會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

田曉鋒

【摘要】近年來(lái)隨著私營(yíng)企業(yè)和小型企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)主體逐漸成為當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)上的重要發(fā)展勢(shì)力，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題及其引發(fā)的一系列法律糾紛事件，使得當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制工作逐漸受到人們的關(guān)注，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其發(fā)展中存在各種問(wèn)題，比如業(yè)務(wù)執(zhí)行不到位、復(fù)核程序不完善以及審計(jì)缺乏獨(dú)立性、工作人員素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展受到很大限制，文章主要對(duì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；問(wèn)題對(duì)策

對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)審計(jì)質(zhì)量是其發(fā)展的靈魂和生命，其對(duì)社會(huì)公眾的切身利益起到直接作用，另外還會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)步發(fā)展，審計(jì)質(zhì)量也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)行業(yè)中生存和發(fā)展的關(guān)鍵。上世紀(jì)九十年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)導(dǎo)致出現(xiàn)的損害社會(huì)公共利益的現(xiàn)象層出不窮，也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遇到了很大的誠(chéng)信危機(jī)，因此提高審計(jì)質(zhì)量當(dāng)前已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)迫切的發(fā)展目標(biāo)。

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題分析

1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制概念

最早在我國(guó)將審計(jì)質(zhì)量定義為是審計(jì)工作人員審計(jì)水平的高低程度，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員為了保證審計(jì)工作質(zhì)量符合相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求制定的一系列的政策程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管和指導(dǎo)的行為。審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)‘師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)制定的一系列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的政策和程序。

審計(jì)質(zhì)量控制的目的就是為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)遵循相關(guān)法律法規(guī)，并遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等規(guī)定，是確保會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵，其對(duì)提高會(huì)計(jì)師審計(jì)工作水平和工作效率起到推動(dòng)作用，審計(jì)質(zhì)量控制的核心內(nèi)容就是增加會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性和可信性。保證會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)質(zhì)量控制的主要作用，如果沒(méi)有質(zhì)量控制，獨(dú)立準(zhǔn)則的運(yùn)行很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。審計(jì)‘質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師贏得社會(huì)大眾信賴(lài)的前提和保障。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于審計(jì)質(zhì)量控制失去效力就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，損害投資者的利益破壞當(dāng)前穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的生存發(fā)展帶來(lái)很大的破壞，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量失控的原因主要包括外部原因、內(nèi)部原因以及外部監(jiān)管原因等多方面的誘因。

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托并進(jìn)行審計(jì)服務(wù)工作前應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定選擇合適的人員對(duì)客戶(hù)單位的行業(yè)情況及其發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)口碑、經(jīng)營(yíng)狀況、委托目的等進(jìn)行全方面的了解，并注重對(duì)特殊事項(xiàng)的關(guān)注，比如客戶(hù)忽然更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的不確定性因素以及委托的特殊要求等。只有在實(shí)際審計(jì)服務(wù)工作前對(duì)客戶(hù)單位進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧虽?，?duì)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，才能夠在實(shí)際中避免客戶(hù)將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給事務(wù)所，以此來(lái)降低事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作中很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能對(duì)客戶(hù)單位展開(kāi)一系列的凋查，不能對(duì)其客源進(jìn)行有效的事前審查，沒(méi)有嚴(yán)格的客戶(hù)評(píng)估程序和標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有建立起相對(duì)完善的審計(jì)對(duì)象信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)新老客戶(hù)的信息資料更新不及時(shí)，不能夠有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于受到當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)方法和手段的影響，很多工作人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，普遍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一陳舊且相關(guān)理論知識(shí)積累不足等問(wèn)題，除了必要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不合格之外，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在從業(yè)人員道德水平低、存在違規(guī)執(zhí)業(yè)和為獲取利益出賣(mài)審計(jì)原則的問(wèn)題。

