論作業(yè)成本法的價(jià)值鏈再造

唐先洋

摘 要 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是由一系列活動(dòng)構(gòu)成的，而這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類。諸多互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。

關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法 價(jià)值鏈 價(jià)值創(chuàng)造

一、前言

哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出價(jià)值鏈的概念，波特認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明”。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)形成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)、銷售和服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它所從事的處于該鏈條上的每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生成本，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定的價(jià)值增值，價(jià)值鏈管理的核心是價(jià)值活動(dòng)和利潤(rùn)，因此成本管理在價(jià)值鏈管理中居于中心地位，嚴(yán)格意義上的成本管理本身就是價(jià)值鏈形成的過(guò)程。

二、傳統(tǒng)成本法存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)的成本核算方法將產(chǎn)品分為直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，在分配人工費(fèi)和制造費(fèi)用時(shí)，雖然采取諸如計(jì)劃工時(shí)或者計(jì)劃材料消耗等不同的分配方法，但基本上未能體現(xiàn)勞動(dòng)作業(yè)的復(fù)雜性和技術(shù)性。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息化水平的局限性和買賣雙方的市場(chǎng)地位不一樣，傳統(tǒng)成本法具有核算簡(jiǎn)單、流程清晰、管理可控等特點(diǎn)，而應(yīng)用比較廣泛。但是，在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和智能制造等新概念制造模式下，產(chǎn)品內(nèi)涵價(jià)值發(fā)生了巨大變化，科技型企業(yè)產(chǎn)品材料費(fèi)占的比重越來(lái)越小，科技投入此長(zhǎng)彼消，一些間接的成本比例大幅度提高，傳統(tǒng)成本對(duì)已耗用資源的分配難以適應(yīng)市場(chǎng)變化，難以體現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值，分配的過(guò)程本身不是價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。如果還采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，提成的成本信息不能反映實(shí)際情況，會(huì)嚴(yán)重影響產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，顯然不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)各種業(yè)態(tài)的發(fā)展需求。

三、作業(yè)成本法特征

作業(yè)成本法，顧名思義，就是將成本過(guò)程分解為若干個(gè)增值作業(yè)，并對(duì)成本對(duì)象涉及的所有增值作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，作業(yè)的過(guò)程就是資源有效分配的過(guò)程。

（一）成本作業(yè)增值化

作業(yè)成本法下，可精細(xì)化管理產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、庫(kù)存和出貨所有過(guò)程，而不是單純地改變材料形態(tài)的過(guò)程，正如波特所說(shuō)：消費(fèi)者心目中的價(jià)值由一連串企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)與技術(shù)上的具體活動(dòng)與利潤(rùn)構(gòu)成，當(dāng)你和其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，其實(shí)是內(nèi)部多項(xiàng)活動(dòng)在競(jìng)爭(zhēng)，而不是某一項(xiàng)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)。作業(yè)成本管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中帕累托最優(yōu)理論存在通用性，帕累托公平是一種價(jià)值判斷，它從社會(huì)福利的角度來(lái)界定公平，并站在效率的角度來(lái)衡量資源配置的結(jié)果，因此是效率意義上的公平。誠(chéng)然，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的帕累托公平，但是通過(guò)效率的提高可以最大限度地接近帕累托公平，成本作業(yè)中同樣如此，雖然存在增值作業(yè)和非增值作業(yè)，但可通過(guò)評(píng)價(jià)作業(yè)屬性降低相關(guān)成本。

（二）成本定價(jià)科學(xué)化

作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向，利用作業(yè)成本信息化流程，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式，在以買方市場(chǎng)為主導(dǎo)的市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)水平與產(chǎn)品定價(jià)具有極高相關(guān)性。例如，智能配電柜生產(chǎn)企業(yè)屬于高科技轉(zhuǎn)配行業(yè)，工程技術(shù)人員和普通轉(zhuǎn)配工人混合作業(yè)，耗材較少，研發(fā)成本較高，研發(fā)作為和產(chǎn)品批產(chǎn)有線性相關(guān)性，且出廠產(chǎn)品檢測(cè)具有高度復(fù)雜性，在產(chǎn)品形成過(guò)程中具有重要地位，通過(guò)作業(yè)成本，考慮了研發(fā)和檢驗(yàn)作業(yè)是產(chǎn)品必不可少的環(huán)節(jié)，將以上環(huán)節(jié)的有效作業(yè)計(jì)入成本核算對(duì)象，體現(xiàn)了產(chǎn)品價(jià)值的完整性和合理性，使成本決策更科學(xué)。正確的成本信息對(duì)于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場(chǎng)行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價(jià)格。修訂后的產(chǎn)品價(jià)格更加真實(shí)地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）成本管理信息化

