論內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用

李俊華

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的深化和新醫(yī)療體制改革的推進(jìn)對醫(yī)院發(fā)展提出新的要求。醫(yī)院作為我國事業(yè)單位的重要組成主體，其運(yùn)營與發(fā)展關(guān)系到人民群眾的身心健康及社會和諧穩(wěn)定。為改善醫(yī)院內(nèi)部管理，內(nèi)控手段從企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體引入到醫(yī)院等事業(yè)單位。內(nèi)控的執(zhí)行實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)管的規(guī)范性，對于完善醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保障醫(yī)院公益性具有重要價(jià)值。為有效發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制作用力，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)控實(shí)施中的不足進(jìn)行及時(shí)有效調(diào)整和優(yōu)化，以發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)管和約束效用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、引言

醫(yī)院作為集專業(yè)性、經(jīng)營性、非營利性于一身的特殊事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理體系，其資金來源很大比例是由醫(yī)?；稹⒇?cái)政性撥款和專項(xiàng)撥款組成。其根本屬性要求醫(yī)院的經(jīng)營管理為非盈利性，以實(shí)現(xiàn)維護(hù)人民群眾基本醫(yī)療權(quán)益為宗旨，以致力改善醫(yī)療環(huán)境、提升醫(yī)療水平、增強(qiáng)服務(wù)意識，為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療服務(wù)。近年來，伴隨著醫(yī)療體制改革的逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院逐漸認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在完善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)和社會效益等方面的重要作用。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審機(jī)制、內(nèi)控手段不完善及內(nèi)控實(shí)施不落地等問題，故加強(qiáng)對內(nèi)控體系的監(jiān)督和審查成為新的需要。內(nèi)審有助于醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系的調(diào)查和評估，提出改進(jìn)建議，并針對各部門、各科室及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的科學(xué)合理性進(jìn)行審計(jì)跟蹤，以實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化，保證醫(yī)院的良好運(yùn)營。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控實(shí)施中的主要作用分析

（一）內(nèi)審保證了授權(quán)審批制度的規(guī)范性

授權(quán)審批制度是內(nèi)控體系中的重要組成部分。一般而言，授權(quán)審批制度劃分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，授權(quán)規(guī)定明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。目前，大多數(shù)醫(yī)院建立起了業(yè)務(wù)授權(quán)審批體系，對業(yè)務(wù)范圍、審批權(quán)限、程序及處理責(zé)任等進(jìn)行明確規(guī)定，初步形成了管理規(guī)范、系統(tǒng)合理的授權(quán)審批制度。內(nèi)審?fù)ㄟ^對授權(quán)審批制度的評價(jià)與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了授權(quán)審批的規(guī)范性。針對一般性業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度不健全的問題，內(nèi)審部門可以尋求與財(cái)務(wù)部門的合作，對該業(yè)務(wù)的資金使用狀況作出明確解釋，并按照資金的性質(zhì)，建立分類分級授權(quán)審批平臺。分類審批就是根據(jù)資金的使用目的進(jìn)行區(qū)別審批，如醫(yī)院各科室發(fā)生的水電費(fèi)及網(wǎng)費(fèi)等，雖然金額相對較大，但屬于實(shí)際支付費(fèi)用，且由銀行單位進(jìn)行直接劃撥，因此可由職能部門或科室領(lǐng)導(dǎo)直接簽字確認(rèn)；分級審批是對審批權(quán)限進(jìn)行了有效規(guī)定，審批人員必須在審批權(quán)限內(nèi)進(jìn)行審批，不得存在跨級審批或額外審批事項(xiàng)。

（二）內(nèi)審實(shí)現(xiàn)了不相容崗位的監(jiān)督與制約

不相容崗位相分離是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)控的重要指導(dǎo)性原則，內(nèi)審制度實(shí)現(xiàn)了對不相容崗位的監(jiān)督與約束。不相容崗位的設(shè)置與管理可按照醫(yī)院內(nèi)部的主要經(jīng)營管理業(yè)務(wù)進(jìn)行有效劃分。從現(xiàn)有條件來看，醫(yī)院內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)包括人資與薪酬、采購（存貨）與付款、建設(shè)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)合同、預(yù)算業(yè)務(wù)及收支業(yè)務(wù)七類。具體來說，人資與薪酬是指負(fù)責(zé)招聘、考勤及薪資復(fù)核人員要與薪酬計(jì)算人員相分離；采購（存貨）與付款是指采購與驗(yàn)收管理人員、驗(yàn)收與會計(jì)記錄人員、詢價(jià)與確定供應(yīng)商人員相分離；建設(shè)項(xiàng)目是指概預(yù)算編制與審核人員、項(xiàng)目實(shí)施與款項(xiàng)支付人員、竣工決算與事后審計(jì)人員相分離；固定資產(chǎn)是指購建與審批人員、審批與執(zhí)行人員、驗(yàn)收取得與款項(xiàng)支付人員相分離；經(jīng)濟(jì)合同是指合同擬定與審核人員、合同審批與執(zhí)行人員、合同復(fù)審與項(xiàng)目追蹤人員相分離；預(yù)算業(yè)務(wù)是指預(yù)算編制與審批人員、審批與執(zhí)行人員、執(zhí)行與反饋調(diào)整人員相分離；收支業(yè)務(wù)是指提供醫(yī)療服務(wù)與收費(fèi)人員、收費(fèi)與審核人員、支出執(zhí)行與審核人員相分離。內(nèi)控對各部門、各人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行了有效限定，使不相容崗位之間實(shí)現(xiàn)原則性分離、形成相互監(jiān)督、相互制約、相互服務(wù)的良性循環(huán)機(jī)制，人員的行為規(guī)范性得到有效提升。

