營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的影響研究

朱敬濱

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)的一項(xiàng)重要稅制變革舉措，可以有效的防止重復(fù)征稅方面的問題。對(duì)于壽險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)而言，在營(yíng)改增的背景下，自身財(cái)務(wù)管理工作也受到了顯著影響，如果處理不當(dāng)容易降低工作效率與效果，為公司發(fā)展帶來不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)?；诖?，本研究首先概述了營(yíng)改增政策改革的內(nèi)涵，進(jìn)而探討了營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的影響，最后給出了營(yíng)改增背景下壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的開展策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)管理；影響；開展策略

一、營(yíng)改增政策改革的內(nèi)涵

所謂的營(yíng)改增，也就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。這是國(guó)家為了有效降低對(duì)公司進(jìn)行重復(fù)征稅而實(shí)施的一項(xiàng)稅負(fù)改革，根本目的在于緩解企業(yè)的稅收壓力。自2011年開始，這項(xiàng)稅負(fù)改革已經(jīng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行各業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，成為有力推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要工具。全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營(yíng)改增不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。營(yíng)業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，但因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力不同，并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。

就壽險(xiǎn)公司而言，分支機(jī)構(gòu)是主要的作業(yè)單位和納稅主體，承擔(dān)著大量的營(yíng)收任務(wù)，且在營(yíng)改增之前很少涉及增值稅納稅義務(wù)，故在營(yíng)改增的落地方面影響面最大，也更能夠總體反映基層財(cái)務(wù)管理工作的影響。本文嘗試從壽險(xiǎn)公司基層組織的角度來談一談營(yíng)改增對(duì)基層財(cái)務(wù)管理的影響。營(yíng)改增深入影響著壽險(xiǎn)公司基層單位財(cái)務(wù)管理工作，使基層財(cái)務(wù)工作較為繁瑣且直接面對(duì)業(yè)務(wù)，相關(guān)權(quán)限可能由于集中或上收而無法及時(shí)處理；更普遍的是新處理方式帶來的工作量增加和對(duì)報(bào)稅人員技能的要求，與現(xiàn)有人員編制限制無法增加財(cái)務(wù)專職人員的矛盾，導(dǎo)致涉稅崗位兼崗且工作量在一段時(shí)間大幅增長(zhǎng)的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上的基層財(cái)務(wù)管理工作可能承擔(dān)著更為重要的職責(zé)和更高的風(fēng)險(xiǎn)。

二、營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的影響

營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的影響主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面。

一方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作整體模式的影響。營(yíng)改增對(duì)于分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的影響是系統(tǒng)性的。從公司內(nèi)部而言，營(yíng)改增使其不僅面臨著來自于上級(jí)部門及業(yè)務(wù)部門的要求，還面臨著來自于外部合作者納稅方面的新要求。這些要求使得財(cái)務(wù)管理工作模式的變革不能僅僅財(cái)務(wù)單向策略，只是簡(jiǎn)單的在原來工作基礎(chǔ)上增加新的任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)工作流程加以控制，更應(yīng)當(dāng)對(duì)整合財(cái)務(wù)管理模式加以重新定位，在票據(jù)管理、納稅管理、財(cái)務(wù)集中管理模式、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行系統(tǒng)考慮。

