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      營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算和納稅的影響

      2018-05-14 11:10:37何東華
      關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)營改增納稅

      何東華

      【摘要】營改增政策的實(shí)施,不僅對房地產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的會計(jì)核算工作和納稅帶來了深遠(yuǎn)影響,同時也極大地影響著我國稅收行業(yè)的發(fā)展。為了更加深入地研究營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算與納稅的影響,論文分別從積極影響與消極影響這兩個層面進(jìn)行了闡述,并在此基礎(chǔ)上,對房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對策略進(jìn)行了分析,以進(jìn)一步提高營改增政策下,我國房地產(chǎn)行業(yè)的會計(jì)核算與納稅管理水平。

      【關(guān)鍵詞】營改增;房地產(chǎn)企業(yè);會計(jì)核算;納稅;影響

      【中圖分類號】F275

      【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

      1、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算與納稅的積極影響

      1.1有利于提高企業(yè)納稅意識

      在實(shí)施營改增政策后,房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門,會加大對相關(guān)票據(jù)的審核力度,審核工作也更加深入、細(xì)致,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅制度。與此同時,也使房地產(chǎn)企業(yè)更加重視對業(yè)務(wù)工作人員與財務(wù)工作人員稅務(wù)意識以及素質(zhì)的培養(yǎng),使其實(shí)時關(guān)注國家頒布的稅收優(yōu)惠政策,有利于企業(yè)納稅工作的開展??傊?,實(shí)施營改增,有利于增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識,對企業(yè)納稅管理工作具有重要的積極影響,同時還可以使企業(yè)內(nèi)外部達(dá)成一致的降低稅負(fù)這一納稅管理目標(biāo)。

      1.2有利于企業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)整合

      在營改增政策實(shí)施之前,房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅,均是由財務(wù)部門根據(jù)相應(yīng)單據(jù)負(fù)責(zé)報銷的,而采購部門在提供單據(jù)時,并不會對單據(jù)的來源與類別進(jìn)行區(qū)分,這便極大的增加了財務(wù)部門的工作量,導(dǎo)致工作效率低下。在實(shí)施營改增政策之后,企業(yè)財務(wù)部門不再僅根據(jù)單據(jù)進(jìn)行報銷,而采用了用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票進(jìn)行抵扣的報銷方式,此時企業(yè)財務(wù)部門只需審核增值稅發(fā)票,同時企業(yè)業(yè)務(wù)部門必須要為其提供合格的增值稅發(fā)票。簡單來說,營改增的實(shí)施,將傳統(tǒng)的稅票重心只在財務(wù)部門,轉(zhuǎn)變成了現(xiàn)在的兩個部門之間的協(xié)調(diào)工作。所以,營改增政策的實(shí)施,極大地促進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的票據(jù)整合。

      1.3能夠避免發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象

      營業(yè)稅是以企業(yè)的實(shí)際銷售額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的,對房地產(chǎn)企業(yè)而言,企業(yè)成本主要分為土地成本、建安成本以及材料成本等,其中,建安成本與材料成本自身便承擔(dān)著納稅責(zé)任,但在日后征收企業(yè)營業(yè)稅時,二者還要承擔(dān)營業(yè)稅負(fù),導(dǎo)致二次繳稅現(xiàn)象,而增值稅則是按照企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的增值額實(shí)行征稅的。所以,在實(shí)施營改增政策后,企業(yè)只在增值環(huán)節(jié)承擔(dān)稅負(fù),材料成本以及建安成本均是以增值稅發(fā)票的形式實(shí)行抵扣,極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

      2、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算與納稅的消極影響

      2.1對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生負(fù)面影響

      一方面,在營改增政策實(shí)行之前,不動產(chǎn)支付購買所需的價款是全部計(jì)入到固定資產(chǎn)當(dāng)中的,但在營改增政策實(shí)施之后,購置不動產(chǎn)的價款則必須價稅分離,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額便可以實(shí)行抵扣,進(jìn)而使得企業(yè)固定資產(chǎn)的價值受到負(fù)面影響。另一方面,增值稅的又一大明顯特點(diǎn),即利潤表中的價稅[3]。實(shí)行營改增政策后,增值稅需要從企業(yè)的營業(yè)收入中剝離,極大地降低了企業(yè)的經(jīng)營收入。除此之外,由于房地產(chǎn)企業(yè)的成本包括人工成本以及原材料成本等,故在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中,獲取有效增值稅發(fā)票的難度較大,進(jìn)而容易增加企業(yè)的稅負(fù)成本。

