科研事業(yè)單位應用管理會計的問題與對策

陳靖　郝媛　羅仕華

摘要：就時下國內(nèi)科研事業(yè)單位在財務管理工作的情況來看，其尚處于會計電算化時期，但是從工作開展上來看，還局限于對傳統(tǒng)記賬模式的替代，對于管理中至關重要的財務分析、戰(zhàn)略管理仍比較薄弱。管理會計在評價科研活動及其成果、分析財政資金使用效率方面又支持內(nèi)部管理者制定科學合理的決策、加強戰(zhàn)略管理的作用?；诠芾砉ぷ鞯男枨筮M一步擴大，必須要在財務工作中強化管理會計的應用。文章將對科學事業(yè)單位管理會計工作開展問題進行具體分析，并就如何加強科學事業(yè)單位管理會計建設提出具體對策。

關鍵詞：科學事業(yè)單位；戰(zhàn)略管理；管理會計；決策支持；問題；對策

財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）指出“管理會計在會計體系中有著重要的地位，其主要是針對單位機構的內(nèi)部管理工作的，即基于數(shù)據(jù)信息的分析，結合其財務工作，從而在規(guī)劃、決策等方面的工作中起到輔助性作用?；诠藏斦w制改革的深化，科學事業(yè)單位也開始出現(xiàn)新的變化，其主要集中在性質(zhì)、類型以及業(yè)務等內(nèi)容上。此外，其在管理工作方面出現(xiàn)了變化，主要體現(xiàn)在要求得到提高?？茖W事業(yè)單位作為從事科學技術研究和應用開發(fā)的組織機構，其業(yè)務活動主要是圍繞基礎研究、前沿技術研究和社會公益研究以及科學普及等公益性活動展開的。為了有效反映和監(jiān)督這些活動，履行公眾受托責任，科學事業(yè)單位需要依靠財務會計（對外會計）發(fā)揮其職能作用。但是在評價科研活動及其成果、分析財政資金使用效率進而幫助內(nèi)部管理者制定科學合理的決策、加強戰(zhàn)略管理上，科學事業(yè)單位還需借鑒企業(yè)關于應用管理會計方面的經(jīng)歷以及先進經(jīng)驗，從而促使管理會計的作用能夠在單位決策中發(fā)揮出其功用。在科學事業(yè)單位加強管理會計建設與應用，不僅是順應國家公共財政體制改革、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，還是促進科學事業(yè)單位決策科學化、合理化，加強其戰(zhàn)略管理，提升科學事業(yè)單位公共服務能力的重要手段。因此，在科學事業(yè)單位對管理會計予以重視，并注重其在單位決策中的作用極其必要。

一、科學事業(yè)單位應用管理會計的現(xiàn)狀

由于國內(nèi)在管理會計方面起步較晚，為此，在體系建設上所開展的工作較少，體系成熟度較低，還不夠規(guī)范，此外，國內(nèi)各單位在管理會計應用方面尚存在欠缺，無論是范圍，還是深度上都十分有限，科學事業(yè)單位更是處于起步階段?？茖W事業(yè)單位應用管理會計及其工具主要體現(xiàn)在預算管理、績效管理、內(nèi)部監(jiān)督等方面。大部分單位對管理會計及其工具的認識不足，既沒有設立單獨的管理會計崗位，更沒有建立管理會計職能部門，也缺少對會計從業(yè)人員進行管理會計相關的專業(yè)培訓，單位幾乎不存在使用管理會計進行決策的情況。硬件投入上，專門針對管理會計的軟件開發(fā)的嚴重滯后，使得現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)僅停留在一般財務會計功能上，管理會計的創(chuàng)新工具和復雜的模型、公式?jīng)]有得到利用，促使其職能作用難以得到體現(xiàn)，基于上述因素的作用，促使其在科研事業(yè)單位中的應用受限。

