“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)的影響

【摘 要】 本文以餐飲業(yè)為切入點(diǎn)，深入探究和了解“營(yíng)改增”新政，根據(jù)基本政策的變化，具體分析“營(yíng)改增”前后餐飲業(yè)稅負(fù)的變化，將其年度報(bào)告作為直觀數(shù)據(jù)和分析依據(jù)從而得出一些結(jié)論。并通過稅收負(fù)擔(dān)的變化分析“營(yíng)改增”政策給餐飲業(yè)帶來的積極和消極影響以及企業(yè)應(yīng)采取的相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，使餐飲業(yè)相關(guān)企業(yè)從容不迫地面對(duì)“營(yíng)改增”浪潮，并根據(jù)自身特點(diǎn)尋求新的進(jìn)步與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 稅收負(fù)擔(dān) 餐飲業(yè) 稅收籌劃 政策分析

1 餐飲業(yè)“營(yíng)改增”前后的基本政策

餐飲業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，凡在我國(guó)境內(nèi)從事飲食服務(wù)的單位和個(gè)人，都為餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。納稅人提供餐飲業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是餐飲業(yè)“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。“營(yíng)改增”新政之前餐飲業(yè)按照百分之五的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)目前的“營(yíng)改增”新政，提供“營(yíng)改增”規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)看，年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以下的作為增值稅的小規(guī)模納稅人，相反，年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以上的作為一般納稅人。這兩者計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。有些小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，并且也能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向有關(guān)部門申請(qǐng)登記為一般納稅人。餐飲業(yè)的稅率與計(jì)稅方法為：一般納稅人按適用稅率，實(shí)行抵扣計(jì)稅；小規(guī)模納稅人按照3%的稅率，按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。通過基本政策的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”實(shí)施后稅率的變動(dòng)是一個(gè)明顯的變動(dòng)點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”之后增值稅按照6%的稅率計(jì)算，所以如果僅就稅率來看，這1%的稅率變動(dòng)是否就意味著稅負(fù)有所增加呢？

首先我們要知道營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩個(gè)稅種的征稅對(duì)象是不同的，營(yíng)業(yè)稅把企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象，而增值稅以商品或者是服務(wù)的增值部分為征稅對(duì)象。從食材的采購(gòu)、加工、和成品的銷售幾個(gè)方面看，大部分服務(wù)業(yè)的工作流程主要是借助人力來完成的，擁有勞動(dòng)力成本占總成本中相當(dāng)一部分的比重。而餐飲業(yè)則不同，就餐飲業(yè)來說，工作流程主要是將原材料進(jìn)行一定程度的加工，將加工后的成品提供給顧客，所以購(gòu)買直接材料所付出的成本費(fèi)用在企業(yè)成本中有很大的比重。重復(fù)征稅這樣的漏洞在以前的政策里一直揮之不去無法有效解決，其原因很大一部分就是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，重復(fù)征稅的惡性狀況就可以得到良好的改善甚至是消除?？梢缘贸鼋Y(jié)論，“營(yíng)改增”實(shí)施后，稅率雖然提高了，但是應(yīng)稅銷售額反而會(huì)降低。

2 “營(yíng)改增”給餐飲業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

2.1 部分進(jìn)項(xiàng)稅票無法取得。餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)會(huì)有一定的下降，納稅現(xiàn)狀會(huì)得到一定程度改善；但是從規(guī)范性的角度，涉及范圍很大的上游農(nóng)業(yè)，早已經(jīng)形成了固化模式，想要使其適應(yīng)政策發(fā)展而更加規(guī)范具有很大難度。另外，上游供應(yīng)商的管理成本也會(huì)逐漸增加，成本增加是任何企業(yè)將要面臨的巨大挑戰(zhàn)。各企業(yè)的規(guī)模與原材料供應(yīng)源頭的水平的參差不齊，這是稅制改革初期各個(gè)企業(yè)都要面臨的問題。

2.2 人力資源成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。餐飲業(yè)的特殊之處在于，它需要大量的勞動(dòng)力資源來協(xié)助經(jīng)營(yíng)，所以材料成本之外，餐飲企業(yè)的人工成本占很大的一部分。而人工成本又無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以“營(yíng)改增”之后所能減少的那部分稅收負(fù)擔(dān)只占餐飲企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的很小一部分。這是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共同面臨的問題。

