基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的國(guó)仃企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析

劉貝貝

【摘要】本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為指導(dǎo)，在對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的前期準(zhǔn)備、程序和評(píng)價(jià)方法進(jìn)行分析，由此得出相對(duì)比較科學(xué)全面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方法.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的結(jié)果提出可行性建議，以此推動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作中要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，以其評(píng)估的結(jié)果為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，在全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境基礎(chǔ)上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)其結(jié)果確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┓闲詼y(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

（一）確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

本階段主要是確定公司的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。至于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法，除了日常使用的洵問(wèn)、觀察、檢查等，還可以借鑒戰(zhàn)略分析中的工具，例如用PEST分析法來(lái)分析企業(yè)的外部環(huán)境，波特的五力競(jìng)爭(zhēng)模型識(shí)別企業(yè)在本領(lǐng)域內(nèi)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，SWOT分析法用于分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，進(jìn)而全面了解企業(yè)外部的機(jī)會(huì)、威脅以及企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)。

（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，確定審計(jì)重點(diǎn)

1.重要性評(píng)估

重要性是用以衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的指標(biāo)，較為常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方面深入了解，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響。由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)，不同的人做出的判斷可能也不同。確定重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要考慮的不僅僅是單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，還要全面考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能全面考慮風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果。因此，根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)狀況和規(guī)模，可以將重要性水平劃分為：不重要、低等重要、中等重要、重要和高度重要5個(gè)層次，分別確定各個(gè)等級(jí)定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，依次給予1～10的評(píng)分。對(duì)類(lèi)似重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)，同樣可以采取此方法進(jìn)行應(yīng)對(duì)處理，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

2.可能性評(píng)估

重要性指標(biāo)固然重要，若僅僅考慮發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的重要性而不重視可能性，就很有可能會(huì)導(dǎo)致判斷失誤。在推測(cè)出發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果后，就要考慮其發(fā)生的可能性。因此，只有把兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)綜合考慮，才能比較全面的識(shí)別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而合理安排審計(jì)資源，把精力放在較高重要性和可能性程度的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，根據(jù)企業(yè)歷年風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和現(xiàn)階段企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況，可以將可能性標(biāo)準(zhǔn)劃分為5個(gè)等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別制定定性和定量的雙重標(biāo)準(zhǔn)，如此進(jìn)行評(píng)分。不過(guò)，定量標(biāo)準(zhǔn)有一定限制，只代表某一時(shí)間點(diǎn)，不是完全統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的概率，而是以管理層的角度評(píng)估某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度

（1）定性評(píng)估。為了進(jìn)一步找出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，確定哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)既重要又有較大的發(fā)生可能性，文中繪制了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖（圖1），在綜合考慮各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性和發(fā)生可能性后，可以將其分為3類(lèi)，在圖中分別用A、B、C表示。A類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響比較小，發(fā)生的可能性也比較低，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以按照原有的方法分配審計(jì)資源，以應(yīng)對(duì)A區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)。B類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都有影響，但其發(fā)生的概率較低，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只需適當(dāng)?shù)膶?duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)測(cè)。C類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著較為重要的影響，并且該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較高。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)合理分配審計(jì)資源，針對(duì)C區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。

（2）定量評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度同時(shí)受到其重要性和可能性影響，風(fēng)險(xiǎn)量化公式：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)重要性×風(fēng)險(xiǎn)可能性，由表1和表2的相關(guān)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)將風(fēng)險(xiǎn)重要程度的評(píng)分與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評(píng)分相乘，由其結(jié)果得到風(fēng)險(xiǎn)量化表（見(jiàn)表3）。為了評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響的綜合程度，將風(fēng)險(xiǎn)的重要程度劃分為低、中、較高、高四個(gè)等級(jí)（見(jiàn)表4）。

4.確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序

在確定好各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)值后，內(nèi)部審計(jì)人員可以按照風(fēng)險(xiǎn)值由高到低的順序進(jìn)行審計(jì)，以確保高風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能夠得到及時(shí)處理，從而避免公司遭受損失。

三、后續(xù)審計(jì)階段

后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)施后續(xù)跟蹤審計(jì)。主要是為了確保審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到合理解決，提出的建議得到有效實(shí)施，相應(yīng)職能部門(mén)是否采取了適當(dāng)措施，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

后續(xù)審計(jì)程序的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)由風(fēng)險(xiǎn)程度來(lái)決定。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予必要的重視，反之，則可以適當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。在后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)最新的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)變化，以保證將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

四、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的對(duì)策

（一）要樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心理念是風(fēng)險(xiǎn)管理。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者和推行者，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷向企業(yè)的其他成員宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，使其自覺(jué)地參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，從而保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)要以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全面考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度進(jìn)行評(píng)估，這樣才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有著較高要求，因此，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)，還要熟悉企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員須具備淵博的知識(shí)和多元化的技能，不僅要精通審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還必須熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理等，只有這樣才能服務(wù)于不同職能部門(mén)的管理層。

（三）保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性

獨(dú)立客觀性是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵前提，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言至關(guān)重要?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要不偏不倚。相比于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性存在一定局限，主要是內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中可能受制于所處的環(huán)境。

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