中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究

摘 要：內(nèi)部控制的理論在國外發(fā)展非常好，但在我國還是剛剛開始，而且對于把內(nèi)部控制用于中小型會計(jì)師事務(wù)所這一行為，更是一個需大力發(fā)展的創(chuàng)舉。該篇文章以我國中小型會計(jì)師事務(wù)所為研究對象， 先敘述了內(nèi)部控制的相關(guān)理論，及內(nèi)部控制的必要性，然后研究、分析了目前中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的主要問題，并且從營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)事務(wù)所對內(nèi)部控制的認(rèn)識、完善內(nèi)部控制制度等等方面提出了具體建議，試圖探討一種具有較普遍意義的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的綜合思路。

關(guān)鍵詞：中小型會計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；建議

一、中小型會計(jì)師事務(wù)所的界定

財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》對小型會計(jì)師事務(wù)所的定位是：規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。目前，國內(nèi)業(yè)界的普遍看法是，，除了具有上市公司、證券期貨執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所外，其他所有會計(jì)師事務(wù)所均可稱為中小會計(jì)師事務(wù)所。從數(shù)量上講，我國百分之七十左右屬于中小型會計(jì)師事務(wù)所。

二、中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的必要性

（一）能夠有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。建立內(nèi)部控制體系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與危機(jī)管理，是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。只有有效防范風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)，才能保證事務(wù)所的一切行動行為都遵紀(jì)守法、在既定的軌道內(nèi)進(jìn)行，才能保證事務(wù)所的長治久安。

（二）提高事務(wù)所運(yùn)行效率。能夠加強(qiáng)事務(wù)所人、才、物的合理分配和責(zé)任化，進(jìn)而保證事務(wù)所財(cái)產(chǎn)、資源的完整性和合理利用，使得會計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)更加可靠，出具的各類鑒證報(bào)告更加客觀公允，從而提高事務(wù)所的運(yùn)行效率。

（三）增強(qiáng)事務(wù)所的核心競爭力。內(nèi)部控制促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部信任的培養(yǎng)和發(fā)展，使得各責(zé)任主體形成以大局為重的觀念，并形成良好的協(xié)作關(guān)系，促進(jìn)彼此的信任，使得事務(wù)所業(yè)績更加出色，從而提升事務(wù)所對外形象，增強(qiáng)事務(wù)所核心競爭力。

三、我國中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

與大型會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制相比，中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度尚且處于摸索階段，其中存在一些問題：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不容樂觀。會計(jì)師事務(wù)所是屬于松散型的控制方式，所以存在權(quán)責(zé)不明、推卸責(zé)任等問題，對如何做好內(nèi)部控制一向沒能引起主要領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注，員工也對控制環(huán)境建設(shè)更是認(rèn)識不足。除此之外，注冊會計(jì)師是一個知識密集型的職業(yè)，知識更新速度比較快，只有堅(jiān)持學(xué)習(xí)才能很好的提高執(zhí)業(yè)能力。但是，會計(jì)師事務(wù)不太濃厚。執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師在考完注冊會計(jì)師考試以后不再主動的進(jìn)行學(xué)習(xí)，事務(wù)所在學(xué)習(xí)文化方面沒有明確的保障措施，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)學(xué)習(xí)的氣氛較淡。同時對事務(wù)所來說，文化同時具有經(jīng)濟(jì)意義和社會價(jià)值。中小事務(wù)所 如果對公益事業(yè)不夠熱心，不愿過多參與公益活動，必然無法建立一個積極正面的公益形象，不利于其社會知名度提升，無法形成健康的文化環(huán)境。

（二）管理人員對內(nèi)部控制機(jī)制不夠重視。目前，很多中小型事務(wù)所的內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，和實(shí)施力度不夠大，這在一定程度上受到了管理人員不重視的負(fù)面影響。有很多規(guī)模小的事務(wù)所由于資金、人力資源等問題，這就導(dǎo)致很多事務(wù)所的管理人員只是考慮當(dāng)前利益，而忽略了長遠(yuǎn)利益，不愿意為提高事務(wù)所內(nèi)部管理而建立健全內(nèi)部控制，從而使公司內(nèi)部分工不盡合理、程序有所欠缺，有的甚至導(dǎo)致合伙人之間的矛盾、事務(wù)所人才的流失和其他公司管理方面的問題。除致此外，由于管理人員對內(nèi)部控制不夠重視，也會導(dǎo)致事務(wù)所員工對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制是為了應(yīng)付監(jiān)督，而且浪費(fèi)事務(wù)所財(cái)力、資源等。