二、科學事業(yè)單位應用管理會計過程中存在的問題

（一）管理會計體系與實務發(fā)展需求的矛盾

尚未形成規(guī)范成熟的管理會計體系的現(xiàn)實情況與科學事業(yè)單位發(fā)展實踐需求的矛盾。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。在科學事業(yè)單位性質(zhì)、類型、治理結構等方面發(fā)生變化之后，對會計職能轉(zhuǎn)化的要求也愈發(fā)高了，會計不僅僅要輔助單位進行核算、監(jiān)督，更多的還是為內(nèi)部管理者提供決策依據(jù)，加強戰(zhàn)略管理。由于管理會計完整體系的缺乏，其尚不能為科學事業(yè)單位實務發(fā)展需求提供理論支持，單位人員的管理會計思想認識不足。雖然部分科學事業(yè)單位已經(jīng)先后采用了管理會計的預算管理、績效管理、內(nèi)部監(jiān)督等工具，但僅是簡單套用管理會計工具并未發(fā)揮其決策支持和戰(zhàn)略管理的職能。大部分科學事業(yè)單位會計職能仍停留在報賬、審核、記賬等財務會計核算范圍內(nèi)。事實上，早在2014年，國家財政部門就開始對管理會計予以重視，并就其體系建設工作提出指導意見，促使其能夠得到更好地應用。管理會計最先在一些大型企業(yè)集團中得到了快速應用，并積累了部分經(jīng)驗，隨后在一般企業(yè)中得到了普遍應用。但科學事業(yè)單位應用管理會計尚處于起步階段。

（二）缺少應用管理會計的動力

科學事業(yè)單位資金來源主要以財政撥款收入為主，事業(yè)收入和經(jīng)營收入占比小。由于科學事業(yè)單位多是政府主管部門，主要依靠財政撥款資金，“等靠要”“吃皇糧”心態(tài)普遍存在。其次，在產(chǎn)權歸屬上，科學事業(yè)單位表現(xiàn)不明確，并且其在委托代理機制上也未得到落實，為此，對應效果不明顯，基于市場經(jīng)濟的多邊形，管理模式上也必須要做出調(diào)整，從而促使其能夠與市場和科技相契合。此外，其還存在無形資產(chǎn)不入賬或賬實不符、無形資產(chǎn)未經(jīng)評估就投資于項目且不在賬面反映的現(xiàn)象普遍存在，究其原因發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)成本高于效益。此外，在實施委托代理模式時，由于對應監(jiān)督的缺乏，促使財管部門的相關工作未能得到有效的監(jiān)管，相關工作在規(guī)范性上存在嚴重不足。對于單位管理人員來說，基于監(jiān)督的缺乏，其在工作中不能明確自身職責，工作缺乏執(zhí)行力，故而在管理會計應用上表現(xiàn)較差。

（三）管理會計工具應用碎片化

科學事業(yè)單位在應用管理會計工具上存在單純套用管理會計工具，缺乏管理會計的戰(zhàn)略管理思想問題，整體上管理會計工具運用呈現(xiàn)碎片化特征。單位沒有分析應用管理會計工具所反映的問題及追蹤其深層次原因，更沒有發(fā)揮管理會計信息支撐管理層決策的作用。比如，科學事業(yè)單位引入全面預算的管理會計方法，但是單位內(nèi)部僅將預算當作是上級部門所下發(fā)的工作任務，或?qū)⑵洚斪鲉挝粌?nèi)部的財務計劃工作，對其缺乏正確的認識，預算在實際應用過程中僅僅用于平衡內(nèi)部資金，促使其實際效果得不到體現(xiàn)。此外，在單位中，人們對于預算的認識不夠，認識其僅僅局限于某些部分，比如財務部門等，為此，在實際工作過程中，其他部門缺乏認識，部門之間缺乏協(xié)作。預算編制準備不足。從下發(fā)上報“一上”數(shù)據(jù)通知，到上報，間隔時間不到15天，而在“一下”預算數(shù)下達到準備“二上”數(shù)之間時間甚至更短。預算編制倉促，預算編制粗糙，最終影響預算執(zhí)行效果。同時，執(zhí)行過程又缺乏實時控制、事后又沒有形成完善的預算考評制度，對預算不能進行客觀有效的全面評價。甚至可以說，科學事業(yè)單位的全面預算在某種程度上流于形式。

