試析財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何向績效審計(jì)延伸

摘 要：文章主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何向績效審計(jì)延伸進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)比較、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)延伸方法方面進(jìn)行深入研究與探索，主要目的在于更好的促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)收支審計(jì)；績效審計(jì)；延伸

從審計(jì)發(fā)展角度分析來看，各發(fā)達(dá)國家的審計(jì)工作正逐漸從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃徲?jì)為核心。文章主要結(jié)合相關(guān)績效審計(jì)進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)進(jìn)行科學(xué)的研究，并以此為基礎(chǔ)明確財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)延伸的主要措施。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)

（一）審計(jì)準(zhǔn)則

通常情況下，財(cái)務(wù)收支設(shè)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的固定性，主要以政府規(guī)章制度為審計(jì)評(píng)估與處理的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作期間，各類賬目信息通過審計(jì)人員的職業(yè)判斷，確定其是否合法，這種審計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的封閉性，主要受到法律法規(guī)的約束。另一方面，績效審計(jì)通常是在各種需求存在差異的條件下明確審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于各個(gè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)而言，通常利用研究與調(diào)查等方法明確其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)。審計(jì)準(zhǔn)則的明確需要與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多次研究與討論后，再由審計(jì)人員所決定。

（二）審計(jì)流程

在審計(jì)方案實(shí)施期間，財(cái)務(wù)收支審計(jì)可較為細(xì)致對(duì)審計(jì)操作流程進(jìn)行明確?？冃徲?jì)則沒有相應(yīng)模式化的操作流程，其過程主要是利用各審計(jì)工作之間的融合不斷推進(jìn)的，使得科學(xué)有效的方法可在各審計(jì)環(huán)節(jié)中得到充分的使用?？冃徲?jì)流程在實(shí)施期間既屬于分析流程也屬于交流過程，在分析期間，數(shù)據(jù)信息獲得相應(yīng)的收集、整理與分析，交流過程主要是以第一次向被審單位說明審計(jì)工作為起始點(diǎn)，在審計(jì)工作的深入過程中不斷推進(jìn)，隨著審計(jì)期間形成的各種問題與理念得到科學(xué)的評(píng)價(jià)，使得這種交流形式持續(xù)到報(bào)告確定期間。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)的延伸

（一）績效審計(jì)應(yīng)解決的問題

當(dāng)前我國績效審計(jì)目標(biāo)主要以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為基礎(chǔ)，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，明確各方責(zé)任，提出改進(jìn)意見，為有關(guān)方面決策提供信息?！钡珡膶?shí)際情況來看，目前績效審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)并未真正擺脫財(cái)務(wù)收支審計(jì)思維和方式，與最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織將績效審計(jì)定義為現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)存在較大差距，在本質(zhì)上分析其不屬于真正的績效審計(jì)，其主要原因與《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)的定義有著密切關(guān)聯(lián)。想要在績效審計(jì)范圍進(jìn)行拓展與擴(kuò)張，則需要在法律規(guī)范中對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的約束與限制進(jìn)行突破，同時(shí)制定完善的績效審計(jì)規(guī)章制度，這也是績效審計(jì)需要解決的主要問題。

創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)手段也是其解決的主要問題。在當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)務(wù)收支想要向績效審計(jì)延伸并取得較為成功的突破，面臨主要的問題就是創(chuàng)新。首先應(yīng)對(duì)理念進(jìn)行創(chuàng)新，審計(jì)人員不能認(rèn)為查賬就是主要的審計(jì)工作內(nèi)容，沒有進(jìn)行查賬就沒有進(jìn)行審計(jì)工作。

（二）探索績效審計(jì)發(fā)展方法

其一，優(yōu)化審計(jì)制度與體系。創(chuàng)建完善政府、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度與體系通常為審計(jì)發(fā)展的主要基礎(chǔ)與條件，尤其是要促進(jìn)企業(yè)制度的創(chuàng)新與完善。在二十世紀(jì)初，我國政府就公布了相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)，其中明確了行政事業(yè)單位、企業(yè)以及相關(guān)部門等應(yīng)結(jié)合規(guī)定創(chuàng)新與優(yōu)化自身審計(jì)體系，但缺少對(duì)于企業(yè)的約束，致使企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)存在不足。因此當(dāng)前各職能部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際需求完善內(nèi)部審計(jì)制度，公布符合當(dāng)前企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與行為規(guī)范，為績效審計(jì)發(fā)展提供基礎(chǔ)條件。

其二，制定完善的激勵(lì)與約束體系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)為操作較為簡(jiǎn)潔，同時(shí)其審計(jì)結(jié)果較為直觀。但績效審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，其重視程度具有較大的差距，績效審計(jì)需要的財(cái)力、物力等資源相對(duì)較多，其審計(jì)建議價(jià)值相對(duì)較大，使用期間形成的價(jià)值無法衡量。但審計(jì)人員在工作期間受不同因素影響，對(duì)于審計(jì)形式和審計(jì)直接成果較為重視，致使兩者出現(xiàn)混同。因此應(yīng)對(duì)績效審計(jì)重要性進(jìn)行強(qiáng)化，結(jié)合單位實(shí)際需求制定完善的約束激勵(lì)機(jī)制體系，將績效審計(jì)與考核體系充分融合，對(duì)審計(jì)人員工作進(jìn)行引導(dǎo)，為績效審計(jì)的開展創(chuàng)建良好條件。

其三，創(chuàng)建完善的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲?jì)的主要作用是進(jìn)行完善的績效比較，并以此為基礎(chǔ)明確應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化的計(jì)劃與方向，其中績效指標(biāo)也成為績效審計(jì)的主要參考依據(jù)?？冃徲?jì)目的較為廣泛，致使計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性。與此同時(shí)，績效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的豐富性，尤其是與審計(jì)目標(biāo)有著較強(qiáng)的適合性與相關(guān)性。

其四，創(chuàng)建完善的審計(jì)隊(duì)伍。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)延伸期間，審計(jì)人員的工作內(nèi)容不僅僅是確保法律法規(guī)的有效落實(shí)，還需要結(jié)合實(shí)際需求利用自身的審計(jì)知識(shí)扮演相應(yīng)的咨詢角色，并對(duì)各資源使用期間是否滿足相應(yīng)發(fā)展需求等進(jìn)行判斷。審計(jì)內(nèi)容的延伸需要較為專業(yè)技術(shù)與方法，其在包含社會(huì)與行為知識(shí)的同時(shí)，還涉及到系統(tǒng)分析、公共管理以及應(yīng)用數(shù)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，這也需要對(duì)審計(jì)人員的能力不斷進(jìn)行提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系以及依法治國等背景下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能較好滿足相應(yīng)的審計(jì)需求。因此相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)通過明確績效審計(jì)重要意義、探索績效審計(jì)發(fā)展路徑等方法促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)不斷延伸，在提升我國審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)上，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

張小杰，四川省巴中市審計(jì)局。