企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃研究

樓云華

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各領域的市場競爭不斷增加，并購成為企業(yè)擴大規(guī)模、提高綜合競爭力的重要途徑。企業(yè)通過并購可以實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，進行多樣化經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。所得稅稅收籌劃是企業(yè)并購中的一個關鍵問題，通過合理的規(guī)劃，才能夠?qū)崿F(xiàn)良好的并購效果。本文簡單分析了企業(yè)并購中所得稅稅收籌劃的原理及特性，并分析了幾種稅收籌劃方式。

【關鍵詞】 企業(yè) 并購 所得稅 稅收籌劃

引 言

近年來，市場經(jīng)濟改革不斷深入和發(fā)展，企業(yè)要想得以生存和發(fā)展，必須不斷進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置優(yōu)化，企業(yè)并購是經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)進步的必然趨勢。我國企業(yè)并購業(yè)務逐年增加，合并規(guī)模不斷擴大，對于我國國民經(jīng)濟增長發(fā)揮著十分重要的作用。稅收是我國財政收入的重要途徑，也是企業(yè)合并中的關鍵問題。企業(yè)的稅收籌劃要嚴格按照相關的法律規(guī)定，通過預先的計劃和安排，調(diào)整納稅方案，減輕企業(yè)的稅收負擔。所得稅是企業(yè)并購中的重要經(jīng)濟因素，企業(yè)要積極調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，加強所得稅稅收籌劃研究，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟效益。

1 企業(yè)并購所得稅稅收籌劃原理

企業(yè)并購所得稅稅收籌劃的根本目的是通過最優(yōu)的方案，最大化減輕企業(yè)稅收負擔，從而使得企業(yè)獲得的稅后利益最大化。從稅后收益效果角度入手，所得稅稅收籌劃原理可歸納為以下兩點：

1.1 絕對收益籌劃原理

絕對收益原理主要指的是通過降低企業(yè)應納稅款的絕對數(shù)額來實現(xiàn)融通資金的增加，盡量避免資金外流，從而實現(xiàn)稅負最輕化。絕對收益籌劃包括直接收益籌劃和簡介收益籌劃兩種類型，其中，直接收益籌劃的基本含義是直接采用降低企業(yè)應納稅絕對額的辦法來實現(xiàn)節(jié)稅收益；間接收益籌劃的基本含義是在交易過程中，企業(yè)通過價格轉(zhuǎn)移等方式，來降低應納稅絕對額，雖然在這個過程中，企業(yè)的總體計稅依據(jù)并沒有減少，但是通過減少其中一個納稅人的納稅絕對額就能夠?qū)崿F(xiàn)目的[1]。

1.2 相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理從根本上分析就是延期納稅，其理論基礎反映了資金具有時間價值。相對收益籌劃一般通過選擇合適的政策方法和經(jīng)濟手段來達到推遲納稅時間的目的，例如，選擇合適的會計處理方法，在這個過程中，雖然企業(yè)應納稅額的總數(shù)不會發(fā)生改變，但通過推遲繳稅時間，企業(yè)可以有更加充分的時間來利用資金創(chuàng)造價值，并且避免現(xiàn)金的大量外流[2]。尤其在通貨膨脹的情況下，通過拖延繳納稅款時間，企業(yè)能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，這就是合理掌控時間因素，實現(xiàn)的相對收益。

2 企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃特征

稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)重組的稅負，在企業(yè)并購中，對所得稅進行稅收籌劃，必須嚴格按照相關的特征原則，實現(xiàn)良好的籌劃效果。

2.1 前瞻性

企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃屬于一種事前的規(guī)劃，因此必須要具有一定的前瞻性，綜合考慮各種因素，制定最佳的籌劃方案。與其他稅種相比，所得稅納稅義務履行較滯后，企業(yè)可以利用有效時間來進行統(tǒng)籌規(guī)劃。所得稅稅收是企業(yè)實現(xiàn)收益或分配后需要負擔的一種義務，這也為籌劃工作提供了可行性，企業(yè)在各項經(jīng)濟活動中可以提前進行籌劃[3]。

2.2 合法性

納稅籌劃的根本目的雖然是較少納稅數(shù)額，但是需要嚴格按照國家的法律規(guī)定來實現(xiàn)理想效果，企業(yè)在籌劃過程中要堅決抵制違法行為，通過運用稅收制度中的彈性因素來進行靈活的規(guī)劃，避免不正當?shù)耐刀悺⒙┒愂侄?。?jīng)濟體制改革和發(fā)展的國政中，政府對于企業(yè)的經(jīng)濟行為具有一定的指導作用，出臺了相關的優(yōu)惠政策，但是一些籌劃辦法常常在法律規(guī)定的邊緣進行，給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展埋下安全隱患，甚至會給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失，因此企業(yè)的一切稅收籌劃操作必須在相關法律允許的范圍內(nèi)進行。

