納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制探析

郝韞

【摘要】隨著社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)造成的巨大損失，導(dǎo)致納稅征管不斷在加強(qiáng)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析與控制至關(guān)重要?；诖?，本文以納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，找出納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的不同類(lèi)型，分別從基礎(chǔ)技術(shù)手段、納稅籌劃目標(biāo)、可實(shí)施方案以及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面詳細(xì)闡述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控策略，保證降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)收入。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制；防控策略

納稅籌劃，也叫稅收籌劃和稅務(wù)籌劃，指的是納稅人通過(guò)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，針對(duì)這些活動(dòng)與安排實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收，納稅籌劃的目標(biāo)的少納稅以及遞延繳稅。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也是國(guó)家在法律允許的范圍之內(nèi)，根據(jù)相關(guān)政策指導(dǎo)合法合理的減輕企業(yè)的稅收，從而獲得稅收利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且這種稅收利益是正當(dāng)合法的。

1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因與類(lèi)型

1.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，主要有內(nèi)部成因和外部成因，其中內(nèi)部成因有：納稅人自身沒(méi)有足夠的遵從度，對(duì)于繳稅的意識(shí)不足，甚至有很多企業(yè)和個(gè)人存在漏稅和逃稅的現(xiàn)象，最終造成了巨大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅人的業(yè)務(wù)水平不足，企業(yè)對(duì)員工沒(méi)有進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的培訓(xùn)，最終導(dǎo)致在稅務(wù)環(huán)節(jié)的處理方面存在許多問(wèn)題，長(zhǎng)此以往納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高：企業(yè)內(nèi)部關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制不夠健全，甚至有的企業(yè)還沒(méi)有設(shè)立納稅籌劃管理部門(mén)，對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有事先防范，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后也沒(méi)有進(jìn)行補(bǔ)救措施，最終風(fēng)險(xiǎn)在不斷積累過(guò)程中引發(fā)巨大隱患。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的外部成因有：相關(guān)稅收部門(mén)對(duì)稅收的設(shè)計(jì)有漏洞，部分稅收法規(guī)和相關(guān)政策針對(duì)的都是普遍的情況，而特殊情況和特殊領(lǐng)域卻沒(méi)有考慮完善，在不斷補(bǔ)充與完善的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)政策漏洞，部分企業(yè)與個(gè)人會(huì)有僥幸心理違反納稅籌劃相關(guān)政策，做出對(duì)國(guó)家和社會(huì)有害的行為：稅收政策與相關(guān)管理機(jī)制不夠完成，需要進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整，例如營(yíng)改增一經(jīng)推出為企業(yè)帶來(lái)稅金核算和匯率應(yīng)用，稅負(fù)的變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算和心理產(chǎn)生消極影響，一旦核算中出現(xiàn)錯(cuò)誤會(huì)影響正確納稅，出現(xiàn)潛在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

1.2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)如下：

1.2.1根據(jù)不同規(guī)模的經(jīng)濟(jì)主體，大致可以分為大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和中小企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，其中大企業(yè)在國(guó)家稅收中占據(jù)主要地位，是國(guó)家稅收的中流砥柱，納稅在中小企業(yè)中起到了積極作用，尤其是一些資金實(shí)力較弱的小企業(yè)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)需要進(jìn)行調(diào)整。

1.2.2如果按照納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源進(jìn)行劃分，主要分為內(nèi)源性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和外源性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其中內(nèi)源性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，納稅人對(duì)納稅義務(wù)沒(méi)有做到位，無(wú)論是納稅時(shí)間不當(dāng)還是稅基核算不夠準(zhǔn)確，都會(huì)因此…現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而外源性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于企業(yè)外部，由于國(guó)家與地方納稅政策發(fā)生變化，相關(guān)稅收體制和執(zhí)法問(wèn)題導(dǎo)致納稅籌劃工作出現(xiàn)問(wèn)題，外源性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有不可控性，這就要求企業(yè)需要借助外部稅收力量，為相關(guān)稅收政策提供客觀預(yù)判，爭(zhēng)取在最大限度上將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低最低。

