淺析企業(yè)餐費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

韓明君

【摘要】本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和營(yíng)改增的有關(guān)稅收法規(guī)，淺析了出差途中、會(huì)議費(fèi)中的餐費(fèi)，午餐費(fèi)、誤餐費(fèi)等幾種常見(jiàn)的餐費(fèi)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，以期更好地幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和使用。

【關(guān)鍵詞】餐費(fèi)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

一、企業(yè)職工出差途中的餐費(fèi)

出差途中的餐費(fèi)，應(yīng)列支差旅費(fèi)，還是應(yīng)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)或是計(jì)入工資薪金所得，是一個(gè)非常容易混淆且難以確認(rèn)的問(wèn)題。一般而言，對(duì)于出差途中就餐有證明（取得發(fā)票）的，且在企業(yè)報(bào)銷制度限額內(nèi)發(fā)生的餐費(fèi)（不包括宴請(qǐng)費(fèi)用），計(jì)入差旅費(fèi)，否則，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)或計(jì)入工資薪金所得。筆者認(rèn)為，區(qū)分出差途中的餐費(fèi)到底屬于什么性質(zhì)的費(fèi)用，關(guān)鍵是看由誰(shuí)消費(fèi)的。如果是出差人員自己按規(guī)定消費(fèi)的，就屬于差旅費(fèi)；出差人員消費(fèi)的餐費(fèi)超出企業(yè)差旅費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果報(bào)銷，超出的部分應(yīng)計(jì)入工資薪金所得；發(fā)生的宴請(qǐng)客戶或供應(yīng)商的消費(fèi)，如果是客戶或供應(yīng)商來(lái)企業(yè)所在地安排的接待用餐，就屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果是出差途中順便宴請(qǐng)的就屬于差旅費(fèi)。這是會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)處理：出差途中的餐費(fèi)，列入差旅費(fèi)的，可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前全額扣除，且不受年收入總額5‰的額度限制；列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，按照“（中華人民共和國(guó)主席令第六十四號(hào)【2017.2】）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”；超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)計(jì)入工資薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅；按照“（財(cái)稅【2016】）36號(hào)附件一第二十七條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”的規(guī)定，出差途中的餐費(fèi)無(wú)論是否取得增值稅發(fā)票，都不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)會(huì)議費(fèi)中的餐費(fèi)

企業(yè)組織召開(kāi)各種工作會(huì)議，發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，承接會(huì)議的納稅人提供會(huì)議服務(wù)，同時(shí)提供餐飲、住宿等服務(wù)的，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開(kāi)具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開(kāi)具。營(yíng)改增后，酒店賓館應(yīng)分別開(kāi)具餐費(fèi)增值稅普通發(fā)票，會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票和住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票。符合規(guī)定會(huì)議餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，計(jì)入會(huì)議費(fèi)，不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證，不按照餐費(fèi)票面金額的60%調(diào)整，不受收入總額5‰額度的限制，但企業(yè)應(yīng)保存與會(huì)議內(nèi)容有關(guān)的相應(yīng)證明材料；超過(guò)規(guī)定會(huì)議餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入工資薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。餐費(fèi)增值稅普通發(fā)票按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票和住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果酒店賓館將三項(xiàng)費(fèi)用分項(xiàng)合開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，符合會(huì)議費(fèi)用規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)能夠提供與會(huì)議內(nèi)容有關(guān)的證明材料的，計(jì)入會(huì)議費(fèi)，企業(yè)所得稅前全額扣除。

三、企業(yè)午餐費(fèi)、誤餐費(fèi)

午餐費(fèi)企業(yè)是按職工人數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助給職工的午餐就餐補(bǔ)助。職工人人有份，可以直接補(bǔ)助給職工個(gè)人，也可以補(bǔ)助給企業(yè)內(nèi)部的食堂或企業(yè)外部的餐飲單位（外賣）。從性質(zhì)上看是職工的一種集體福利，會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果職工薪酬中包含職工午餐補(bǔ)貼的，借記：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等科目，貸記：應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)科目；如果按工資總額一定比例計(jì)提福利費(fèi)的，直接憑餐飲發(fā)票和付款憑據(jù)，借記：應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)科目，貸記：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等科目。稅務(wù)處理時(shí)，不計(jì)征個(gè)人所得稅，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不按照餐費(fèi)票面金額的60%調(diào)整，不受收入總額5‰額度的限制。

誤餐費(fèi)是個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，發(fā)放誤餐補(bǔ)助。包括一日三餐的誤餐補(bǔ)助。不是人人有份的，是具有一定公益性的，一般不與工資一起發(fā)放。誤餐費(fèi)可根據(jù)報(bào)銷憑證發(fā)放領(lǐng)取，直接計(jì)入“管理費(fèi)用———誤餐補(bǔ)助”科目。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)089號(hào)）文件規(guī)定：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)助津貼，不征收個(gè)人所得稅。如果與工資一起發(fā)放到個(gè)人就要作為工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字【1995】82號(hào)）文件規(guī)定：“不征稅的誤餐補(bǔ)助，是按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際午餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅”。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格確認(rèn)“午餐費(fèi)”和“誤餐費(fèi)”的范圍，如果將“午餐費(fèi)”確認(rèn)為“誤餐費(fèi)”應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。如：企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費(fèi)提供的，這是企業(yè)按人頭補(bǔ)助給企業(yè)食堂用于支付給職工的就餐的費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為“午餐費(fèi)”，如果確認(rèn)為“誤餐補(bǔ)助”實(shí)質(zhì)是按月發(fā)放給職工的補(bǔ)助，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。午餐費(fèi)和誤餐費(fèi)均不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以據(jù)實(shí)稅前扣除，且不按照餐費(fèi)票面金額的60%調(diào)整，不受收入總額5‰額度的限制。

除上述各種餐費(fèi)以外的餐費(fèi)，基本上就屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)按照餐費(fèi)票面金額的60%進(jìn)行稅前扣除，并受收入總額的5‰額度的限制。

參考文獻(xiàn)

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