企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素研究

摘 要：現(xiàn)代型企業(yè)大多強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，所謂內(nèi)部控制就是通過科學(xué)有效的方法幫助企業(yè)內(nèi)部管理者和執(zhí)行層提升自我管理效率和提高企業(yè)管理效益的一種手段和方式。所以可以說企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化模式的一個(gè)重要組成部分，在21世界的現(xiàn)在逐漸大多數(shù)現(xiàn)代型企業(yè)效仿和應(yīng)用。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制來進(jìn)行研究分析企業(yè)內(nèi)部控制大多存在的缺陷以及相關(guān)影響因素。為能夠有效指出當(dāng)前企業(yè)管理所存在的缺陷提出相關(guān)的建設(shè)性的對(duì)策和建議，提高現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也為其它企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素的探討提供可借鑒的模板和參考意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；控制缺陷；影響因素；分析研究

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，我國(guó)于2008年的五月份經(jīng)財(cái)政部發(fā)行通過了關(guān)于內(nèi)部控制管理的五個(gè)目標(biāo)。并且中國(guó)參照美國(guó)COSO委員會(huì)所提出的內(nèi)部控制的框架再結(jié)合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況而提出了內(nèi)部活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的五個(gè)要素。最終2010年4月15日我國(guó)五部委發(fā)表了關(guān)于內(nèi)部控制的印發(fā)通知。而這一管理舉措和相關(guān)法規(guī)的頒布，打開了我國(guó)研究現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，產(chǎn)生原因的大門?？偟膩碚f，企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的保護(hù)和相關(guān)數(shù)據(jù)的保存的有利規(guī)章制度。是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的一項(xiàng)管理制度之一，而我國(guó)將關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)通知發(fā)表公布，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到了法律規(guī)范層次，一舉一動(dòng)受法律保護(hù)。對(duì)企業(yè)來說，保障了企業(yè)的信息安全提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此現(xiàn)代企業(yè)更應(yīng)該嚴(yán)格遵守和徹底的貫徹落實(shí)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

作為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)管理層和執(zhí)行層以及全體員共同參與實(shí)施的，為保障公司企業(yè)正常長(zhǎng)久運(yùn)行的一項(xiàng)活動(dòng)。中國(guó)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)因素：1.內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境作為中國(guó)企業(yè)相對(duì)于外國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制要素中控制環(huán)境的參考，一般是指企業(yè)內(nèi)部人員部門的設(shè)置分配、權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)的設(shè)置分配、內(nèi)部審計(jì)等等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是指企業(yè)在進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)能夠清楚識(shí)別、正確預(yù)估、系統(tǒng)調(diào)控、細(xì)致分析，從而制定出合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3.控制活動(dòng)：控制活動(dòng)恰恰和上面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)應(yīng)，正是對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果所采取出的相對(duì)應(yīng)處理措施。4.信息溝通：是指現(xiàn)代化企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制中對(duì)于企業(yè)外部?jī)?nèi)部信息的收集、消息的掌握和內(nèi)容的傳遞。5.內(nèi)部監(jiān)督：也是針對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過程中，對(duì)于日常工作的開展情況的具體監(jiān)督和檢查。這也是內(nèi)部控制五要素中最有利于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷監(jiān)督和改進(jìn)的環(huán)節(jié)。

所以，作為現(xiàn)代企業(yè)管理過程中的內(nèi)部控制，在對(duì)于企業(yè)管理的缺陷有彌補(bǔ)和補(bǔ)充的作用，所以現(xiàn)在逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展普遍給予重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。在對(duì)于企業(yè)管理的意外和損失避免有巨大作用。當(dāng)然我國(guó)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制還是存在許多問題的，但是顯而易見的是一般企業(yè)內(nèi)部控制力度較弱的企業(yè)，會(huì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)特征、公司審計(jì)特征、公司執(zhí)行層、信息披露方面都會(huì)表現(xiàn)出來相對(duì)于的不足之處。這就需要將企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略方面的調(diào)整、和相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的監(jiān)管和管理，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制真正要達(dá)到的最終目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與相應(yīng)的影響因素

（一）內(nèi)部控制缺陷與公司財(cái)務(wù)特征

國(guó)外眾多學(xué)者研究成果表明，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷很可能會(huì)很直接的通過公司的財(cái)務(wù)特征表現(xiàn)出來。而且對(duì)于一些正準(zhǔn)備上市的公司來說，公司內(nèi)部控制的缺陷會(huì)在公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目上出現(xiàn)明顯的質(zhì)量問題。而如果能夠在公司上市前進(jìn)行公司內(nèi)部控制缺陷的修正和改進(jìn)，則能很好的避免公司項(xiàng)目出現(xiàn)問題，提高公司各項(xiàng)目的質(zhì)量。例如，魯清仿于2009年選取了我國(guó)股票上市的400多家公司為研究的實(shí)例，通過使用當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素研究的最新的三種分析手法：線性回歸、邊際效用分析、主因子分析，來進(jìn)行長(zhǎng)期的跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生會(huì)與公司規(guī)模大小、相關(guān)管理費(fèi)用的調(diào)整以及股東股權(quán)之比呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。也就是說，對(duì)于那些在公司內(nèi)部控制投入費(fèi)用較多的、公司范圍較大的以及公司回報(bào)利潤(rùn)較高的企業(yè)，內(nèi)部控制缺陷影響較小。

