量能課稅原則下我國(guó)房產(chǎn)稅立法的完善

摘 要 自1978年改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度很快，尤其是最近十幾年，我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅猛。但是通過分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)并沒有隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，完善房地產(chǎn)法律制度，所以導(dǎo)致出現(xiàn)了很多相應(yīng)的問題，比較突出的就是住房供應(yīng)的不合理以及分配失衡的問題。到目前為止，我國(guó)所使用的房產(chǎn)稅收仍舊是根據(jù)1986年制定的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》進(jìn)行管理和控制。由于其中所載有的內(nèi)容都比較老舊，而且當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件比價(jià)和現(xiàn)代的不同，所以存在一定的局限性，導(dǎo)致我國(guó)目前的房產(chǎn)稅的征收存在很不多不合理的地方，無法充分的發(fā)揮出房產(chǎn)稅的重要作用。本文通過對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)發(fā)展的具體情況進(jìn)行分析，結(jié)合量能課稅原則，對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅中存在的問題進(jìn)行了全面的分析和研究，并據(jù)此提出了我國(guó)房產(chǎn)稅立法的建議，希望可以充分的發(fā)揮出房產(chǎn)稅的控制作用，提升我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的綜合發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞 量能課稅 房產(chǎn)稅 分配正義

作者簡(jiǎn)介：龐家馨，中國(guó)石油大學(xué)（華東）。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.08.151

一、量能課稅原則的理論剖析

（一）量能課稅原則的概念

對(duì)于量能課稅來說，其中所說的賦稅課證并不是法律方向上的課證，而且需要滿足財(cái)政的需要的課證。從本質(zhì)上來說，主要是要求賦稅負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的公平分配。從根本上來說，納稅人需要按照自身的負(fù)稅能力，負(fù)擔(dān)與自身想匹配的稅收，因此也可以說量能課稅原則就是負(fù)擔(dān)能力原則。通過對(duì)量能課稅原則的概念進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，量能課稅中的納稅人所承受的稅賦并不相同。這主要是負(fù)稅人被人的能力有偏差，而且國(guó)民在對(duì)待公民征稅的時(shí)候，需要對(duì)自身能力較差的公民少征收賦稅，對(duì)于能力比較強(qiáng)的多征收賦稅。所以量能課稅原則對(duì)于公民來說，是比較公平工程的賦稅原則，也是根本上的公平原則。

（二）量能課稅原則的內(nèi)涵及定位

對(duì)于量能課稅原則來說，內(nèi)涵的表現(xiàn)主要是從保障負(fù)稅人自身的生活防止受到稅課的損害。另外量能課稅還能夠提升有負(fù)擔(dān)能力的人所納稅的水平，在賦稅的程度反面進(jìn)行全面的管理和控制，既確保可以充分的納稅，又對(duì)納稅人有相應(yīng)的納稅保護(hù)，提升了納稅的針對(duì)性和保護(hù)性。在對(duì)量能課稅原則進(jìn)行定位的時(shí)候，主要的觀點(diǎn)有兩個(gè)，其中之一就是認(rèn)為量能課稅是立法的重要原則，而且據(jù)有相應(yīng)的法律實(shí)用性，所以可以成為稅法的基本原則。另外還有的學(xué)者認(rèn)為，量能課稅原則僅僅是一種膚淺的原則，無法按座位稅法的基本原則，對(duì)量能課稅原則可以進(jìn)行遵從，但是不需要將其列入法律之中。

