我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制分析

王愛辰

摘要 現(xiàn)階段，我國科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，健全的內(nèi)部控制，從一定意義上說，能夠發(fā)揮“制度籠子”的效果。通過分析我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，得出制衡才是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，進而提出建立和完善內(nèi)部控制的相關(guān)建議，使有效的內(nèi)部控制為我國科學事業(yè)單位的發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞 科學事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制衡；體系建設(shè)；執(zhí)行力

中圖分類號 F324 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2016）23-0260-02

Abstract At present，the internal control system of scientific institutions has not played its proper role in China.In a certain sense，improvement of the internal control can lead the so called ″cage system″ effect.This article tried to analyze the present situation of the internal control system of scientific institutions in China.It was concluded that counterbalance was the key to the internal control system，a series of improved measures of establishing and perfecting the internal control were put forward.So that the effective internal control become the escort for the development of scientific institutions in China.

Key words scientific institutions；internal control；counterbalance；system construction；execution

作為組織目標實現(xiàn)的長效保障機制，內(nèi)部控制不僅一直是實務(wù)界和學術(shù)界關(guān)注的熱點，也是國內(nèi)外監(jiān)管部門監(jiān)控的焦點，因為其在保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學高效運行中也發(fā)揮著不可替代的作用?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》在黨的十八屆四中全會上通過，為更好地發(fā)揮科學事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要推動作用，促進我國科學事業(yè)單位更好、更健康地發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效能，保證財政資金和國有資產(chǎn)的安全有效，各科學事業(yè)單位應(yīng)深入了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，抓住內(nèi)部控制的本質(zhì)，建立健全本單位內(nèi)部控制制度。

1 我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵理解

“內(nèi)部控制”起源于會計領(lǐng)域，后來廣泛應(yīng)用于企業(yè)和單位。內(nèi)部控制定義在1992年美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制框架》有了明確定義。2008年和2010年財政部聯(lián)合五部委先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，基本結(jié)束了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范政出多門的局面，促進了我國企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》由財政部發(fā)布，這對我國科學事業(yè)單位提高內(nèi)部控制水平，健全內(nèi)部控制制度體系，進一步發(fā)揮其在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用具有重要意義[1-2]。本文主要從內(nèi)部控制的概念和范圍對科學事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵進行闡釋。

1.1 科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念界定

1992年美國COSO委員會把內(nèi)部控制定義為“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)公司目標提供合理保證而實施的程序”。2008年我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。

與企業(yè)相比，科學事業(yè)單位內(nèi)部控制在控制目標、控制范圍、控制標準和評價監(jiān)督等方面存在明顯差異，定義也應(yīng)有所不同。內(nèi)部控制被定義為“為實現(xiàn)控制目標，通過界定崗位職責、細化業(yè)務(wù)流程、制定和實施風險應(yīng)對措施，對本單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的風險進行防范和管控，保證資產(chǎn)使用安全有效完整的過程”。

內(nèi)部控制定義包含多個要素，其中第一要素是“過程”，即內(nèi)部控制是持續(xù)進行的一系列行為和活動，而不是以文件、制度和程序等表現(xiàn)出來的一成不變的靜態(tài)系統(tǒng)；第二要素是“由人員來實施”，即內(nèi)部控制的可信賴性取決于單位各層級管理人員，而內(nèi)部控制的有效性受單位全體人員能動作用的影響。其原則為重要性、全面性、制衡性、適應(yīng)性和有效性，其中，重要性是在全面性的基礎(chǔ)上突出重點，重點關(guān)注單位重要的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，重點防控經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動所潛在的重大風險。全面性和重要性是相對的，全面性一方面要求內(nèi)部控制的覆蓋面應(yīng)廣而全，應(yīng)涵蓋單位全部的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程[3]；另一方面，需要單位各層級的全體人員參與；制衡性是內(nèi)部控制的靈魂和關(guān)鍵，要求單位應(yīng)當設(shè)置合理的內(nèi)控關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施必要的分離措施，有效制約和監(jiān)督部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面。適應(yīng)性和有效性相輔相成，即內(nèi)部控制既要符合國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況，不斷改進和完善，同時又要保障單位內(nèi)部權(quán)力規(guī)范有序、科學高效地運行，從而有效實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

