低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究

武雅倩

摘要：文章首先對(duì)碳會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容進(jìn)行了分析，之后分別從財(cái)務(wù)和管理兩個(gè)方面對(duì)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)行分析研究，其中涉及到了排污權(quán)資產(chǎn)類型的確定，碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量、碳會(huì)計(jì)信息的披露等多方面的內(nèi)容，希望能夠?yàn)槲覈?guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會(huì)計(jì)體系；構(gòu)建

隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)發(fā)展所消耗的能源也呈現(xiàn)出持續(xù)上升的趨勢(shì)，碳排放也逐漸從氣候問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)問(wèn)題和政治問(wèn)題。在溫室效應(yīng)不斷加劇的大環(huán)境下，低碳經(jīng)濟(jì)受到了越來(lái)越多的關(guān)注。低碳經(jīng)濟(jì)即是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等方法對(duì)最大程度的降低溫室氣體的排放，實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

一、碳會(huì)計(jì)概述

當(dāng)前階段，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，世界各國(guó)之間關(guān)于低碳的博弈和合作變得越來(lái)越廣泛，碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。碳會(huì)計(jì)的主要工作就是將環(huán)境資源看作一種價(jià)值，并將環(huán)境的消耗納入到產(chǎn)品成本中。在碳排放和碳交易中，碳會(huì)計(jì)都是不可缺少的一部分。碳會(huì)計(jì)計(jì)算出的數(shù)據(jù)直接反映了環(huán)境資源的有限性和稀缺性，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的意義。

目前，國(guó)外關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)形成成熟的體系，碳會(huì)計(jì)成型于2008年，有多位美國(guó)學(xué)者提出，將碳排放、交易以及鑒證等相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題稱為碳排放和碳會(huì)計(jì)。碳會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要涉及到了碳排放額度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、全球變暖相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)度核算報(bào)告以及全球變暖相關(guān)不確定性核算報(bào)告等內(nèi)容。近些年來(lái)，人們之間意識(shí)到過(guò)于數(shù)字化和技術(shù)性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足碳會(huì)計(jì)的需求，需要構(gòu)建一套全新的會(huì)計(jì)體系?？梢?jiàn)，碳會(huì)計(jì)的研究不僅局限碳排放權(quán)和交易的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)也涉及到了碳成本核算、碳排放的物資流核算以及外部審計(jì)等方面的工作。也就是說(shuō)，碳會(huì)計(jì)不僅涉及到了財(cái)務(wù)，更涉及到了企業(yè)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、市場(chǎng)營(yíng)銷等許多方面的內(nèi)容。

當(dāng)前階段，我國(guó)針對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究仍舊處于初始階段，理論根據(jù)不足，實(shí)務(wù)操作和西方國(guó)家差距較大，同時(shí)法律規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也都存在較大的空白，因此構(gòu)建一套適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的碳會(huì)計(jì)體系就顯得至關(guān)重要。

二、碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

（一）碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

在碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的過(guò)程中，碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量是必須解決的問(wèn)題。實(shí)際上，企業(yè)可以將碳排放權(quán)看作一種資產(chǎn)，由于其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，所以可以對(duì)其成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)前階段，關(guān)于碳排放權(quán)這種資產(chǎn)的類型，主要可以分為三種觀點(diǎn)。

其一，存貨。這一觀點(diǎn)的主要依據(jù)是美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)的規(guī)定，將為履行排污量產(chǎn)生的法定義務(wù)而持有的排污權(quán)看作一種存貨。但是這種觀點(diǎn)卻有失偏頗，因?yàn)榇尕洺Ｓ糜诙x存在具體形體的資產(chǎn)，而排污權(quán)卻是無(wú)形的。由履行排污量產(chǎn)生的法定義務(wù)，可以使用排污權(quán)進(jìn)行支付，但是在生產(chǎn)的過(guò)程中卻不是必須的。