（三）量能課稅原則在房產(chǎn)稅法中的適用

通過分析發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅的主要社會(huì)功能就是對(duì)社會(huì)人員的收入進(jìn)行合理的分配，提升人們收入的均衡性。對(duì)于房地產(chǎn)來說，其本身具有財(cái)產(chǎn)的屬性，因此房產(chǎn)稅可以全面的發(fā)揮出氣自身的調(diào)節(jié)作用，優(yōu)化收入配置的公平性。將量能課稅原則應(yīng)用在房產(chǎn)稅法中，主要是由于房產(chǎn)稅的征收對(duì)象是房屋和土地，其本身具有聚集財(cái)富的效應(yīng)。目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度很快，全國(guó)各行各業(yè)都在進(jìn)行相應(yīng)的變革，社會(huì)資源的合理分配是確保社會(huì)正常良好發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)于房地產(chǎn)資源的分配，主要是由市場(chǎng)控制，一般靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)社會(huì)分配的兩極化。社會(huì)分配的兩極化是比較明顯的社會(huì)矛盾，長(zhǎng)期以往必將導(dǎo)致社會(huì)的不安定，所以必須要環(huán)節(jié)這一矛盾。充分的發(fā)揮出房產(chǎn)稅在房地產(chǎn)中的重要調(diào)節(jié)作用，確保實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的平衡。對(duì)于房產(chǎn)稅法來說，其本身屬于財(cái)產(chǎn)稅法。房產(chǎn)稅具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性，而且對(duì)于平衡分配機(jī)制，有較為明顯的控制，可以實(shí)現(xiàn)全面的社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡。對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅來說，其本身的課稅主要是財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)資料以及部分資源。因此將其作為直接稅，可以提升稅負(fù)的穩(wěn)定性和直接性，防止出現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。將量能課稅應(yīng)用在房產(chǎn)稅法中，可以更好的提升公民的稅負(fù)針對(duì)性，確保國(guó)家對(duì)所有納稅人的平等對(duì)待。在進(jìn)行日常納稅的時(shí)候，需要遵循量能課稅原則，提升多房產(chǎn)稅個(gè)要素的控制，做好相應(yīng)的收入分配和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)社會(huì)貧富差距的緩解。

二、量能課稅視角下我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅立法存在的問題

（一）征稅范圍過于狹窄

從量能課稅的視角對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行房產(chǎn)稅立法進(jìn)行全面的分析發(fā)現(xiàn)，其中存在征稅范圍過窄的問題。主要的表現(xiàn)為農(nóng)村的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)以及企業(yè)房產(chǎn)不納稅，個(gè)人非營(yíng)業(yè)性的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

我國(guó)一直以來都是將房產(chǎn)稅的征收范圍限制在城市和縣城以及有相應(yīng)建制的城鎮(zhèn)和工業(yè)區(qū)。但是一直以來，都沒有對(duì)農(nóng)村的相應(yīng)房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。對(duì)于一般的農(nóng)村居住房產(chǎn)來說，這樣的征收要求是合理的。不過農(nóng)村也是存在生產(chǎn)性房產(chǎn)，很多企業(yè)鉆房產(chǎn)稅的漏洞，在農(nóng)村建設(shè)企業(yè)房產(chǎn)，并不需要繳納房產(chǎn)稅，這些都為違反量能課稅原則的。我國(guó)一直以來都是十分重視農(nóng)村的發(fā)展，為了提升農(nóng)村的發(fā)展水平，根據(jù)國(guó)家的情況和相應(yīng)的政策，選擇免除或者是減少農(nóng)村房產(chǎn)稅的征收。但是從根本上來說，農(nóng)村的房屋仍舊屬于納稅的范圍，而且和城鎮(zhèn)的房屋有相同的納稅要求，農(nóng)村房屋的納稅人承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。從量能課稅的角度來說，農(nóng)村的房屋可以免交房產(chǎn)稅，這樣的作用并不正確，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展和國(guó)家的穩(wěn)定有一定的影響。我國(guó)在對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行征收的時(shí)候，并沒有對(duì)個(gè)人出租性房產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)進(jìn)行征收賦稅。但是從我國(guó)目前的實(shí)際情況來看，個(gè)人擁有私有住房已經(jīng)成為十分常見的現(xiàn)象，而且原有的個(gè)人非營(yíng)業(yè)性住房免交房產(chǎn)稅目前存在一定的滯后性。