1.2 我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍的界定

從客體范圍和主體范圍2個方面來界定科學事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍?？腕w范圍則主要以內(nèi)部控制實施的具體經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動為主，而主體范圍主要是指內(nèi)部控制實施單位及人員[4]。

1.2.1 客體范圍界定。楊雄勝提出“內(nèi)部控制研究范疇不只是局限于道德倫理層面，更應(yīng)該包含著現(xiàn)實法規(guī)、組織規(guī)范、業(yè)務(wù)標準和行為準則等諸多內(nèi)容”。本文認為科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制客體范圍應(yīng)定位于單位收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動，包括一系列內(nèi)容（法律法規(guī)、公共權(quán)力、業(yè)務(wù)標準和行為準則等），具體主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、科研管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。

1.2.2 主體范圍界定。對行政事業(yè)單位主體的界定，美國審計總署（GAO）認為政府內(nèi)部控制主體是“組織（Organiz-ation）”；王光遠認為政府內(nèi)部控制的主體應(yīng)該是政府（機構(gòu)或組織）；其他相關(guān)研究提出“政府內(nèi)部控制主體是政府工作人員或由其工作人員組成的群體組織”?？茖W事業(yè)單位作為我國特殊的一種非營利組織，本文認為，其內(nèi)部控制主體為科學事業(yè)單位及其工作人員[5-6]。

2 我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國科學事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用，政府也高度關(guān)注其內(nèi)部控制的建設(shè)，越來越多的學者認識到了科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，并專注于相關(guān)研究?？傮w而言，隨著科學事業(yè)單位體制改革的日益推進，科學事業(yè)單位管理水平在不斷提升，但不容否認目前大部分科學事業(yè)單位內(nèi)部控制遠不如外部控制體系完善。所謂外部控制，是指相對于內(nèi)部控制而言的一種針對組織及其組織關(guān)系實施的一種外部控制行為，屬于一種事后控制[7-8]。相比之下，內(nèi)部控制可以做到事前和事中的控制，但大多數(shù)科學事業(yè)單位對其重視程度不夠，導(dǎo)致科學事業(yè)單位內(nèi)部控制整體上缺乏有效性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 理論研究缺乏實用性

通過對科學事業(yè)單位內(nèi)部控制研究的檢索不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制研究的普遍現(xiàn)象是“COSO崇拜”，很多學者把美國COSO報告奉為權(quán)威和經(jīng)典，甚至把它作為單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的理論指引和行動指南，完全忽略了科學事業(yè)單位自身的特點，學者們所研究的常常是原則、要素和理論基礎(chǔ)等宏大、空洞的論題，很少有涉及結(jié)合具體業(yè)務(wù)事項的控制方法的研究。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗以及對部分科學事業(yè)單位的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，不少單位管理層的關(guān)注點主要是控制程序的改進和優(yōu)化，而作為內(nèi)部控制體系核心要素的制衡并沒有得到足夠的重視。實踐證明，制衡才是內(nèi)部控制的“靈魂”，但是目前不少單位對內(nèi)控制度的關(guān)注點主要聚焦在內(nèi)部控制的“形”而不是“神”。這也解釋了為什么不少工作的程序不斷改進，手續(xù)越來越復(fù)雜但仍然無法堵住舞弊及腐敗的陷阱，無法規(guī)避重大風險及損失的發(fā)生。因此，內(nèi)部控制研究，特別是科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究，應(yīng)該嵌入到社會結(jié)構(gòu)中，結(jié)合單位自身特點，重點研究內(nèi)部控制制衡機制的健全與優(yōu)化，而不應(yīng)停留在設(shè)計研究更加繁瑣的審批流程上。只有這樣，內(nèi)部控制研究才能去形式化，才能與我國的社會結(jié)構(gòu)和社會文化相適應(yīng)，才能與實際切合，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.2 對內(nèi)部控制的認識不夠全面

