會計政策變更之追溯調(diào)整法的探討

范卉

摘 要：會計政策（AccountingPolicies）是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)為了適應(yīng)未來會計發(fā)展的要求，客觀、公允地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也會按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理的變更。筆者就會計政策變更追溯調(diào)整法的變更條件、變更方法和賬務(wù)處理做一次探討。

關(guān)鍵詞：會計政策變更 追溯調(diào)整 方法 探討

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2018）08-00-01

一、會計政策變更及條件

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策任何情況下不能變更。

但滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按新的會計政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

二、會計政策變更的方法

發(fā)生會計政策變更時，有兩種：追溯調(diào)整法，未來適用法。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，會計政策的變更采用追溯調(diào)整法。

三、追溯調(diào)整法及其步驟

追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；

第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；

第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；

第四步，附注說明。

其中：會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

應(yīng)說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

四、以投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)為例，說明追溯調(diào)整法的核算方法

某公司2015年12月31日購入一棟寫字樓，初始入賬成本5 000萬元，預(yù)計使用壽命為50年，假定無殘值。2015年12月31日甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，年限平均法計提折舊（與稅法無差異）。2017年12月31日，由于房地產(chǎn)交易市場成熟，能夠持續(xù)可靠的取得該房產(chǎn)的公允價值，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。假定2016年年末和2017年年末的公允價值均為6 000萬元。已知甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%。

解析如下：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法如下：

五、結(jié)論

會計政策的變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2017年修訂版）

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》

[3]《中級會計實務(wù)》（2017年版）