（二）計(jì)稅依據(jù)過于簡(jiǎn)單

目前我國(guó)的房產(chǎn)稅計(jì)稅方式主要有兩種，分別是從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。目前我國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的方式主要是采用的從價(jià)計(jì)征的方式。通過研究發(fā)現(xiàn)，從價(jià)計(jì)征所依據(jù)的是房產(chǎn)的原有價(jià)值的余值模式，并沒有采用現(xiàn)值模式。余值模式的計(jì)價(jià)方式，在現(xiàn)代社會(huì)中有一定的滯后性，而且目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度很快，土地的重要性逐漸的表現(xiàn)出來。很多城市中的房產(chǎn)都在不斷的升值，再加上城市自身建設(shè)和地價(jià)的上漲，所以導(dǎo)致很多城市房產(chǎn)的升值幅度較大。雖然房產(chǎn)隨著時(shí)間的推移會(huì)出現(xiàn)一定的折舊，但是緊急依靠單純的原值扣除折舊率的方式，無法真正的體現(xiàn)出房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。余值模式無法真正的表現(xiàn)出房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，導(dǎo)致納稅的時(shí)候無法表現(xiàn)出納稅人的真正納稅能力。因此需要采用正確的方式，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的獲取，才能夠確保按照量能課稅的原則進(jìn)行房產(chǎn)稅的合理征收。

如果按照從租計(jì)征的方式征收房產(chǎn)稅，可以較為真實(shí)的反應(yīng)出房產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，而且提升了納稅人的納稅能力。不過從租計(jì)征的方式會(huì)導(dǎo)致房產(chǎn)原值的余值模式出現(xiàn)較高的波動(dòng)，使得納稅人自身的納稅壓力較大。而且對(duì)于不同的房屋來說，其本身的作用也完全不同，有的是自用，有的是空置和出租。所以不同的用處，也需要有不同的納稅方式和納稅比例。

（三）稅率過于單一

目前我國(guó)的房產(chǎn)稅征收是按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定的余值計(jì)算繳納，所繳納的稅率為1.2%。按照我國(guó)目前的房產(chǎn)租金收入計(jì)算納稅，稅率為1.2%。這兩種計(jì)算方式的稅率完全相同，但是稅率仍舊區(qū)分了出租性房產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的類別。從整體上來說，我國(guó)目前的稅率相對(duì)較為單一。

我國(guó)國(guó)土面積十分廣闊，而且東西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異性較大，所以我國(guó)的東西部應(yīng)該存在房產(chǎn)稅率的差異，但是我國(guó)采用的是全國(guó)統(tǒng)一稅率的方式，并沒有根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異，做出相應(yīng)的變化。雖然我國(guó)的《房產(chǎn)稅暫行條例》中對(duì)房產(chǎn)的出租性和經(jīng)營(yíng)性有了相應(yīng)的區(qū)分，但是并沒有做出稅率的改變。從根本上來說，出租也是經(jīng)營(yíng)方式的一種。所以對(duì)于出租的房產(chǎn)，并不需要單獨(dú)計(jì)費(fèi)征收房產(chǎn)稅。對(duì)于所有的經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)，統(tǒng)一按照1.2%的稅率，這樣的方式過于單一，并不符合量能課稅的原則。

從根本上來說，稅率對(duì)于我國(guó)的稅制有十分重要的作用，而且直接決定了稅收的負(fù)擔(dān)。所以對(duì)于個(gè)人營(yíng)業(yè)性的房產(chǎn)，需要進(jìn)行出租性房產(chǎn)使用稅率的控制，確保做出相應(yīng)的變革，確保經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)設(shè)置的有一定的浮動(dòng)稅率，確保符合公平公正的原則。