目前，對內(nèi)部控制的功效缺乏正確的認識，存在2個極端：一個是無用論，部分單位管理層認為內(nèi)部控制是對下不對上，內(nèi)部控制的措施只是針對下級，還有的單位領(lǐng)導(dǎo)狹隘地認為內(nèi)部控制等同于財務(wù)內(nèi)部控制，是財務(wù)管理問題，沒有實質(zhì)意義；或者在思想上對其有抵觸，把內(nèi)部控制看成一種束縛，導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制機制嚴重缺失。另一個極端就是萬能論，從目前大量文獻對內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡釋來看，內(nèi)部控制被定義為“萬能的制度”，其目標是無所不能的，范圍是全覆蓋的，人員是全員參與的，內(nèi)容是無所不包含的，時間跨度是無時不有的，這就使得一部分人誤認為內(nèi)部控制是全能的，只要有內(nèi)部控制，一切問題就都能迎刃而解[9]。然而內(nèi)部控制無論在制定還是在實施過程中，都不可避免地會存在漏洞，所以說內(nèi)部控制只能是“合理保證”而不是完全保證，更不是萬能的。

2.3 內(nèi)部控制實施缺乏系統(tǒng)性

從定義可以看出，內(nèi)部控制是一個過程，是動態(tài)的、連續(xù)的、系統(tǒng)的，其要求全員參與，業(yè)務(wù)活動全覆蓋。目前，很多單位由于認識不夠、配套制度不完善和人員配備不齊全等原因，使得內(nèi)部控制無法全面系統(tǒng)地實施，導(dǎo)致內(nèi)部控制效能大大縮水。內(nèi)部控制是關(guān)系到上下、內(nèi)外、左右各部門的協(xié)調(diào)和銜接，不是審計部門或財務(wù)部門一個部門能夠完成的，需要由單位領(lǐng)導(dǎo)組成內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，單位第一負責人擔任組長，下設(shè)內(nèi)部控制部門，專門負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，各業(yè)務(wù)部門負責人擔任副組長，根據(jù)崗位分工組織實施[10]。

3 改進我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

3.1 加強理論研究，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

為了提高科學事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制管理，加強廉政風險防控機制建設(shè)，2014年1月1日財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這有力地推動了我國科學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的全面建立?？茖W事業(yè)單位要建立一套有針對性的內(nèi)部控制制度，首先必須進行充分的研究，依據(jù)風險引領(lǐng)原則，在財政預(yù)算、財政收支、政府采購、固定資產(chǎn)、公共工程和合同管理六大權(quán)力集中領(lǐng)域合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，形成權(quán)力相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的工作機制。內(nèi)部控制制度的建立不僅是財務(wù)處的工作，也不單是哪個獨立部門的工作，它需要各個部門協(xié)同合作，全員投入共同完成；同時管理層應(yīng)及時把握本單位的發(fā)展方向，結(jié)合所在領(lǐng)域的大環(huán)境，建立與自身實際情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，通過自下而上和自上而下雙向研究，充分論證并小范圍試行后，才可有效推行。其次是制度的制定應(yīng)細化明確，具有可操作性，必要時可以配套圖表和流程圖，以方便理解和操作，避免因人員調(diào)整更換而帶來的工作銜接問題。同時內(nèi)部控制制度可以結(jié)合信息網(wǎng)絡(luò)平臺，在滿足痕跡管理要求的基礎(chǔ)上，提高工作效率。

