淺談企業(yè)所得稅納稅籌劃問題

王斌

【摘要】納稅籌劃雖然在我國尚處于起步階段，卻越來越受到企業(yè)的青睞。企業(yè)也更多的認(rèn)識到了納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性。如何能夠充分利用國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，通過合理的納稅籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)和國家雙贏的目的，是每個納稅人越來越關(guān)心的問題。文以新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及《新企業(yè)所得稅法》為背景，對現(xiàn)階段我國企業(yè)會計(jì)政策選擇中的納稅籌劃方法進(jìn)行了分析，為納稅人開展納稅籌劃提供指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；企業(yè)所得稅；會計(jì)政策；對策分析

【中圖分類號】F275；F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【文章編號】2095-3089（2017）33-0281-01

在新《企業(yè)所得稅法》與會計(jì)政策重大改革背景下，作為市場主體的企業(yè)如何積極主動地采取應(yīng)對措施，做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)“規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)”、“合法籌劃節(jié)稅”，納稅籌劃成為一個重要課題。

一、納稅籌劃的概念

本文中認(rèn)為納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃或安排，盡可能減少稅款的合法的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)上就是依法納稅。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃要點(diǎn)

（一）計(jì)稅依據(jù)的籌劃

計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜，其籌劃空間也較大，是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

1.收入的籌劃

收入的籌劃包括兩個方面：一是推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入和其他收入。特別是對股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。例如，允許被投資方推遲做出利潤分配的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間，等等。推遲這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間，無疑會推遲企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，從而使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。二是減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應(yīng)進(jìn)行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。

2.扣除的籌劃

企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計(jì)稅依據(jù)籌劃的重點(diǎn)?？鄢幕I劃策略也主要包括兩點(diǎn)：一是增加扣除。比如，按照實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。二是合理安排扣除的時(shí)間。若假設(shè)在一個較長時(shí)期如十年時(shí)間，或者企業(yè)存續(xù)的整個期間內(nèi)，企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。

一般來說，在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。比如，按照實(shí)施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時(shí)，就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊，增加當(dāng)期扣除，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.虧損的籌劃

按照實(shí)施條例第十條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法所稱的虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。顯然，合理確定企業(yè)的虧損額可以獲得一定的稅收利益。當(dāng)然這要求進(jìn)行有效的稅收籌劃。首先，要推遲收入的確認(rèn)；其次，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當(dāng)期的扣除。其中，值得注意的是，新企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為虧損額的扣除項(xiàng)，如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等都是免稅收入，可在計(jì)算虧損額前剔除，在虧損籌劃時(shí)充分利用這個規(guī)定也非常重要。

（二）稅率的籌劃

稅率的籌劃無外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率，這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃，新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠，按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模將要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點(diǎn)的問題。即若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元，應(yīng)納稅所得額就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬元這個臨界點(diǎn)時(shí)就需要認(rèn)真籌劃。

（三）稅收優(yōu)惠的籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時(shí)，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠，并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠。

三、結(jié)束語

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。本文以新《企業(yè)所得稅法》的主要變革為出發(fā)點(diǎn)，分析了在新企業(yè)所得稅制背景下，企業(yè)可以計(jì)稅依據(jù)、稅收、稅收優(yōu)惠等多角度進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法，進(jìn)項(xiàng)有效的企業(yè)所得稅納稅籌劃提供幫助和支持。

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