2.3 合理性

在籌劃中，企業(yè)還需要保證方案的合理性和可行性，從而真正實現(xiàn)降低稅負的目的。不同企業(yè)的經(jīng)營管理活動不同，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際特點，進行成本效益綜合、全面分析，來制定出合理的所得稅稅收籌劃方案。企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃方案不僅要符合相關的稅法規(guī)定，還要滿足其他經(jīng)濟法規(guī)的要求，同時，企業(yè)還要對并購中的各項因素進行系統(tǒng)性分析，例如子公司的財務情況、利益劃分等，從而提升整體的經(jīng)濟效益[4]。此外，在所得稅稅收籌劃中，企業(yè)還要考慮到其他稅種的影響，防止其他稅種納稅負擔增加。

2.4 時間跨度和價值

一般的流轉(zhuǎn)稅以一個月為納稅期限，但是，所得稅則一般在企業(yè)完成季度總結(jié)后進行預繳，在完成年度總結(jié)后進行清繳，這就為企業(yè)提供了更多的時間來充分利用要繳納的資金來為企業(yè)創(chuàng)造利益。因此，在所得稅的稅收籌劃中，時間體現(xiàn)了良好的價值，所得稅不需要一次性支付有稅金，推遲繳納的稅金要比一般的流轉(zhuǎn)稅更加具有使用價值，企業(yè)可以從這個角度入手，制定更加有效的方案。

3 企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃辦法

3.1 利用稅收遞延條款

根據(jù)相關的稅法規(guī)定，在企業(yè)并購活動中，一些符合特殊性稅務處理條件的企業(yè)，可以在合并企業(yè)中對并購企業(yè)的虧損進行彌補，從而通過減少合并企業(yè)的利潤來實現(xiàn)應納稅款的降低。因此，采用虧損企業(yè)并購盈利企業(yè)的方式，能夠?qū)崿F(xiàn)雙方在所得稅稅收方面的優(yōu)勢互補，提高整體的稅后收益。

3.2 利用資產(chǎn)重估增值

資產(chǎn)稅基的折舊提取能夠在一定程度上減少企業(yè)利潤，進而降

低企業(yè)的所得稅稅收數(shù)額和現(xiàn)金流出。在企業(yè)并購重組活動中，對于資產(chǎn)價值變化較大的資產(chǎn)或者被低估的固定資產(chǎn)通過并購以獲得提高資產(chǎn)計價水平的機會，從而提高資產(chǎn)的計稅基礎以獲得更多的稅收扣除[5]。

3.3 利用支付工具

3.3.1 現(xiàn)金支付手段

在企業(yè)并購中，如果采用現(xiàn)金支付手段，被并購的企業(yè)需要繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關稅款，在一定程度上增加了被并購企業(yè)的稅收負擔，對于并購企業(yè)而言，可以通過銀行借貸進行現(xiàn)金支付，并且能夠較低所得稅額。并購屬于一種資本經(jīng)營活動，企業(yè)需對并購資金進行全面的融資規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)自身的財務水平和資產(chǎn)能力，采用合理的負債融資辦法，籌劃并購所需資金，從而提高獲得更大利息抵稅收益。

3.3.2 股票交換式

并購企業(yè)還可以通過股票交換的方式來進行企業(yè)并購活動，在符合特殊稅務處理條件的情況下，通過這種方式，被并購企業(yè)不需要支付資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅款，對于并購活動中的雙方都是有益的。被并購企業(yè)只需要進行股票的交換，而避免了現(xiàn)金的收入方式，在這項并購中產(chǎn)生的所得可以進行延期處理，只有股票售出后，企業(yè)才需要繳納稅款，這就體現(xiàn)了資金的時間價值，獲得延期納稅利益。

3.3.3 承擔債務式

在企業(yè)并購活動中，并購企業(yè)可以通過承擔被并購企業(yè)的債務來實現(xiàn)并購。被并購企業(yè)的資產(chǎn)不能夠抵付債務，不需要繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，通過承擔債務，并購企業(yè)不需繳納增值稅與營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，因此，對于并購雙方來說，該種方式的稅負相對于另外兩種是最輕的。

結(jié)束語

總而言之，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)并購成為很多行業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)營手段，企業(yè)要想獲得更大的經(jīng)濟效益，就必須提高對稅收籌劃的重視程度，所得稅的稅收籌劃尤為重要，企業(yè)要對其進行全面分析，在了解和掌握基本原理和特征的基礎上，制定科學、合理的稅收籌劃方案，從而實現(xiàn)并購重組的利益最大化。

【參考文獻】

[1] 吳婧.企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[2] 劉雅喬.我國企業(yè)合并的所得稅稅收籌劃研究[D].財政部財政科學研究所，2012.

[3] 張琳.企業(yè)并購中的所得稅納稅籌劃研究[D].河南大學，2015.

[4] 連曉麗.企業(yè)并購所得稅稅收籌劃分析[J].中國市場，2015，22：69-70.

[5] 謝婷婷.企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，20：175+198.