（三）內(nèi)審實(shí)現(xiàn)了對歸口管理的有效控制

歸口管理又稱為歸口控制，是指相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理要求，并嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離制度和授權(quán)審批制度的基本原則，按該業(yè)務(wù)的類型歸屬到相應(yīng)的管理部門（科室）進(jìn)行處理。歸口管理實(shí)現(xiàn)了對重要事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的追蹤與考察，同時(shí)能夠在口徑一致的條件下滿足經(jīng)濟(jì)活動的多元化管控要求。內(nèi)審?fù)ㄟ^對歸口管理形成的單據(jù)、報(bào)表等進(jìn)行審核，以提升歸口管控的成效。具體來說，醫(yī)院在日常經(jīng)營管理中會發(fā)生一定的差旅費(fèi)，差旅費(fèi)的實(shí)際組成包括會務(wù)費(fèi)、食宿費(fèi)、交通費(fèi)等均由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)審核，審核的標(biāo)準(zhǔn)主要是出差期間所形成的單據(jù)，并依照規(guī)則進(jìn)行核銷簽字。根據(jù)醫(yī)院制度的相關(guān)解釋，財(cái)務(wù)科有對差旅費(fèi)進(jìn)行合規(guī)審批的權(quán)限，其他部門（科室）不具有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限。內(nèi)審實(shí)現(xiàn)了對財(cái)務(wù)科審批差旅費(fèi)的再審核，一方面保證了差旅費(fèi)報(bào)銷的真實(shí)準(zhǔn)確性，另一方面也實(shí)現(xiàn)了對歸口管理的有效控制。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)控中作用的優(yōu)化對策

（一）注重提升醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)審人員的內(nèi)審意識

實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在醫(yī)院內(nèi)控中的優(yōu)化，要注重提升內(nèi)審人員的內(nèi)審意識。醫(yī)院是我國特殊性質(zhì)的經(jīng)營管理單位，為提升內(nèi)審效力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控優(yōu)化，必須重視和支持內(nèi)部控制制度的實(shí)施，注重培養(yǎng)審計(jì)人員的內(nèi)審意識，樹立完善內(nèi)部控制制度的觀念，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性和排他性。具體來說，一是要建立完整的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將內(nèi)審部門從財(cái)務(wù)部門中依法獨(dú)立出來，并將其設(shè)立在第三方監(jiān)審體制之下，依法明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組成人員和機(jī)構(gòu)責(zé)任；二是制定和完善醫(yī)院內(nèi)審工作制度，內(nèi)審工作制度應(yīng)包括內(nèi)審流程、內(nèi)審原則和內(nèi)審實(shí)施等，通過科學(xué)化、規(guī)范化和系統(tǒng)化的內(nèi)審制度保證了內(nèi)審工作的有效性，就內(nèi)審流程來說，要進(jìn)一步完善內(nèi)審工作流程，將前期工作安排、內(nèi)審人員確定及內(nèi)審報(bào)告反饋等環(huán)節(jié)加入到內(nèi)審工作流程中，就內(nèi)審原則來說，要重點(diǎn)突出獨(dú)立性原則，即內(nèi)審過程應(yīng)不受外界因素的干擾且內(nèi)審報(bào)告的制定也不應(yīng)受利益相關(guān)者的意志左右，就內(nèi)審實(shí)施來說，內(nèi)審實(shí)施應(yīng)更加注重可執(zhí)行性，尤其是注重對醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)的內(nèi)審中，要以可獲得性報(bào)告和賬面數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督；三是提高內(nèi)審人員的內(nèi)部審計(jì)意識，為了發(fā)揮內(nèi)審機(jī)制的有效作用，必須根據(jù)法律和醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)規(guī)制對內(nèi)審人員的責(zé)任進(jìn)行有效界定，并以此為依據(jù)對內(nèi)審結(jié)果進(jìn)行評價(jià)；四是建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。無論是在哪個(gè)行業(yè)，激勵(lì)機(jī)制都必不可少。對于醫(yī)院同樣有效，建立好的激勵(lì)機(jī)制，支持和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實(shí)際問題的能力。對取得專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的內(nèi)部審計(jì)人員，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行考評、聘任，享受有關(guān)職務(wù)和薪酬待遇，才能讓醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮的作用更加有效，且能促使其水平不斷地提高。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)審制度體系