（四）內(nèi)部控制基礎薄弱

基于國內(nèi)經(jīng)濟體制改革工作的開展，各事業(yè)單位均面臨著改革，科學事業(yè)單位便是其中之一，然而就其改革進展來看，其在內(nèi)部機制上還存在不足，需要進一步完善。這也就制約了管理會計在科學事業(yè)單位的推廣及應用，也嚴重影響著戰(zhàn)略管理會計的應用現(xiàn)狀、方法體系、運行機制、工作內(nèi)容和范圍等。其中，在內(nèi)部控制方面的問題較為明顯，主要表現(xiàn)為控制薄弱?；趦?nèi)部控制在體系中的重要地位，其重要性便可見一斑，想要促使其能夠在控制力上得到增強當前最為重要便是就其機制進行完善，從而促使其在管理會計系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，促使系統(tǒng)在制度、內(nèi)部溝通以及風控等方面有所保障。就科研事業(yè)單位現(xiàn)狀予以分析不難看出，多數(shù)單位在內(nèi)控方面表現(xiàn)均一般，并且其中還有許多問題繼續(xù)解決，其主要集中體現(xiàn)在下述方面：一是機構不健全，部分單位缺乏內(nèi)控機構，或有崗無人；二是合同規(guī)范性較差，對于合同缺乏管理，在審核上力度不夠；三是資產(chǎn)管理存在缺失，其主要表現(xiàn)為缺乏明確的購置計劃、賬簿不健全等方面；四是風險管理能力較差；五是缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督等。

三、加強科學事業(yè)單位管理會計應用的對策

（一）促使理論與實踐得到完美結合

從職能上來看，科學事業(yè)單位主要促使各部門在管理會計體系上實施系統(tǒng)化，但在此之前，其應該要加強對自身的認識，立足于單位現(xiàn)狀，集合各部門會計人員的工作需求，獨居簡單的借鑒，學習早先應用管理會計單位的優(yōu)秀研究成果，加強對相關案例的分析，就其在工作中的不足以及優(yōu)勢予以明確，就其寶貴的經(jīng)驗予以總結，并在此基礎之上，實施創(chuàng)新，從而得到適合自身的方法體系，促使管理會計的功用得到充分體現(xiàn)。事實上，管理會計在科學事業(yè)單位中的應用功能實效如何，能夠得到合理的利用，從而實現(xiàn)進一步推廣，很大程度取決于對經(jīng)驗的總結，對案例的分析歸納。以武鋼為例，其“實際成本核算，目標成本控制，責任成本管理”、上海寶鋼的 “全面預算管理”和邯鋼的 “模擬市場核算，實行成本否決”等等，都能夠在現(xiàn)實工作中取得良好的效果。故而，在就管理會計予以應用過程中，不能單純的從某個層面出發(fā)，要加強理論與實踐之間的聯(lián)系，雙管齊下，從而得到適合單位自身的方法體系。同時，加強對其發(fā)展規(guī)律的總結，促使單位在發(fā)展過程中適應力能夠得到增強。

優(yōu)化管理會計應用環(huán)境?；谄湓谧陨砜蒲袠I(yè)務能力優(yōu)勢，提高自身創(chuàng)收能力，增強發(fā)展后勁。同時增加技術資源的投入，完善管理信息系統(tǒng)平臺基礎配套設施及相關人才配備，奠定應用管理會計的技術和人才環(huán)境。積極響應國家關于科學事業(yè)單位的改革政策，從而為管理會計在各部門的實踐以及推廣營造適合的氛圍?？茖W事業(yè)單位在改革工作上需緊跟時代發(fā)展步伐，利用現(xiàn)代移動互聯(lián)網(wǎng)信息技術推進自身改革。此外，政府方面也需要加大介入力度，從而促使科研環(huán)境能夠得到有效的改善，促使其更加有利于科學事業(yè)單位構建法人治理結構，促使單位在產(chǎn)權上得到明確，從為其體制改革工作的開展提供強有力的保障，促使管理會計的應用能夠更具環(huán)境優(yōu)勢。

（二）轉(zhuǎn)變會計職能、引入相關工具

現(xiàn)代管理會計是因為會計工作在職能上的轉(zhuǎn)變而逐漸形成的。從職能上來看，會計從以往簡單的信息支持，轉(zhuǎn)向與管理決策，為此，財務部門也出現(xiàn)了對應的變化，擁有了決策權，為此，其不僅需要對工作過程負責，還需要對結果負責。在財務管理系統(tǒng)中，財會人員在職能上也發(fā)生了變化，從最初的專業(yè)信息保障，開始向決策者身份轉(zhuǎn)變，基于職能的轉(zhuǎn)變，相關工作對財會人員的工作能力也有了新的要求，希望其能夠?qū)挝挥腥娴恼J識，并能夠為其發(fā)展確立戰(zhàn)略計劃。而會計人員則需要將在計劃分析上加大工作力度，并能夠積極深入到多項工作中，尤其要在管理決策中體現(xiàn)出自身的價值。在工具方法引用上，可以從下述方面入手：