2.3 企業(yè)的管理成本過高。餐飲業(yè)多為個(gè)體戶，并且沒有規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目，聘用職工的門檻也較低，所以人員的平均只是水平不高。餐飲業(yè)這一行業(yè)的特殊性要求員工在上崗前需要接受專業(yè)的職位培訓(xùn)，不言而喻，知識(shí)素養(yǎng)較低的職工所需要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的過程就較長(zhǎng)，所以管理成本高且調(diào)整周期長(zhǎng)。

2.4 堂食和外賣稅負(fù)差異大。之前的稅制改革僅僅對(duì)餐飲服務(wù)業(yè)進(jìn)行了“服務(wù)十場(chǎng)所”的簡(jiǎn)單規(guī)定，未對(duì)餐品外賣做詳細(xì)和單獨(dú)的規(guī)定?！盃I(yíng)改增”之后隨著稅制的完善這個(gè)問題更加擴(kuò)大化。根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，銷售食品和普通餐飲服務(wù)適用的稅率是不一樣的。這二者的稅率有如此明顯的高低之分，所以企業(yè)要重視起這個(gè)問題，如果餐飲企業(yè)提供外賣服務(wù)的話，究竟是該按堂食餐飲繳納6%的增值稅，還是按外賣繳納17%的增值稅呢，這兩者應(yīng)該按照什么規(guī)章制度進(jìn)行分開核算呢？但是就這一點(diǎn)上，新政策并沒有明確的規(guī)定。

3 餐飲業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

3.1 優(yōu)化進(jìn)貨渠道，謹(jǐn)慎選擇供貨方。由于餐飲企業(yè)的特殊性，企業(yè)的原材料獲取方一般都是不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票的個(gè)體工商戶和農(nóng)戶。稅收政策實(shí)施后，企業(yè)需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來進(jìn)行抵扣，就要對(duì)那些沒有正規(guī)經(jīng)營(yíng)、不能提供發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行排除和剔除，要選擇正規(guī)經(jīng)營(yíng)、規(guī)模大小達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，而且具有一定實(shí)力的貨源進(jìn)行合作。要做到產(chǎn)品購(gòu)買保質(zhì)保量，提高門檻，要保證企業(yè)能夠取得正規(guī)的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。

3.2 合理降低人力成本和管理成本。企業(yè)可以采取一定的措施去降低人力資源成本：把企業(yè)的編制進(jìn)行簡(jiǎn)化，使人力成本進(jìn)行一定的降低達(dá)到合理水平。還有一部分企業(yè)在改革之后管理成本直線上升，面對(duì)這個(gè)問題可以加強(qiáng)交流和學(xué)習(xí)，到經(jīng)營(yíng)狀態(tài)較好的企業(yè)進(jìn)行參觀，以人之長(zhǎng)補(bǔ)己之短，借鑒經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)創(chuàng)新自己的管理模式，提高人員素質(zhì)，將公司員工進(jìn)行專業(yè)化的規(guī)模管理，建立完善合理科學(xué)的財(cái)務(wù)制度。

3.3 合理區(qū)分堂食和外賣。餐飲企業(yè)的堂食和外賣具有不同的征稅方法，企業(yè)需要明確自己的業(yè)務(wù)模式和真實(shí)的管理運(yùn)作等商業(yè)意圖，在經(jīng)營(yíng)過程中要找準(zhǔn)企業(yè)的重點(diǎn)和方向，明確切入點(diǎn)。這種類型的企業(yè)可以被視作混合經(jīng)營(yíng)管理模式，但是界限一定要有明確劃分，經(jīng)營(yíng)細(xì)則則要做到事無巨細(xì)明確具體，可以有一個(gè)分配裝置和其他費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分是在場(chǎng)所就餐還是帶走，從而明確稅收成本，對(duì)應(yīng)納稅進(jìn)行合理的劃分，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)人員要制定出更合理的實(shí)施細(xì)則，也需要稅務(wù)部門給予更明確的納稅指引和規(guī)劃。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李延明，劉洋瑞.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)是利好還是利空[J]，會(huì)計(jì)之友2015，（21）：98-101.

[2] 賈麗智、薛東璞.“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)企業(yè)的影響[C]，會(huì)計(jì)之友，2014.

作者簡(jiǎn)介：吳震（1994-），男，漢族，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃。

項(xiàng)目來源及編號(hào)：河北大學(xué)創(chuàng)新資助項(xiàng)目（hbu2018ss10）。