論營(yíng)改增框架下的稅收籌劃策略

邰雪倩

摘 要：隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革全面開展與推行，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的問題是，如何調(diào)整自身的稅收籌劃與管理工作，給企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)與幫助，起到優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃與管理格局的作用。為了適應(yīng)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革，國(guó)內(nèi)公司企業(yè)需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，針對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅在類型、計(jì)算方式、征收范圍等方面的不同差異，制定出本公司的增值稅稅務(wù)籌劃策略，以節(jié)約經(jīng)濟(jì)與生產(chǎn)成本，提升公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。下文中，筆者將從個(gè)人參與公司稅收籌劃的工作經(jīng)驗(yàn)，分析國(guó)內(nèi)公司在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革中，應(yīng)當(dāng)采取哪些具體的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅；公司企業(yè)；策略

一、依據(jù)納稅主體的類型不同，制定具體的稅收籌劃方案

納稅主體通常包括：小規(guī)模納稅主體和一般納稅主體。在我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的身份類型劃分不同，制定具體的稅收籌劃策略。小規(guī)模納稅主體要遵守簡(jiǎn)易稅務(wù)征收的辦法，用銷售總額乘以稅率，得到最終的應(yīng)納稅數(shù)額；一般納稅主體，應(yīng)按通常規(guī)定繳納增值稅，銷售總額應(yīng)當(dāng)減去可抵扣稅額。

依據(jù)我國(guó)增值稅征收的相關(guān)規(guī)定，一般納稅主體在搭乘客運(yùn)輪船、公共客運(yùn)、出租車等交通工具的時(shí)候，可以采用簡(jiǎn)易稅務(wù)征收規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅額。公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)運(yùn)營(yíng)規(guī)模和類型進(jìn)行稅收籌劃，確定自身的納稅主體身份，實(shí)現(xiàn)科學(xué)稅務(wù)籌劃。

二、采購(gòu)抵扣環(huán)節(jié)的稅收籌劃

為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的科學(xué)籌劃，在制定采購(gòu)計(jì)劃的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)避免單純依據(jù)采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)去確定供貨廠商和采購(gòu)渠道。科學(xué)的稅收籌劃與采購(gòu)方法為：作為一般納稅主體，其享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠，當(dāng)一般納稅主體與小規(guī)模納稅主體二者的供應(yīng)材料質(zhì)量、價(jià)格趨同，則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅主體作為采購(gòu)廠商；作為小規(guī)模納稅主體，其無法享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠，因此應(yīng)當(dāng)選擇質(zhì)量高、價(jià)格低的小規(guī)模納稅主體作為采購(gòu)廠商。

采購(gòu)時(shí)間的確定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)采購(gòu)付款時(shí)間、稅額抵扣時(shí)間的差額進(jìn)行計(jì)算，加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)金流的管理；通過推遲采購(gòu)的時(shí)間，享受抵扣稅額優(yōu)惠；實(shí)施采購(gòu)支付后，應(yīng)及時(shí)開具增值稅專用票據(jù)，獲得當(dāng)月的抵扣稅額。

三、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃策略

第一，勞務(wù)外包中的稅收籌劃。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的制度規(guī)定，將公司的部分人力資源管理工作交給專門的公司進(jìn)行管理，獲得抵扣稅額優(yōu)惠，起到提升經(jīng)濟(jì)效益，降低生產(chǎn)成本。當(dāng)將勞務(wù)外包給一般納稅主體，可以依據(jù)增值稅發(fā)票規(guī)定的數(shù)額享受稅額抵免；當(dāng)將運(yùn)輸勞務(wù)外包給小規(guī)模納稅主體，可以依據(jù)7%稅率乘以增值稅發(fā)票規(guī)定稅額的最終數(shù)額，享受稅額抵免。

第二，銷售結(jié)算的稅收籌劃?？茖W(xué)選擇銷售結(jié)算的方式，例如采用分期結(jié)算代替統(tǒng)一結(jié)算，則能夠分?jǐn)?、延遲當(dāng)下的應(yīng)納稅額，起到優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提升資金流通率的作用。