三、量能課稅原則下我國(guó)房產(chǎn)稅立法的完善

（一）擴(kuò)大征稅范圍

在量能課稅的原則下，想要實(shí)現(xiàn)我國(guó)房產(chǎn)稅立法的完善，首先需要合理的擴(kuò)大征稅的范圍。通過拓寬稅基，提升納稅者的全面了解，控制納稅人的納稅強(qiáng)度，確保逐漸擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收的合理性。在進(jìn)行征稅范圍擴(kuò)大的時(shí)候，需要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)的控制，按照量能課稅原則，逐漸改變農(nóng)村經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)和企業(yè)房產(chǎn)稅收的征收。在擴(kuò)大征稅范圍的時(shí)候，可以將農(nóng)村個(gè)人非營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)納入免稅范圍，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)、企業(yè)房產(chǎn)的征稅，實(shí)現(xiàn)征稅范圍的擴(kuò)大。另外由于城鎮(zhèn)中的個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)和附屬物具有較高的價(jià)值，可以將其列為非營(yíng)業(yè)性住房征稅范圍。在進(jìn)行具體化操作的時(shí)候，還需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的變更。

（二）完善計(jì)稅依據(jù)

1確立以市場(chǎng)評(píng)估值為定價(jià)依據(jù)

目前我國(guó)所采用的仍舊是從價(jià)計(jì)征的方式，通過對(duì)原值的余值乘以折舊率，實(shí)現(xiàn)稅金的計(jì)算。這樣的方式已經(jīng)無法滿足目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下房產(chǎn)稅的計(jì)算要求。作者通過多方面參考資料的研究發(fā)現(xiàn)，可以將原來余值計(jì)算方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)評(píng)估定價(jià)的方式。市場(chǎng)評(píng)估定價(jià)的方式是比較穩(wěn)定的，而且可以準(zhǔn)確的反應(yīng)出房產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，完全符合公平性的要求。在評(píng)估體制沒有建立健全的時(shí)候，可以暫時(shí)采用存量房原值減去折舊率的方式進(jìn)行余值的計(jì)算，確保可以在制度建設(shè)完成后，及時(shí)的實(shí)現(xiàn)全面市場(chǎng)評(píng)估得出房產(chǎn)價(jià)值。

2.建立房產(chǎn)評(píng)估制度

我國(guó)目前的房產(chǎn)評(píng)估制度并不符合公平公正科學(xué)的原則，所以需要通過立法，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建。對(duì)于評(píng)估主體需要進(jìn)行確定，然后通過相應(yīng)的方法，做好全面的評(píng)估，對(duì)于計(jì)算方式和方法，也要計(jì)入立法文件中。雖然我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并不完善，但是政府的參與，可以全面提升房產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性。通過對(duì)保障性住房的合理定價(jià)，提升評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估水平。對(duì)于商品方和別墅等，需要國(guó)土部門和物價(jià)部門建立不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的評(píng)估。在房產(chǎn)評(píng)估制度建設(shè)完成后，可以將定價(jià)轉(zhuǎn)化為純粹的市場(chǎng)行為，通過民間的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估后，政府出具相應(yīng)的規(guī)范化評(píng)估方式和評(píng)估方法，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)評(píng)估制度的全面合理建立和使用。對(duì)于評(píng)估制度中的評(píng)估人員，要建立較高的資格準(zhǔn)入制度，提升人員隊(duì)伍的建設(shè)水平，確保房產(chǎn)價(jià)值的合理評(píng)估和控制，綜合提高科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

對(duì)于房產(chǎn)稅的征收，需要全面的發(fā)揮出其本身的重要作用，確保通過合理的改，提升房產(chǎn)稅的征收合理性。在量能課稅的原則下，我國(guó)的房產(chǎn)稅的立法有待完善。對(duì)于房產(chǎn)稅的立法，需要控制在一定范圍內(nèi)，確保不會(huì)對(duì)國(guó)家的公權(quán)力產(chǎn)生影響，利用法律制度，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利的保護(hù)。目前人們對(duì)于房產(chǎn)稅的管理十分重視，而且量能課稅原則逐漸被人們所認(rèn)知。通過在房產(chǎn)稅立法中使用量能課稅原則，能夠提升改革的速度，確保公平的原則。對(duì)于房產(chǎn)稅立法的現(xiàn)狀，需要進(jìn)行全面的管理，做好試點(diǎn)工作的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則的合理運(yùn)用，全面確保我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)合理運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)納稅人基本權(quán)益的同時(shí)，提升我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的綜合發(fā)展水平。

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