全面預(yù)算管理的文獻(xiàn)綜述

朱仲凱

【摘要】全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理所必不可缺的行動(dòng)模式，既是西方國(guó)家大型工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序，也對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展與成熟起著可觀的推動(dòng)作用。本文將對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果進(jìn)行系統(tǒng)性的綜述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)預(yù)算 全面預(yù)算管理 文獻(xiàn)綜述

一、引言

全面預(yù)算管理，旨在利用預(yù)算管理的方式規(guī)劃與掌控企業(yè)所擁有的各種資源，其以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，來(lái)對(duì)企業(yè)的諸項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有序、完備、有效地組織與安排。 二、國(guó)外研究綜述 國(guó)外對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的研究與實(shí)踐開(kāi)始于1922年。此時(shí)的初期全面預(yù)算管理已經(jīng)率先在美國(guó)通用電氣與通用汽車(chē)這兩家公司中推行開(kāi)來(lái)。白此以后，全面預(yù)算管理迅速發(fā)展成為了西方歐美國(guó)家大型工業(yè)、商業(yè)類(lèi)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序。代表性的成果是1988年Coopers和Lybrand Deloitte以西方傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算方式為基礎(chǔ)，并綜合全面質(zhì)量管理和作業(yè)成本法兩大研究成果，設(shè)計(jì)出了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法，進(jìn)一步深化了企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)踐。

歐洲管理學(xué)研究者Robin Fraiser和Jeremy Hope于1995年開(kāi)創(chuàng)的“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”則是企業(yè)全面預(yù)算管理研究的又一創(chuàng)新與突破。他們研究了企業(yè)中能夠代替?zhèn)鹘y(tǒng)預(yù)算管理的方法，并總結(jié)出了一整套直接而有效的、對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理控制的“超越預(yù)算”方式體系。

而國(guó)外近幾年來(lái)對(duì)全面預(yù)算管理的研究，其中具有代表性的是Peter Brownell，他在2014年探索性地研究了企業(yè)預(yù)算在其戰(zhàn)略變化時(shí)所具備的功能。他設(shè)置了一個(gè)可以檢驗(yàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的理論模型，在考量了預(yù)算形式與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系后，得出的結(jié)論是：全面預(yù)算管理可以減輕企業(yè)因戰(zhàn)略變化而對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的負(fù)面影響。

JeSUS Crespo Cuaresma和Harald Oberhofer于2015年使用了包含153家白俄羅斯機(jī)器建設(shè)行業(yè)公司在內(nèi)的獨(dú)立數(shù)據(jù)集，并以面板數(shù)據(jù)模型為基礎(chǔ)，結(jié)合Gibrat法則來(lái)研究企業(yè)迅速成長(zhǎng)發(fā)展的決定性因素。其研究結(jié)果表明全面預(yù)算約束（Total budget constraint）在其中發(fā)揮了特別重要的作用。

三、國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理的研究絕大多數(shù)是近些年才開(kāi)始起步的。其中吳昌秀在其2009年出版的《企業(yè)全面預(yù)算管理》一書(shū)中，通過(guò)對(duì)預(yù)算的各主要環(huán)節(jié)都配上典型的企業(yè)實(shí)例作為展示，系統(tǒng)地介紹了企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)操作方法，并從實(shí)務(wù)層面出發(fā)，總結(jié)了一系列行而有效的全面預(yù)算管理實(shí)踐的操作模板。

陳留平、劉通、黃嬌嬌在2015年發(fā)表了《基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究》，他們旨在研究企業(yè)應(yīng)如何將其預(yù)算管理和其內(nèi)部控制融為一體以做到雙向協(xié)調(diào)。他們也指出了，企業(yè)如若能構(gòu)建成以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，則會(huì)更有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

近幾年國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究也不再是閉門(mén)造車(chē)，而是注更重了國(guó)外的研究對(duì)于本國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐的借鑒意義。如廖敏霞在2013年發(fā)表的《我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討》一文。該文介紹了相當(dāng)多的全面預(yù)算管理的理論知識(shí)，并著重闡述了我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，且對(duì)之做了部分原因分析。

當(dāng)然國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理的研究此時(shí)也顯現(xiàn)出了大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化特點(diǎn)。杜艷麗在2016年發(fā)表的《信息化環(huán)境下全面預(yù)算管理應(yīng)用研究》一文中，以M集團(tuán)電網(wǎng)公司作為全面預(yù)算管理的實(shí)例，從該公司的預(yù)算編制現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其全面預(yù)算管理的體系框架以及全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用效果，并提出在信息化環(huán)境下，大幅度提升企業(yè)自身對(duì)于財(cái)務(wù)相關(guān)信息的處理能力，及時(shí)分析和更新公司預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行以及考核設(shè)計(jì)程序。

四、國(guó)內(nèi)外研究狀況評(píng)述

通過(guò)以上關(guān)于全面預(yù)算管理的國(guó)內(nèi)外研究綜述，我們不難看出，國(guó)外的相關(guān)研究較早地就揭示出了，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理方式的實(shí)施和改進(jìn)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控水平的提升產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用。同時(shí)，國(guó)外的企業(yè)預(yù)算研究者們也對(duì)不同預(yù)算管理方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的作用進(jìn)行了許多種相關(guān)驗(yàn)證，并將傳統(tǒng)預(yù)算管理理論與預(yù)算管理的實(shí)際相結(jié)合，創(chuàng)造出了全面預(yù)算管理的新模式，為預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮作用開(kāi)辟了嶄新途徑。然而，國(guó)外的研究卻存在著弊端，比如，新型的預(yù)算管理方法還只是停留在理論階段，而并沒(méi)有有效地應(yīng)用于實(shí)際的企業(yè)管理之中等。

而從我國(guó)的預(yù)算管理相關(guān)研究中，我們也可以清晰地看到，國(guó)內(nèi)對(duì)于全面預(yù)算管理理論與企業(yè)相應(yīng)實(shí)踐等方面的探究屬起步較晚之列。并且在國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究中，對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題與建議，占據(jù)著的比重較大，而對(duì)我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的評(píng)析和新型預(yù)算方法的提出以及全面預(yù)算管理的信息化處理等方面的研究則顯得相對(duì)較少。這說(shuō)明，我國(guó)對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新及實(shí)際應(yīng)用等方面的研究還有待進(jìn)一步地深入，我國(guó)企業(yè)以及國(guó)內(nèi)理論研究者們應(yīng)當(dāng)注意到，要多將預(yù)算管理理論和企業(yè)的具體操作實(shí)務(wù)有效地結(jié)合起來(lái)，憑借相應(yīng)的企業(yè)管理實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)和發(fā)展全面預(yù)算管理模式。

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