第三，動(dòng)產(chǎn)租賃的稅收籌劃。公司與交易方在合同約定期限內(nèi)，將所擁有的機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具等動(dòng)產(chǎn)租借給交易方使用，并按約定收取租金，在我國(guó)航空運(yùn)輸、海上運(yùn)輸中尤為常見。為了獲得相應(yīng)的稅額減免，公司應(yīng)當(dāng)在向往租借設(shè)備、運(yùn)輸工具的同時(shí)，配置維護(hù)與管理的工作人員，則可以將經(jīng)營(yíng)性質(zhì)從租賃轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃旎蜻\(yùn)輸，從而起到降低稅率的作用。以上的稅務(wù)籌劃策略，是在遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)的前提下，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及類型作出合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)降低成本，提升效益的作用。

四、優(yōu)惠政策指導(dǎo)下的稅務(wù)籌劃策略

第一，關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策。我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革之后，公司可以依據(jù)新的政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，消除重復(fù)納稅的項(xiàng)目，獲得稅收優(yōu)惠。

第二，關(guān)于差額抵扣的優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，如果公司符合差額抵扣的條件，可以享受一定程度上的抵扣優(yōu)惠減免。

第三，關(guān)于免稅的優(yōu)惠政策。我國(guó)稅收管理部門公布了關(guān)于免稅的公司條件及具體政策內(nèi)容。公司在制定具體的納稅計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究有關(guān)的免稅條款與零稅率條款，分析公司是否可以滿足免稅的政策條件，從而獲得稅收優(yōu)惠。

五、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的公司稅務(wù)籌劃

第一，增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃。首先，增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅最大的特點(diǎn)是作為一般納稅人可以進(jìn)行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。其次，“營(yíng)改增”后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，因此可以利用此政策對(duì)公司進(jìn)行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)分設(shè)成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負(fù)稅。最后，公司要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票的管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財(cái)物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

第二，合理利用稅收的優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”中各地區(qū)為了減輕對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。比如設(shè)立了財(cái)政扶持資金，同時(shí)國(guó)家對(duì)開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行了一定的減免，而有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。企業(yè)如有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負(fù)擔(dān)，可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行整改并將符合條件的進(jìn)行申請(qǐng)、享受政策的補(bǔ)貼，進(jìn)而保障企業(yè)的利益。

第三，適時(shí)進(jìn)行不同類別納稅人的轉(zhuǎn)換。增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個(gè)類別。在實(shí)際的申請(qǐng)中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請(qǐng)不同的類別。經(jīng)測(cè)算營(yíng)改增后試點(diǎn)行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負(fù)必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負(fù)是下降的，否則稅負(fù)就是上升的。

第四，制定合理的稅收籌劃策略?？茖W(xué)為公司選擇納稅主體身份，如果是一般納稅主體，其承擔(dān)的資金、物資、人員成本比小規(guī)模納稅主體要高，要結(jié)合會(huì)計(jì)核算、納稅流程、分離合并等程序，實(shí)現(xiàn)稅收的科學(xué)籌劃，起到節(jié)約成本、提升效益的效果。科學(xué)的貨款結(jié)算方式，是稅務(wù)籌劃工作的重要一項(xiàng)，在收到賬款之后開具票據(jù)的行為，將向后推遲稅收繳納的時(shí)間。結(jié)合具體情況，為航空、海運(yùn)中的租賃項(xiàng)目配置管理人員和技術(shù)人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的調(diào)整，從整體上實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)成本的降低。

第五，做好稅收籌劃的協(xié)調(diào)配合工作。稅收籌劃工作具有全面性、復(fù)雜性，在具體的工作實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)建立稅收籌劃的實(shí)施流程并做好相關(guān)協(xié)調(diào)配合工作，從稅收籌劃的宣傳教育、培訓(xùn)、統(tǒng)籌等環(huán)節(jié)中，逐步幫助公司員工樹立科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理意識(shí)；向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)、專家請(qǐng)教稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)方法，優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌方案，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；與國(guó)家、地方稅務(wù)管理部門主動(dòng)溝通、積極配合，關(guān)注并研究國(guó)家關(guān)于稅務(wù)管理的政策內(nèi)容，及時(shí)調(diào)整并改進(jìn)公司的納稅策略；加強(qiáng)對(duì)公司票據(jù)、憑證的管理，獲得相應(yīng)的稅收抵扣優(yōu)惠。

綜上所述，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景環(huán)境下，公司應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的調(diào)控管理，從采購(gòu)、銷售、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，制定好稅收籌劃的方案，降低經(jīng)濟(jì)成本與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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