其二，無(wú)形資產(chǎn)。排污權(quán)具備無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)特征，在我國(guó)，由于市場(chǎng)體制以及法律制度不夠健全，在排污權(quán)交易的過(guò)程中，很多企業(yè)為了避免因過(guò)度排放而罰款，常常選擇將累計(jì)排放量降低到一級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行分配，這就為二級(jí)市場(chǎng)排污權(quán)的購(gòu)買帶來(lái)了較大的不確定性。但同時(shí)也可以看出，排污權(quán)是企業(yè)生產(chǎn)排污所必須的資產(chǎn)。

其三，金融資產(chǎn)。當(dāng)前階段，發(fā)展較快的歐美排污權(quán)交易市場(chǎng)已經(jīng)形成完善的體系，排污企業(yè)之間開(kāi)展排污權(quán)交易的過(guò)程中介入了做市商，通過(guò)投資增值的方式獲取利益，可見(jiàn)排污權(quán)已經(jīng)具備了一部分金融資產(chǎn)的特征。

由于全球范圍碳排放計(jì)量仍舊未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因此各國(guó)企業(yè)在碳排放計(jì)量和實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中采取的手段也有所不同。大部分企業(yè)通常采取傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法對(duì)溫室氣體排放和交易問(wèn)題進(jìn)行解決。由于我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，各方面政策制度和法律體系仍舊存在較大的空白，因此最好采用控制為主的歷史成本原則進(jìn)行碳排放權(quán)的計(jì)量工作。

在對(duì)碳排放份額進(jìn)行確定的過(guò)程中，常見(jiàn)的方法主要包括等比例分配法、平方比例分配法、優(yōu)化分配以及系數(shù)分配等幾種。為了解決賬戶設(shè)置問(wèn)題，必須對(duì)排污權(quán)的資產(chǎn)類型進(jìn)行明確。我國(guó)傾向于將排污權(quán)當(dāng)作無(wú)形資產(chǎn)。因此，在處理排污權(quán)交易的過(guò)程中，應(yīng)該依據(jù)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)對(duì)應(yīng)，結(jié)合實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)借記銀行存款以及應(yīng)有賬款等科目。根據(jù)上述科目結(jié)構(gòu)和特征，企業(yè)碳排放交易問(wèn)題應(yīng)該納入到排污權(quán)會(huì)計(jì)體系中。

企業(yè)在獲得政府無(wú)償發(fā)放的排污權(quán)時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)排污權(quán)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，出售排污權(quán)當(dāng)日，應(yīng)該將與收入相關(guān)的現(xiàn)金和排污權(quán)的攤銷余額的差額確認(rèn)一項(xiàng)污染排放負(fù)債，即借記現(xiàn)金，貸記無(wú)形資產(chǎn)—二氧化碳排污權(quán)和其它應(yīng)交款項(xiàng)—二氧化碳排污權(quán)。在年末對(duì)二氧化碳排污權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估時(shí)，應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值對(duì)污染排放負(fù)債金額進(jìn)行調(diào)整，即借記費(fèi)用—環(huán)境費(fèi)用，貸記其它應(yīng)交款項(xiàng)—二氧化碳排污權(quán)，同時(shí)攤銷政府補(bǔ)助的遞延收入和結(jié)清負(fù)債。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露

溫室氣體的排放會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也具備一定的不確定性，碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的目的就是對(duì)碳排放活動(dòng)引發(fā)的利益以及損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將數(shù)據(jù)整理編制成企業(yè)報(bào)告。當(dāng)前階段，我國(guó)相關(guān)結(jié)構(gòu)和行業(yè)對(duì)碳排放風(fēng)險(xiǎn)信息披露的重視正在不斷加強(qiáng)。披露信息的內(nèi)容涉及到了以下幾個(gè)方面：其一，外界自然環(huán)境因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇、戰(zhàn)略和減排目標(biāo)。如惡劣天氣引發(fā)的自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)革新引發(fā)的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)以及環(huán)保方面的企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。其二，溫室氣體排放核算。合理的選用碳核算方法，根據(jù)核算結(jié)果編制碳減排會(huì)計(jì)報(bào)告。其三，溫室氣體減排管理。如排污權(quán)交易、減排項(xiàng)目、減排規(guī)范等都屬于減排管理的范疇。其四，氣候變化治理，如減排責(zé)任等。