1.2.3如果按照納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)危害程度進(jìn)行劃分，可以分為輕度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、中度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及重度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這三種納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)有不同的表現(xiàn)形式，相對(duì)應(yīng)的危害程度也不同。輕度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是因短期拖欠稅款而承擔(dān)的少量滯納金，會(huì)計(jì)賬目的技術(shù)性差或者造成的經(jīng)濟(jì)損失。重度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)存在偷稅逃稅等違法犯罪行為最終被依法追求，這種風(fēng)險(xiǎn)具有嚴(yán)重的危害性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步會(huì)直接產(chǎn)生消極影響。而中度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是輕度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和重度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)之間的范疇，會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)對(duì)納稅人造成危害。三者之間相互聯(lián)系，如果在輕度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期不能加以防控，小的錯(cuò)誤和作風(fēng)會(huì)在日積月累下將會(huì)有一定可能性變成重度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和重度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，如果企業(yè)和個(gè)人重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的部門(mén)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行客觀有效的納稅籌劃，及時(shí)存在重度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)在積極防控措施之下轉(zhuǎn)為輕度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和中度納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控策略

2.1選用基礎(chǔ)技術(shù)手段進(jìn)行納稅籌劃

為了加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控能力，可以選用技術(shù)手段進(jìn)行有效防控，以下幾點(diǎn)技術(shù)手段可供參考：

2.1.1減免技術(shù)，在減免技術(shù)當(dāng)中主要包括免稅技術(shù)與減稅技術(shù)，其中免稅技術(shù)指的是企業(yè)爭(zhēng)取免稅待遇和扶持的技術(shù)手段，例如在2008年四川汶川地震發(fā)生后，中央發(fā)布了有關(guān)的文件，文件中規(guī)定了免征受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅。其次是減稅技術(shù)，指的是相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行扶持與照顧的前提下，減少納稅人部分稅款，幫助減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相關(guān)文件規(guī)定汶川地震后從2008年7月1日開(kāi)始，受災(zāi)地區(qū)或者支援重建的企業(yè)，所有的物資與設(shè)備可以在未來(lái)三年以?xún)?nèi)給予進(jìn)口稅收優(yōu)惠。

2.1.2差別技術(shù)，其中包含差別稅率技術(shù)與分割技術(shù)，差別稅率技術(shù)指的是在合法前提下，稅率差異可以最大程度上進(jìn)行減免，只要不是未來(lái)避稅，企業(yè)可以進(jìn)行減稅。而分離技術(shù)指的是企業(yè)所得財(cái)產(chǎn)在納稅人之間進(jìn)行分離，從而將稅款減少到最大限度的一種籌劃技術(shù)，其中納稅人可以是兩個(gè)，也可以是更多。

2.1.3可抵免扣除技術(shù)，其中抵免技術(shù)指的是在合法前提下，對(duì)稅額進(jìn)行抵免，我國(guó)經(jīng)常利用抵免技術(shù)吸引外資?？煽鄢夹g(shù)，在合法范圍內(nèi)，最大程度上增加稅法中可以扣除的額量，例如納稅人的收入所得來(lái)源于境外，如果納稅人已經(jīng)在境外繳稅，國(guó)內(nèi)進(jìn)行匯總的時(shí)候可以將此部分扣除。

2.2確定納稅籌劃目標(biāo)，設(shè)計(jì)可實(shí)施方案

除了相關(guān)技術(shù)手段以外，還需要進(jìn)行以下操作：

2.2.1確定納稅籌劃目標(biāo)，所有的籌劃工作在最開(kāi)始的階段就是要確定目標(biāo)，將目標(biāo)定下后可以為接下來(lái)的資源材料收集工作以及方案制定提供依據(jù)，針對(duì)納稅籌劃目標(biāo)，可以是短期階段性目標(biāo)，也可以是長(zhǎng)期性目標(biāo)，短期目標(biāo)要服從長(zhǎng)期目標(biāo)，并且以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化為目的。

