，作為單批次仲裁機構，通過仲裁解決。

3.價格隨行就市。與購買方在合同中約定，根據(jù)市場行情變化，必要時對精礦計價系數(shù)適時進行調整。

4.銷售合同執(zhí)行情況管理。公司目前銷售的主要產(chǎn)品是重砂和精礦，其他零星銷售主要為廢舊物資。各項銷售均采取款到發(fā)貨、廠區(qū)自提的方式。根據(jù)生產(chǎn)計劃確認銷售計劃，盡產(chǎn)盡銷。應按合同約定條款審核、化驗數(shù)據(jù)、計量數(shù)據(jù)、運輸管理，建立合同臺賬，及時更新發(fā)貨情況，防止超發(fā)情況發(fā)生。

5.應收賬款管理。收到貨款時，及時更新收款信息，并建立銷售微信群，及時發(fā)布收款確認信息。及時跟蹤承兌匯票解付情況，建立匯票臺賬登記表，每日在出納日報表中更新并上報公司領導。

（七）稅務管理流程涉及的主要風險點及防控措施

稅務管理過程中，與稅務、財政部門溝通非常重要，保持良好的溝通，往往能達到事半功倍的效果。主要風險點及防控措施包括以下三個方面：

1.大稅種管理。（1）增值稅。確保銷售收入的準確核算以及銷售稅金計算的準確，做好進項稅的稅務籌劃、審核，確保進項稅應抵盡抵，以及進項稅轉出風險的控制。（2）所得稅。短期籌劃與長遠籌劃相結合，重點關注年度所得稅匯算清繳需要關注的事項。

2.小稅種管理。小稅種的特點是繳稅不多，規(guī)定多；稅率低，但處罰重；稅額小，籌劃點多。應根據(jù)小稅種的特點進行稅收籌劃及風險防控。

3.定期進行稅負分析。對大稅種做稅負率行業(yè)分析，對小稅種做同比情況分析。

（八）稽核內控流程涉及的主要風險點及防控措施

稽核內控主要防范企業(yè)會計核算、資金管理、稅務管理風險，提高會計核算質量，提升資金管理、稅務管理規(guī)范化運作水平。主要風險點及防控措施包括以下四個方面：

1.憑證完整。關注附件內容是否齊全、發(fā)票是否合規(guī)、科目使用是否正確。

2.遵循制度。嚴格按照公司制度執(zhí)行，并對現(xiàn)有制度執(zhí)行情況進行評估，審查是否有不合規(guī)支出。

3.稅務籌劃。關注是否足額取得進項，進項轉出是否合適；印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種，是否依規(guī)處理；進行所得稅籌劃。

4.稽核人員業(yè)務能力評估。依據(jù)工作完成情況，評估稽核人員是否可以勝任，定期對財務人員進行輪崗，分析各崗位財務人員的工作能力，做好財務人才梯隊建設。

綜上所述，在財務業(yè)務一體化的大趨勢下，市場經(jīng)濟的變革為企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)與機遇，企業(yè)要想有效利用內外部資源，不斷增強競爭力，只有構建財務業(yè)務一體化的財務管理流程，實現(xiàn)財務與業(yè)務的協(xié)同，識別流程中的主要風險點，并對風險點采取防控措施，才能保證企業(yè)的長治久安，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南國土資源職業(yè)學院，郵政編碼：652501，電子郵箱：992057271@qq.com）