3.2 強化內(nèi)部控制意識，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是指一個單位的內(nèi)部控制氛圍，體現(xiàn)了單位全體人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，保障了內(nèi)部控制建立與實施。目前，絕大多數(shù)科學事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員為科學帶頭人，相對于內(nèi)部控制建立實施，他們往往注重科研項目的研發(fā)申報及科研成果的轉(zhuǎn)化，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度的忽略是導(dǎo)致部分單位內(nèi)部控制機制缺失或不完善的重要原因。因此，有效內(nèi)部控制的實現(xiàn)，首先需要提高領(lǐng)導(dǎo)班子或管理層人員的內(nèi)部控制意識，加強內(nèi)部控制的宣傳與培訓，提高單位管理層對內(nèi)部控制的重視程度，提升全體職工對內(nèi)部控制重要性的認識，以轉(zhuǎn)變“重科技、輕管理”的錯誤觀念，糾正以往把內(nèi)部控制活動理解為會計工作的錯誤理念。同時，借助績效考評機制，強化獎懲力度，加強全體職工對內(nèi)部控制的重視，使其真正意識到內(nèi)部控制是單位科學有序發(fā)展的有力保障而不是限制與約束，變被迫執(zhí)行為主動參與，通過調(diào)動全員積極性，形成一種帶有“主人翁”精神的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制在本單位的執(zhí)行打下堅實基礎(chǔ)[11]。

3.3 提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)，建立獨立的監(jiān)察審計部門

內(nèi)部控制人員素質(zhì)對其內(nèi)部控制工作的效率有著直接影響。在現(xiàn)實的工作過程中，各事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部控制人員素質(zhì)的要求，選派具有相關(guān)專業(yè)知識的人或通過培訓具備相關(guān)專業(yè)知識的人從事內(nèi)部控制工作，避免以不了解政策或不懂相關(guān)專業(yè)知識為理由而不作為的現(xiàn)象?？茖W事業(yè)單位應(yīng)改變監(jiān)察部門負責人由其他行政部門兼任的現(xiàn)狀，建議設(shè)立獨立的監(jiān)察審計部門，做到內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督評價相互分離，保證監(jiān)察審計部門的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，及時發(fā)現(xiàn)單位的管理缺陷，完善內(nèi)部控制體系[12-13]。

3.4 全面認識內(nèi)部控制，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力

“科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，近年來政府不斷加大對科研的投入，科研項目經(jīng)費持續(xù)增長，科研成果轉(zhuǎn)化速度也在不斷加快。為加強對科學事業(yè)單位的監(jiān)管力度，防范財政資金風險，2012年財政部發(fā)布了《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以更好地指導(dǎo)科學事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度。為此，各事業(yè)單位紛紛按照文件及上級部門的有關(guān)要求，積極制定本單位內(nèi)部控制制度，有的單位甚至花費幾萬甚至十幾萬的資金，聘請外部專業(yè)人員協(xié)助本單位制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的制定是前提，但是如何確保內(nèi)控制度能夠得到有效執(zhí)行，是發(fā)揮內(nèi)控制度效能的關(guān)鍵。因此，只有全面客觀地認識內(nèi)部控制制度，做到不夸大其作用，更不無視其存在。通過引入獎懲機制保障內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，使其“落地開花”，才能逐步實現(xiàn)將權(quán)力約束在“制度的籠子”里。

4 結(jié)語

習近平總書記強調(diào)，要加強權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進“制度的籠子”里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。健全的內(nèi)部控制，從一定意義上說，能夠起到“制度籠子”的作用。作為一種非營利性的特殊的社會組織，科學事業(yè)單位的經(jīng)費來源主要是財政撥款，規(guī)范其會計行為、提高會計信息質(zhì)量和保障國有資產(chǎn)安全尤為重要。因此，應(yīng)提高科學事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和部門人員對內(nèi)部控制的認識，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，通過不斷完善內(nèi)部控制制度以落實對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，進而提高科學事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，為科研事業(yè)的健康快速發(fā)展提供有力的制度保障。

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