（二）內(nèi)部控制缺陷與公司審計(jì)特征

而對(duì)于內(nèi)部控制缺陷和公司審計(jì)之間關(guān)系，往往是十分密切相關(guān)的。一個(gè)公司企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，很可能是由于以下原因造成：企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，然而企業(yè)經(jīng)營(yíng)部管理在運(yùn)行過程中未能有效發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)?；蛘呤瞧髽I(yè)內(nèi)審計(jì)委員會(huì)以及公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。而缺乏有效管控的企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)當(dāng)中很可能會(huì)導(dǎo)致賬戶余額以及列表出現(xiàn)誤差，因小失大，導(dǎo)致連環(huán)組合錯(cuò)誤。所以一般情況下公司內(nèi)部控制所聘用的審計(jì)師都要嚴(yán)格采用篩選，并且按照所出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的不同嚴(yán)重程度來進(jìn)行等級(jí)化的策略，應(yīng)對(duì)。目前審計(jì)師所通用的應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的三種方式有：嚴(yán)格控制審計(jì)費(fèi)用、完善審計(jì)意見、必要情況下解除審計(jì)合作合同。這三種應(yīng)對(duì)措施的側(cè)重點(diǎn)不同等級(jí)不同，應(yīng)該是具體情況具體分析。

（三）信息披露的影響

影響企業(yè)內(nèi)部控制缺陷還有一個(gè)重要因素是企業(yè)內(nèi)部的信息披露。據(jù)研究調(diào)查表明公司內(nèi)部審計(jì)意見信息披露差異化的大小直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制影響作用的發(fā)揮。而且同時(shí)還提出了。企業(yè)內(nèi)部控制中，強(qiáng)制的信息披露會(huì)比自愿的信息披露對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響作用更大。談到期內(nèi)部信息披露，其實(shí)可以從披露的現(xiàn)狀、影響因素以及披露的效果三個(gè)緯度進(jìn)行全面分析。但其實(shí)信息的披露與企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督有直接相關(guān)性作用。二外部審計(jì)監(jiān)督有指導(dǎo)和間接促進(jìn)了公司內(nèi)部的有效性建設(shè)。所以說這三個(gè)因素其實(shí)是相輔相成的。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)執(zhí)行層的影響

而企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建其實(shí)也是會(huì)企業(yè)對(duì)執(zhí)行層有一定的影響的。如果一個(gè)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)符合時(shí)代的進(jìn)步，以及企業(yè)發(fā)展自身規(guī)律，能夠很好的將內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)與信息統(tǒng)一聯(lián)系，把信息置于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制之中，才能真正的爭(zhēng)取內(nèi)部控制各要素合理協(xié)調(diào)。才能夠建出對(duì)于執(zhí)行層形成執(zhí)行力度以及執(zhí)行效果有效的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。而一般情況下切糕層通過強(qiáng)有力的執(zhí)行效果才能夠保障企業(yè)內(nèi)部外部信息的有效溝通才能不斷提高企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量的控制?？梢哉f執(zhí)行力度的好壞影響著企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)估以及內(nèi)部控制缺陷的彌補(bǔ)。三、企業(yè)內(nèi)部控制流程的相關(guān)建議

其實(shí)現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)很難在內(nèi)部管理控制上將任務(wù)措施具體到部門。往往企業(yè)外部管理系統(tǒng)推進(jìn)的每一步，都會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制流程所出現(xiàn)的種種問題也可以通過以下方法進(jìn)行全面修復(fù)，彌補(bǔ)和探討：充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的信息平臺(tái)建設(shè)也就是通過網(wǎng)絡(luò)虛擬數(shù)據(jù)的輸入，從而建設(shè)內(nèi)部有效的控制指數(shù)模型。這主要是針對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制檢測(cè)的數(shù)據(jù)，防止相關(guān)數(shù)據(jù)的流失，避免企業(yè)可能存在的資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化資源配置。還有就是要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)管理機(jī)制，在其管理模式上積極發(fā)揮市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)作用，在企業(yè)管理上可以采用集團(tuán)化的管理戰(zhàn)略，同時(shí)引進(jìn)外來先進(jìn)的管理結(jié)構(gòu)模式，目的都是只有一個(gè)將先進(jìn)的管理理念和體制引入到現(xiàn)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理控制上來。

四、結(jié)束語其實(shí)我們都可以發(fā)現(xiàn)的探討企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素的研究主要還是為了更好地促進(jìn)企業(yè)未來發(fā)展，完善企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制，多方面的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的缺陷進(jìn)行多視角多層次研究，相較于國(guó)外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的完善上還是有一定的差距，但相信時(shí)代在發(fā)展，祖國(guó)在進(jìn)步，通過一些實(shí)質(zhì)性深刻的研究成果，可以為企業(yè)內(nèi)部控制管理提出針對(duì)性意見，從而改善我國(guó)企業(yè)發(fā)展的整體結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張穎，鄭洪濤.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計(jì)研究，2010，（01）：75-81.

[2]蔚風(fēng)英，林愛梅.內(nèi)部控制有效性影響因素研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（18）：87-90.

[3] 袁敏.財(cái)務(wù)報(bào)表重述與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)——基于戴爾公司案例的分析，2012，（04）：28-35.

[4] 盧銳，柳建華，許寧等.內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)與高管薪酬業(yè)績(jī)敏感性[J].研究，2011，（10）：44-50.

[5]徐菁憶.上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量及影響因素研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（11）：44-46.

作者簡(jiǎn)介：

胡繼紅，河南開封市宋城文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司。