（三）內(nèi)部控制制度不健全，管理模式存在缺陷。中小型會計(jì)師事務(wù)所由于內(nèi)部控制環(huán)境并不樂觀、規(guī)模限制、管理水平較低和其他因素尚未建立一個結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況的比較完善的內(nèi)部控制制度，只有內(nèi)部控制制度的一些框架，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制在事務(wù)所中的實(shí)施效果不甚理想，從而使事務(wù)所的工作處于無法控制的狀態(tài)，加重事務(wù)所的生存負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)中小型會計(jì)師事務(wù)所采取小團(tuán)體型的管理模式，在此類管理模式下，各個小團(tuán)體互不干涉、各自發(fā)展自己的業(yè)務(wù)，成長為一個個互不相干、獨(dú)立核算的利益?zhèn)€體。這就導(dǎo)致員工工資和獎金直接與招攬的業(yè)務(wù)數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)，繼而使合伙人或股東過分關(guān)注業(yè)務(wù)量和收益率，致使事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制形同虛設(shè)。

四、優(yōu)化我國中小會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境具體包括公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)、員工職業(yè)道德、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、分配責(zé)任制度的建設(shè)、人力資源政策等。結(jié)合我國中小會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，創(chuàng)建一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境主要從公司的文化建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面進(jìn)行。會計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè)中，溝通扮演一個重要的角色，人與人之間的溝通和交流，是知識的傳遞和學(xué)習(xí)的過程，也是人們情感交流的過程。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制文化是事務(wù)所管理體系的重要組成部分，事務(wù)所沒有健全有效的內(nèi)部控制，就像人體的免疫系統(tǒng)存在缺陷，隨時可能陷入困境。建立和完善提升員工素質(zhì)的工作，使員工不斷提升并提高工作質(zhì)量，加強(qiáng)事務(wù)所人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，我國中小會計(jì)師事務(wù)所要想做好內(nèi)部控制工作，僅有內(nèi)部控制意識是不夠的，還必須提員工的素質(zhì)及執(zhí)業(yè)能力。事務(wù)所應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，內(nèi)部控制人才應(yīng)在熟練掌握現(xiàn)代化內(nèi)部控制理論和方法的基礎(chǔ)之上熟悉會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營的組織模式。這些措施，需要從決策人員、管理人員開始，從上到下，逐步擴(kuò)大影響，才能使得內(nèi)部控制理論深入人心，使得內(nèi)部控制成為事務(wù)所一種正常的思維習(xí)慣和工作方式，從而全面提高事務(wù)所工作效率。

（三）完善內(nèi)部控制制度和管理模式。建立健全會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制是促進(jìn)中小型會計(jì)事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的前提和關(guān)鍵。提高事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該改革事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、樹立良好的經(jīng)營理念等。促進(jìn)中小會計(jì)師事務(wù)所不斷強(qiáng)大的同時，應(yīng)該考慮重點(diǎn)、分類指導(dǎo)，主要是通過有針對性的示范和指導(dǎo)，應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制的整體水平。完善事務(wù)所內(nèi)部管理模式最重要的就是解決傳統(tǒng)的線條型管理模式帶來的困擾，這需要適當(dāng)改變或調(diào)整事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)構(gòu)成及其職能。

五、總結(jié)

內(nèi)部控制是中小型會計(jì)師事務(wù)所管理過程中的核心組成部分之一，然而，我國大多數(shù)中小型會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制都不夠完善，有待進(jìn)一步的改進(jìn)，所以主動認(rèn)識到中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題是非常必要的，從而用積極正面的解決方案來解決其存在的問題。中小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，以提高其市場影響力，適應(yīng)社會發(fā)展趨勢。

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作者簡介：

張俊娜（1994—），女，漢族，河南省洛陽人，沈陽理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2017級會計(jì)專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理研究.