當(dāng)前審計(jì)行業(yè)處在相對(duì)飽和的狀態(tài)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著相對(duì)激烈的惡性競(jìng)爭(zhēng)，通常采用同行壓價(jià)以及低價(jià)收費(fèi)和拉關(guān)系、給回扣等競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)攬客和?？?，這已經(jīng)是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要任務(wù)。由于低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、支付傭金以及拿回扣等都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)降低，這就使得事務(wù)所不得不減少審計(jì)時(shí)間和審計(jì)程序以此來(lái)降低審計(jì)成本。長(zhǎng)期的惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴(lài)感，這種依賴(lài)感會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師失去審計(jì)概念的獨(dú)立性，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量逐漸下滑。

當(dāng)前我國(guó)政府對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方面的，其中包括證監(jiān)會(huì)以及財(cái)政部和審計(jì)署等機(jī)構(gòu)都有權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，多個(gè)部門(mén)的監(jiān)管使得其職能存在交叉，這增加了協(xié)調(diào)困難程度最終導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)都不能實(shí)行有效的監(jiān)管。在相關(guān)處罰上，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督結(jié)構(gòu)基本是互相不認(rèn)同的，這就使得一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)有效的鋸決問(wèn)題，從而削弱了監(jiān)管的實(shí)際效率和效果。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的有效措施

首先應(yīng)該不斷完善相關(guān)的監(jiān)管體系和責(zé)任制度，針對(duì)政府多部門(mén)監(jiān)管不到的現(xiàn)狀，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在當(dāng)前監(jiān)管體系中增加獨(dú)立的監(jiān)管體系，擁有政府監(jiān)管部門(mén)的實(shí)際權(quán)力對(duì)各個(gè)部門(mén)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。還要不斷加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管制度的建設(shè)，改變當(dāng)前監(jiān)管人員的任命制度，并將監(jiān)管目標(biāo)逐漸從整體落實(shí)到個(gè)別，提高監(jiān)管的公開(kāi)性和透明度，建立監(jiān)管結(jié)構(gòu)公示制度，加強(qiáng)媒體和輿論監(jiān)管，以此來(lái)不斷增加監(jiān)管的實(shí)效性和有效性，并逐漸加大處罰執(zhí)行力度和處罰程度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其盈利，最終使得存在僥幸心理的責(zé)任人無(wú)計(jì)可施。

要不斷完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)從業(yè)人員的聘用機(jī)制，高素質(zhì)人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，事務(wù)所根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有客戶(hù)及人員替換和預(yù)期增氏以及個(gè)人的發(fā)展等，來(lái)確定招聘人員的數(shù)量、質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)。還要不斷加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和宣傳教育，建立一套科學(xué)完善且高效的招聘機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，并及時(shí)對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行公示以此不斷激發(fā)從業(yè)人員的潛能，提升實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。

加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德監(jiān)管，當(dāng)前市場(chǎng)上并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管部門(mén)和監(jiān)管制度，因此在實(shí)際監(jiān)管中很有必要建立相關(guān)的職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)管，并建立起相關(guān)的職業(yè)檔案制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)應(yīng)該確定專(zhuān)業(yè)人員對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行考核，并對(duì)其職業(yè)道德遵守情況進(jìn)行考核，還要不斷重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)和相關(guān)道德教育的普及和培訓(xùn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德教育，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育和培養(yǎng)，以此確保其在實(shí)際審計(jì)工作中不斷完善其職業(yè)道德素養(yǎng)。

完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任輪換制度，企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)訓(xùn)公司作為其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)人后在規(guī)定期問(wèn)內(nèi)進(jìn)行定期的更換，并在規(guī)定期間對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)審計(jì)人進(jìn)行更換，以此來(lái)保證企業(yè)選取審計(jì)人的穩(wěn)定性，還要可以防止出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的行為出現(xiàn)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)單位業(yè)務(wù)，以此來(lái)降低因?yàn)椴皇煜て髽I(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的審計(jì)失誤，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期受聘于一個(gè)企業(yè)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失的問(wèn)題出現(xiàn)。

3 結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前市場(chǎng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量存在諸多問(wèn)題，在很大程度上存在著審計(jì)程序執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)和審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制不到位等問(wèn)題，審計(jì)獨(dú)立性喪失以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)k素質(zhì)低等都是嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的主要因素，因此當(dāng)前不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是企業(yè)都應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)和相關(guān)法律法規(guī)以及制度建設(shè)。

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