根據(jù)當(dāng)前階段我國(guó)排污權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)碳管理意識(shí)缺乏、管理方法和管理手段單一的情況十分常見(jiàn)，因此在建立企業(yè)碳信息披露框架的過(guò)程中，應(yīng)該將重點(diǎn)集中在核算、管理以及審計(jì)三個(gè)方面。在核算環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)減排數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集，并整理編織成減排報(bào)告。在管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況制定科學(xué)合理的減排目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上完善減排計(jì)劃。審計(jì)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)在于減排報(bào)告的審核以及減排數(shù)量的鑒證。為了保障披露信息的真實(shí)性和可靠性，披露的內(nèi)容應(yīng)該盡量做到詳細(xì)具體，并僅僅圍繞減排行為。

三、碳管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

碳管理直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，因此不可不慎。在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了有效的降低氣候變化風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)低碳環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，并將節(jié)能減排理念滲透到原材料采購(gòu)、商品運(yùn)輸以廢氣回收等環(huán)節(jié)。由此可見(jiàn)，碳管理會(huì)計(jì)體系不僅包含著企業(yè)內(nèi)部的成本管理和生產(chǎn)運(yùn)作，同時(shí)也涉及到了企業(yè)的交易對(duì)象和外部環(huán)境。

目前，比較先進(jìn)的碳核算方法主要包括兩種，其一，基于環(huán)境成本構(gòu)建管理框架，從原料、人工、循環(huán)利用等方面入手，對(duì)碳排放交易相關(guān)的成本進(jìn)行分離，之后進(jìn)行歸類累計(jì)。其二，基于生命周期的碳成本核算方法。企業(yè)可以結(jié)合自身的發(fā)展情況以及實(shí)際需求選擇合適的方法進(jìn)行碳核算，保障計(jì)量的準(zhǔn)確性。

此外，管理會(huì)計(jì)人員對(duì)于碳管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建至關(guān)重要。首先，管理會(huì)計(jì)人員要結(jié)合企業(yè)情況設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)奶寂欧藕怂惴椒āＦ浯?，以碳核算方法為基礎(chǔ)進(jìn)行深入拓展，設(shè)計(jì)出一套用于排污權(quán)交易的碳計(jì)算、分析、核實(shí)和報(bào)表編制程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)降低措施效果的準(zhǔn)確分析，幫助企業(yè)管理層有針對(duì)性的對(duì)衛(wèi)視氣體排放戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。但是需要注意的是，若是降低溫室氣體排放量會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和顧客滿意度造成影響，則需要對(duì)二者進(jìn)行權(quán)衡，保障企業(yè)低碳決策的合理性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，碳會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，基于可持續(xù)發(fā)展的需求，通過(guò)會(huì)計(jì)理論和方法的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為企業(yè)低碳決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建主要包括兩個(gè)部分，分別是碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和碳管理會(huì)計(jì)體系，關(guān)鍵點(diǎn)在碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量、信息披露等環(huán)節(jié)，只有做好這幾個(gè)方面的工作，才能保障碳會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性，為企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙婧.低碳經(jīng)濟(jì)背景下電力企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系建設(shè)研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（01）.

[2]謝志祥，秦耀辰，沈威，榮培君.中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展績(jī)效評(píng)價(jià)及影響因素[J].經(jīng)濟(jì)地理，2017（03）.

[3]姜丹.探討低碳經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（12）.

[4]毛以虎.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建策略分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2015（23）.

[5]李坤蓉.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建思路研究論述[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（24）.

[6]鄭林昌，付加鋒，李江蘇.中國(guó)省域低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其空間過(guò)程評(píng)價(jià)[J].中國(guó)人口.資源與環(huán)境，2011（07）.

[7]賈林娟.低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響因素及路徑設(shè)計(jì)[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2014（03）.

【作者單位：大河寶利材料科技（蘇州）有限公司】