實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在醫(yī)院內(nèi)控中的優(yōu)化，要建立健全醫(yī)院內(nèi)審制度體系。內(nèi)審制度體系不僅包括縱向的調(diào)整層面，還包括橫向的拓展層面，這里所指的內(nèi)審制度的完善主要是從橫向角度來說的。內(nèi)審范圍的拓展，可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)更加有效地收集醫(yī)院的經(jīng)營管理信息，進(jìn)而使內(nèi)審報(bào)告信息質(zhì)量得到提升，醫(yī)院經(jīng)營效益得到提高。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制度的橫向拓展，醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門要在經(jīng)營戰(zhàn)略、社會責(zé)任、第三方風(fēng)險(xiǎn)管理及信息安全等方面加以強(qiáng)化。具體來說，一是審計(jì)工作的展開要匹配醫(yī)院的經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營組織戰(zhàn)略從總體層面決定了醫(yī)院的發(fā)展方向和資源配置，而內(nèi)審實(shí)施可以為戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成提供有力支撐；二是強(qiáng)化醫(yī)院的社會責(zé)任，內(nèi)審工作應(yīng)在制度和標(biāo)準(zhǔn)層面對醫(yī)院應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任進(jìn)行限定，以維護(hù)醫(yī)院的良好形象；三是醫(yī)院會與眾多的外部單位存在合作，這種關(guān)系因?qū)儆谏虡I(yè)性質(zhì)，故存在特定的市場風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院要發(fā)揮內(nèi)審機(jī)制的作用，對第三方合作單位進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查，以降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；四是醫(yī)院辦公信息化的實(shí)現(xiàn)使得信息安全原來越重要，故審計(jì)工作的展開要注重對醫(yī)院信息的維護(hù)，避免因硬件或人為原因?qū)е碌男畔⑿孤丁?/p>

（三）利用現(xiàn)代化技術(shù)與手段，拓展內(nèi)審信息溝通渠道

實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在醫(yī)院內(nèi)控中的優(yōu)化，要利用現(xiàn)代化技術(shù)與手段，拓展內(nèi)審信息溝通渠道。為發(fā)揮內(nèi)控效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制的作用，一是醫(yī)院重視建立信息化平臺，加強(qiáng)信息在不同部門、科室之間的傳遞，實(shí)現(xiàn)信息溝通的共享、暢通和有效性；二是醫(yī)院內(nèi)部管理者可以利用電子計(jì)算機(jī)、移動互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化技術(shù)與手段，使得內(nèi)控體系的構(gòu)建逐漸程序化與多元化，也使得內(nèi)審手段更加豐富，從而使醫(yī)院內(nèi)部管理層與員工在制度體系內(nèi)融洽相處；三是完善醫(yī)院內(nèi)部突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，本著應(yīng)急反映、快速處理的原則，簡化該類事件的處理程序，盡可能保證醫(yī)院的內(nèi)部效益不受損；四是利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算及“互聯(lián)網(wǎng)+”等現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立內(nèi)審的信息處理平臺，并將其與醫(yī)院內(nèi)部的信息化管理平臺進(jìn)行有效結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審效用的持續(xù)性。

（四）培養(yǎng)專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)較高的內(nèi)審隊(duì)伍

實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在醫(yī)院內(nèi)控中的優(yōu)化，還要培養(yǎng)專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)較高的內(nèi)審隊(duì)伍。內(nèi)審人才的培養(yǎng)關(guān)系到內(nèi)審工作的成效，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控效用的保障性措施。一般來說，內(nèi)審人員的素質(zhì)包括專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，要提升醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)審水平，要重視建立一支綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審隊(duì)伍。具體來說，一是重視對內(nèi)審人員的培養(yǎng)，醫(yī)院可以定期舉辦培訓(xùn)班和相關(guān)講座，完善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提升其專業(yè)化水平，還可以不定期舉辦內(nèi)審知識競賽、內(nèi)審操控技能大賽等活動，以提升內(nèi)審人員的技能水平；二是加強(qiáng)對高素質(zhì)內(nèi)審人員的管理和引進(jìn)，如對具備醫(yī)院多年內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員實(shí)行聘任制，以較高的薪酬福利吸引該部分人才充實(shí)到醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)；三是注重提高內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)，對內(nèi)審資質(zhì)優(yōu)秀、內(nèi)審結(jié)果合格的內(nèi)審人員給予物質(zhì)性（獎(jiǎng)金）或非物質(zhì)性（榮譽(yù)）獎(jiǎng)勵(lì)，而對于內(nèi)審資質(zhì)較差且內(nèi)審結(jié)果不合格的內(nèi)審人員要依照醫(yī)院的相關(guān)規(guī)制，進(jìn)行懲罰，如扣除當(dāng)月績效工資、降職、調(diào)離崗位等措施。

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（作者單位：粵北第三人民醫(yī)院）