會(huì)計(jì)職業(yè)判斷優(yōu)化淺析

呂雪梅

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在不確定性的選擇面前，在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)，運(yùn)用自身的能力和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)處理和編制最后的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)該采用的方法、原則、程序等方面進(jìn)行選擇和判斷的過程。通過這個(gè)定義，我們了解到會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體，會(huì)計(jì)的交易事項(xiàng)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)受到國家的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)是會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、以及會(huì)計(jì)估計(jì)等。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷關(guān)系會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，會(huì)計(jì)的過程就是會(huì)計(jì)判斷的過程。

一、完善內(nèi)外環(huán)境的約束制約機(jī)制

1.完善各方面約束治理機(jī)制

完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體情況出發(fā)，依據(jù)本單位內(nèi)部控制制度的一般規(guī)律，并針對(duì)本單位內(nèi)部控制運(yùn)作中存在的漏洞，去健全本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，尤其是在授權(quán)批準(zhǔn)制度中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的職業(yè)判斷權(quán)。

目前，由于股權(quán)的日益分散，內(nèi)部人控制現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所以，會(huì)計(jì)公允判斷的關(guān)鍵就是完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)權(quán)安排變得真實(shí)、公允，并加強(qiáng)對(duì)所有者的約束。

2.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)制

健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的制定和執(zhí)行機(jī)制非常重要，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間首先是由準(zhǔn)則的彈性空間決定的，所以細(xì)致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)是非常必要的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終究不能替代會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，為了使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用，有必要成立一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)釋疑委員會(huì)，其職責(zé)是建議在各種情況下如何正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其在出現(xiàn)特殊情況時(shí)，委員會(huì)可以發(fā)揮巨大的作用：首先是當(dāng)管理人員和審計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中發(fā)生意見分歧時(shí)，委員會(huì)可以對(duì)雙方進(jìn)行調(diào)解并分析；其次是當(dāng)證監(jiān)委員會(huì)與上市公司對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為資格的批準(zhǔn)發(fā)生意見分歧時(shí)，委員會(huì)可以發(fā)表意見并提出合理建議。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提升

1.樹立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷觀念

我國由于長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿，也會(huì)因?yàn)榻?jīng)營者的不合作而難以獨(dú)立判斷，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失了獨(dú)立判斷的積極性，總是照搬以前的做法處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同是我國會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般具有較大的選擇空間，所以這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中己作明確規(guī)定的業(yè)務(wù)可以處理，而且對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)也能做出合理判斷。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐訓(xùn)練

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)主要是通過教育和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)獲得的。會(huì)計(jì)人員通過教育主要獲得的是會(huì)計(jì)的理論式知識(shí)，通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)主要獲得的是會(huì)計(jì)的過程式知識(shí)。我們著重分析一下過程式知識(shí)，它主要是由完成具體會(huì)計(jì)任務(wù)的規(guī)則或步驟構(gòu)成，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)工作的過程，通常要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間才能積累出來。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷的實(shí)踐，長(zhǎng)期積累才能形成。會(huì)計(jì)人員除了要具備一定的基礎(chǔ)知識(shí)和理論素質(zhì)外，還要善于實(shí)踐。因?yàn)橹挥胁粩嗟膶?shí)踐，職業(yè)判斷能力才會(huì)形成，并不斷提高。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德越好。只有加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，才能有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假。因此讓行為的主體對(duì)行為的后果承擔(dān)責(zé)任是解決道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)辦法。我們通過規(guī)則的強(qiáng)制，迫使個(gè)體將社會(huì)成本和社會(huì)收益轉(zhuǎn)化為私人成本和私人收益，從而使得行為主體對(duì)自己的行為承擔(dān)完全責(zé)任，來達(dá)到通過個(gè)體的最優(yōu)選擇實(shí)現(xiàn)社會(huì)期望效用最優(yōu)的目的。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)至關(guān)重要，不容小視。

4.豐富會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好的技術(shù)性很強(qiáng)的工作。一方面，會(huì)計(jì)人員要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)可指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。另一方面，在熟練掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的同時(shí)，還要掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，并了解現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。當(dāng)今社會(huì)知識(shí)更新周期越來越短，新政策、制度等不斷出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員必須不斷接受會(huì)計(jì)教育，不斷充實(shí)自己，不斷學(xué)習(xí)新政策、制度等，使之成為提高自己會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的利器。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制

當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有很大的選擇空間。有時(shí)當(dāng)會(huì)計(jì)人員選擇公允的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)喪失很多利益；而當(dāng)會(huì)計(jì)人員選擇非公允的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，卻會(huì)實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。因此，為了消除不良動(dòng)機(jī)的影響，需要完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制。

從會(huì)計(jì)個(gè)體角度，滿足會(huì)計(jì)個(gè)體的合理需要是我們要考慮的因素，會(huì)計(jì)人員的行為也是由需要引發(fā)的。馬斯洛的需求層次理論告訴我們，會(huì)計(jì)個(gè)體的需要有低層次和高層次需要之分，當(dāng)會(huì)計(jì)個(gè)體在物質(zhì)需求得到保障和滿足后，才會(huì)有較高的精神需求，以實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。

從企業(yè)的角度，首先應(yīng)該區(qū)分哪些是合理的需要，哪些是不合理的需要，然后應(yīng)該給予合理的需求足夠的關(guān)注。因?yàn)楫?dāng)會(huì)計(jì)個(gè)體基本需要得不到滿足時(shí)，他們就有可能違背管理當(dāng)局的意愿，做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷。因此，企業(yè)應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷獎(jiǎng)懲機(jī)制，不要讓會(huì)計(jì)人員利用本身所具有的職業(yè)技能謀取私利，做出不正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。