2.2.2收集有關(guān)資料，根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)，找尋數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)查找數(shù)據(jù)與分析，認(rèn)真閱讀文件，總結(jié)出可能存在的納稅籌劃空間。例如，某高新開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可以按照百分之卜五減去所得稅，該高新技術(shù)企業(yè)可以享受百分十五稅率的優(yōu)惠。

2.2.3比較和選擇方案，根據(jù)所有的資料分析，納稅人和納稅籌劃人員進(jìn)行方案策劃，正常情況下，納稅籌劃方案不會(huì)只有一個(gè)，可能是兩個(gè)，也有可能是多個(gè)，而且每個(gè)方案的側(cè)重點(diǎn)不同，有各自的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)，每個(gè)方案中也會(huì)有各自的薄弱點(diǎn)，存在不同程度的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，所以建議納稅人與相關(guān)負(fù)責(zé)人根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)同所有方案進(jìn)行比較，最終選擇出最優(yōu)方案。

2.2.4設(shè)計(jì)具體流程，實(shí)施最優(yōu)方案，這是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控措施中最重要的一個(gè)步驟，企業(yè)選擇出最優(yōu)方案以后進(jìn)行相應(yīng)的積極處理，某企業(yè)在實(shí)施方案的時(shí)候十分在意相關(guān)法律的規(guī)定和突發(fā)情況的處理，并且制定了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制保證方案實(shí)施的順利，從而使方案達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.3提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

當(dāng)前還沒(méi)有具體的方法對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析，成本收益分析法是應(yīng)用最廣泛的方法，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，對(duì)所有預(yù)期成本與收益情況進(jìn)行觀察，最終分析后選擇最優(yōu)方案。進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候應(yīng)該注意兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是每種方案的凈收益，第二點(diǎn)是方案的收益和成本之比，在進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候需要考慮成本流、收益流以及貨幣的價(jià)值，計(jì)算的公式如下：凈收益=總收益現(xiàn)值一總成本現(xiàn)值，收益成本比=總收益現(xiàn)值/總收益成本。

例如，某企業(yè)的納稅籌劃方案經(jīng)過(guò)評(píng)估以后至少可以少納稅200萬(wàn)元，具體支出情況如下：方案策劃費(fèi)用30萬(wàn)元，方案實(shí)施費(fèi)用10萬(wàn)元，機(jī)會(huì)成本費(fèi)用15萬(wàn)元，風(fēng)險(xiǎn)支出中在可能被判定偷稅的概率為百分之三卜的前提下，偷稅需要補(bǔ)200萬(wàn)元，滯納金30萬(wàn)元，相關(guān)罰款為200萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)計(jì)算后得知此方案的籌劃成本為184萬(wàn)元，與預(yù)期的200萬(wàn)元相比，少了16萬(wàn)元，所以該納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)可以被接受，成本收益也是合理的。

3總結(jié)

總而言之，經(jīng)過(guò)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析，無(wú)論是從納稅籌劃的技術(shù)手段出發(fā)，還是對(duì)納稅籌劃方案的選擇與方案評(píng)估，都在一定程度上為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的空間提供了有利的理論依據(jù)，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，尤其是針對(duì)中小型企業(yè)，可以節(jié)約成本，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)效益，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)于稅收的政策也在不斷完善中，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析與防控是一個(gè)復(fù)雜而漫長(zhǎng)的過(guò)程，涉及的內(nèi)容很多，需要企業(yè)根據(jù)具有情況進(jìn)行具體分析，盡可能規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)家稅收做出貢獻(xiàn)，遵紀(jì)守法，樹(shù)立良好的企業(yè)納稅形象，維護(hù)社會(huì)納稅的秩序與和平。

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