      2.2可能會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

      首先,房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算所得稅時,價內(nèi)稅即為原營業(yè)稅,其可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時,當(dāng)成營業(yè)稅的稅金予以扣除。但在營改增政策實(shí)施之后,增值稅是價外稅。所以,在計(jì)算企業(yè)所得稅時無法將增值稅扣除;其次,在實(shí)施營改增政策之后,房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅率為11%,極大地縮小了房地產(chǎn)企業(yè)合作公司的選擇余地。同時,也使房地產(chǎn)企業(yè)面臨著一定的轉(zhuǎn)移稅負(fù)進(jìn)而價格增高的問題。最后,在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本中,有很大一部分是不可以用增值稅專用發(fā)票實(shí)行抵扣的,例如勞務(wù)費(fèi)等。因此,由于未能進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣,再加上稅率的提高,導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)增加。

      3、應(yīng)對營改增對房地產(chǎn)企業(yè)影響的策略

      3.1強(qiáng)化票據(jù)管理并完善稅務(wù)籌劃

      現(xiàn)階段,房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中,必須對自身會計(jì)核算與納稅受到的營改增的影響進(jìn)行全面掌握,從而提升納稅籌劃的科學(xué)性,特別是成本稅務(wù)籌劃。一方面,房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中,工程項(xiàng)目一般都會需要耗費(fèi)大量的資金,同時建設(shè)時間通常較長,企業(yè)經(jīng)營過程中,必須加強(qiáng)同各個方面的溝通力度,同時必須對全新的稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行明確;另一方面,企業(yè)經(jīng)營過程中,還應(yīng)當(dāng)將期間分?jǐn)倯?yīng)用于開發(fā)整個項(xiàng)目的成本中,由此產(chǎn)生的稅負(fù)同一次性核算過程中產(chǎn)生的稅負(fù)相比更少。

      3.2通過人才培養(yǎng)優(yōu)化賬務(wù)處理

      首先,房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行過程中,實(shí)施會計(jì)核算和納稅的主體是企業(yè)工作人員,他們?nèi)粘9ぷ髦械臉I(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)同企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性具有緊密而直接的聯(lián)系。在增值稅當(dāng)中,管理票據(jù)工作的順利開展會促使財務(wù)部門同各個業(yè)務(wù)部門之間共同承擔(dān)稅務(wù)重心,企業(yè)發(fā)展中,必須注重對兩者關(guān)系的有效協(xié)調(diào),在這種情況下,房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中,必須加大對企業(yè)職工納稅義務(wù)的培訓(xùn)力度,并從整體入手,加大對票據(jù)的規(guī)范力度,確保企業(yè)內(nèi)部管理能夠更加有效適應(yīng)營改增政策的需求,從而為自身的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

      其次,值得注意的是,在實(shí)施營改增的過程中,一定的消極影響將產(chǎn)生于房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)報表中,在實(shí)施增值稅的過程中,對賬務(wù)的細(xì)致化要求更高,因此要求將詳細(xì)二級會計(jì)科目記錄應(yīng)用于每一個一級會計(jì)科目中,同時全面反映申報抵扣環(huán)節(jié)和增值稅產(chǎn)生等內(nèi)容。

      總而言之,做好土地增值稅的納稅籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的具體情況,制定適合企業(yè)實(shí)際的籌劃方案,在不增加企業(yè)涉稅風(fēng)險的前提下,實(shí)現(xiàn)收益最大化。

      參考文獻(xiàn):

      [1]李穎.“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響[J].財會學(xué)習(xí),2016,(22):153-154.

      [2]張祝莉.房地產(chǎn)企業(yè)營改增實(shí)施過程研究[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2016.

      [3]武艷榮.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].延安大學(xué),2016.

      [4]鐘超.營改增下房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)應(yīng)對策略分析[J].財會學(xué)習(xí),2016,(08):85.

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