1. 立足于目標成本，將其作為核心內(nèi)容。在此過程中，一方面要對成本的數(shù)量加以關注，同時也要就成本的產(chǎn)生加強了解，要明確其差異，并就具體數(shù)額進行確定，究其原因，從而促使成本得到持續(xù)有效的控制。

2. 借助作業(yè)成本法，促使成本控制、績效管理兩方面的工作得到正常開展。對于事業(yè)單位而言，其輸出的內(nèi)容是服務，而這需要借助一定的載體才能夠得以顯現(xiàn)，一般多是公益活動、相關政策，但是在此過程中，極其容易出現(xiàn)收支不平衡，即消耗過大。事業(yè)單位在開展工作過程中，要加強分析，就其有效性、增值性等方面情況予以了解，從而就管理工作進行調(diào)整，促使其更加有效，從而促使資源消耗得到有效控制。積極控制作業(yè)環(huán)節(jié)的服務費且控制服務質(zhì)量條件下，確定最優(yōu)的服務規(guī)模，提高服務效率。

3. 將責任中心制應用到工作中。責任中心制所強調(diào)的基于管理權的不同其所承擔的經(jīng)濟責任也有所差別，為此，需要在內(nèi)部管理上確立獨立的核算部門，從而實施動態(tài)核算，該項制度的實施有助于實現(xiàn)工作內(nèi)容的劃分，從而促使權責得到明確，對于高層管理者來說能夠?qū)崿F(xiàn)對全局的把控，而各層級的管理者能夠在規(guī)定的范圍內(nèi)充分開展工作，從而促使管理工作效果更加明顯。同時借助績效考核，對工作進行考評，從而促使工作人員積極性更高。確立該制度需要遵循的基本原則就是責任中心和單位的契合度，要促使單位管理層次能夠與其類型劃分相一致。給予責任中心的逐步完善，還需要加大管理會計的應用，從而促使內(nèi)部核算工作能夠得到正常開展，進而獲取到全面、完整的會計信息，更好地為管理者決策服務。

（三）促使內(nèi)控體系得到有效完善

想要促使內(nèi)控體系得到完善，首先需要做的便是促使內(nèi)控機制得以完善，這是基礎性工作。為此，科學事業(yè)單位需要加強制度建設，從而促使內(nèi)控工作的開展有章可循，促使其執(zhí)行效率得到增強，同時還需要構建其有效的評價反饋機制，促使信息得到有效反饋，便于工作的動態(tài)調(diào)整。通過上述工作的開展，則管理會計的應用將會擁有適合的環(huán)境。首先，合理的設計建設業(yè)務流程。在科學事業(yè)單位內(nèi)部建立專門的內(nèi)部控制職能部門或牽頭協(xié)調(diào)部門，要積極承擔其內(nèi)控體系構建工作，并就相關活動實施策劃。其次，加強單位內(nèi)部控制制度建設。積極的編制單位內(nèi)部控制規(guī)范，要立足于改革環(huán)節(jié)，就其內(nèi)容流程予以明確，借助圖示，促使其流程得到直觀的展示，能夠為人們的了解，在圖中還需要就一些關鍵信息予以標注，比如關鍵崗位、環(huán)節(jié)等，并且還需要借助風管系統(tǒng)，促使風險得到有效的監(jiān)管。最后，在內(nèi)控報告實施環(huán)節(jié)，根據(jù)客觀性和全面性原則科學事業(yè)單位可以組織有效的內(nèi)控評價活動。

四、結語

綜上所述，必須要從制度入手，促使單位內(nèi)部以財務計劃為代表的方面工作都能得到制度的保障，都可以得到有效的監(jiān)管。還需要加強對不相容控制制度的應用，從而促使管理系統(tǒng)得到完善，借助信息化措施，促使其在內(nèi)部控制、預算管理等方面能夠與管理會計實現(xiàn)無縫對接，從而在單位內(nèi)部實現(xiàn)資源共享，促使信息在部門間得到傳播。

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（作者單位：陳靖、郝媛，中國農(nóng)業(yè)科學院蘭州畜牧與獸藥研究所；羅仕華，蘭州財經(jīng)大學）