現(xiàn)代管理學(xué)將ABC成本法定義為“基于活動(dòng)的成本管理”，是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本管理是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)的改進(jìn)通常先于采用作業(yè)成本法和達(dá)到作業(yè)成本法的使用水平，高水平的信息技術(shù)對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是作業(yè)成本法達(dá)到使用階段的重要條件。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)具有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，應(yīng)具有良好的由供應(yīng)系統(tǒng)、制造系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)等合成的集成系統(tǒng)，能夠獲得前12個(gè)月的銷售量、成本和績(jī)效等方面的數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新，對(duì)信息化水平要求很高。

四、作業(yè)成本法的價(jià)值創(chuàng)造

作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種管理思維模式，運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面的一種管理方法論。

（一）作業(yè)成本法與產(chǎn)品生命周期管理的結(jié)合

產(chǎn)品生命周期涵蓋產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、制造、售后等階段，體現(xiàn)的是產(chǎn)品的完全成本，通過(guò)作業(yè)成本和產(chǎn)品生命周期的結(jié)合，將成本的范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域向企業(yè)整體價(jià)值鏈的一種拓展。企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值的創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值的轉(zhuǎn)移作業(yè)，即要貫徹系統(tǒng)成本管理的思想，不僅要注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程中的成本，還要注意價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)的成本，探求成本動(dòng)因，挖掘潛力，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期總成本的最低。

（二）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)化管理的結(jié)合

作業(yè)成本的精髓是作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，在成本作業(yè)中，識(shí)別增加價(jià)值的機(jī)會(huì)可將現(xiàn)行作業(yè)方法的每一操作程序和每一動(dòng)作進(jìn)行分解，以科學(xué)技術(shù)、規(guī)章制度和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，以安全、質(zhì)量效益為目標(biāo)，改善作業(yè)過(guò)程，從而形成一種優(yōu)化的作業(yè)程序，逐步達(dá)到安全、準(zhǔn)確、高效、省力的作業(yè)效果，所以可通過(guò)作業(yè)鏈的管理，有效推動(dòng)公司標(biāo)準(zhǔn)化管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理升級(jí)。

（三）作業(yè)成本法與精益制造的結(jié)合

精益生產(chǎn)方式的目的是消除浪費(fèi)，作業(yè)成本法是實(shí)施其成本管理的一項(xiàng)重要手段，對(duì)最終產(chǎn)品的產(chǎn)出有意義的資源耗費(fèi)稱為“有效資源耗費(fèi)”，能增加轉(zhuǎn)移給客戶價(jià)值的作業(yè)稱為“增值作業(yè)”，其他的則當(dāng)作無(wú)效作業(yè)、無(wú)效資源耗費(fèi)，精益生產(chǎn)方式提倡的就是要最大限度地消除“浪費(fèi)”。那么，在歸集資源費(fèi)用的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該要特別注意生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值高的資源消耗。比如，在制造企業(yè)的制造費(fèi)用的比例高，就應(yīng)該把研究重點(diǎn)放在制造費(fèi)用發(fā)生的源頭上；在歸集人工成本的時(shí)候，就要通過(guò)分析各項(xiàng)作業(yè)花費(fèi)的工時(shí)及人工級(jí)別，確定相關(guān)作業(yè)的人工成本，而如果企業(yè)機(jī)械化程度高，則應(yīng)把重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上；接下來(lái)就是分別計(jì)算機(jī)器設(shè)備、水電等方面的消耗。在作業(yè)實(shí)施的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)狀，對(duì)每一道工序的實(shí)際消耗與之前制定的目標(biāo)成本規(guī)劃相比較，從而進(jìn)一步評(píng)價(jià)該生產(chǎn)流程與預(yù)算是否有偏差，與現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格相差多少，這些都影響著生產(chǎn)線上的產(chǎn)品是否能夠順利按照原先的規(guī)劃上市，如果偏差太大，則需要再分析哪些資源是必需的，哪些是可以減少的，哪些是可以改進(jìn)的，進(jìn)而適當(dāng)調(diào)整，從而完善精益生產(chǎn)方式。

（四）作業(yè)成本化與信息化建設(shè)的結(jié)合

作業(yè)成本管理也是企業(yè)價(jià)值鏈管理，控制點(diǎn)較多，信息管理的手段要求高，企業(yè)要推進(jìn)并使用統(tǒng)一的信息化軟件，這樣就有利于在整體上提高企業(yè)的成本管理水平，加快與國(guó)際企業(yè)接軌的步伐。在信息化的今天，企業(yè)的成本控制也必須積極推進(jìn)信息化建設(shè)，推進(jìn)成本管理的信息化手段，并加快企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者數(shù)據(jù)直觀地呈現(xiàn)，每一個(gè)環(huán)節(jié)之間互相配合，也符合智能制造對(duì)信息化的要求。

面對(duì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化的新時(shí)代，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的成本管理思想，采用作業(yè)思想來(lái)管理企業(yè)成本，并將其應(yīng)用到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，有效改善和加強(qiáng)企業(yè)價(jià)值鏈管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為安徽博微智能電氣有限公司）