另一方面，對(duì)稅收籌劃工作的影響。稅收籌劃所指的則是公司在遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)自身運(yùn)營(yíng)過程中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，既確保自身可以有效利用稅收杠桿來提升公司經(jīng)營(yíng)效率與效果，也有助于國(guó)家稅收收入的增長(zhǎng)。營(yíng)改增對(duì)稅收籌劃工作的影響主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)。第一，基層經(jīng)營(yíng)管理方式轉(zhuǎn)型滯后降低了稅負(fù)減少效果甚至出現(xiàn)了增加。盡管營(yíng)改增措施能夠去除不必要的納稅環(huán)節(jié)，從理論上可以降低公司納稅數(shù)量，然而由于不少壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)管理方式仍沿用營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的模式，沒有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的有效轉(zhuǎn)變，因而無法真正基于營(yíng)改增政策而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)壓力的效果，如對(duì)營(yíng)銷員實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)因視同銷售帶來的稅負(fù)實(shí)質(zhì)性增加。第二，對(duì)公司的納稅管理工作產(chǎn)生沖擊。營(yíng)改增政策的實(shí)施也要求公司對(duì)自身的人員和資產(chǎn)配置進(jìn)行必要的調(diào)整，如增加稅務(wù)管理人員配置、擴(kuò)大稅務(wù)要求的培訓(xùn)范圍、稅控設(shè)備的購(gòu)置等，這都會(huì)在一定程度上增加公司的成本。另外，在營(yíng)改增背景下，會(huì)計(jì)科目與核算方式也相應(yīng)變得復(fù)雜，這對(duì)于公司財(cái)會(huì)人員本身提出了更高的要求。所有這些改變都意味著壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)整體的稅收管理體系加以變革。

三、營(yíng)改增背景下壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的開展策略

為了有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)公司稅收籌劃工作帶來的挑戰(zhàn)，壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)有必要在財(cái)務(wù)管理工作開展思路上加以轉(zhuǎn)變，并結(jié)合營(yíng)改增政策，實(shí)施更為具體的應(yīng)對(duì)策略。基本來說，如下兩方面尤其需要加以重視。

（一）財(cái)務(wù)管理工作的重新定位

一方面，壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)給予營(yíng)改增政策以特別重視。稅收籌劃工作效果的優(yōu)劣與公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低密切相關(guān)，如果財(cái)務(wù)人員不能夠深入了解營(yíng)改增政策，就無法將這一政策與實(shí)際的納稅籌劃工作有效結(jié)合起來。盡管營(yíng)改增政策已經(jīng)實(shí)施了一段時(shí)間，但當(dāng)前部分壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員仍存在未完全理解的困境。為此，公司有必要正視對(duì)財(cái)務(wù)人員的營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)，不僅使他們從思想上對(duì)營(yíng)改增政策給予極大的重視，也可以確保財(cái)務(wù)人員不斷提升稅收知識(shí)儲(chǔ)備與工作經(jīng)驗(yàn)，從而在實(shí)際的納稅籌劃工作中取得更為優(yōu)良的效果。這種培訓(xùn)工作既可以依靠公司內(nèi)部專家統(tǒng)一組織的形式，也可以通過參加外部培訓(xùn)的方式來開展。

另一方面，基于營(yíng)改增工作實(shí)踐的逐步深入，持續(xù)對(duì)公司稅務(wù)管理系統(tǒng)提供優(yōu)化和完善的建議。據(jù)了解，營(yíng)改增前后，壽險(xiǎn)公司總部均開發(fā)并投入使用了具備增值稅進(jìn)項(xiàng)管理、發(fā)票管理、報(bào)稅管理等功能的稅務(wù)管理系統(tǒng)，但由于時(shí)間緊、理論與實(shí)際的匹配等原因，這些系統(tǒng)在功能上、與其他系統(tǒng)對(duì)接方面不可避免的存在一些問題，壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)作為系統(tǒng)的主要使用者和受益者，有必要積極主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)和總結(jié)問題及時(shí)上報(bào)，同時(shí)，也要根據(jù)實(shí)際工作需要向上級(jí)提出合理有效的優(yōu)化建議，從而達(dá)到公司管理水平提升和自身工作量下降的雙贏效果。

（二）稅收籌劃工作的開展策略

一方面，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際做好稅收籌劃工作，并將這一工作與績(jī)效評(píng)價(jià)密切關(guān)聯(lián)。稅收籌劃工作的目的，一是合法降低稅收負(fù)擔(dān)，二是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了有效實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目的，壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際來完成稅負(fù)評(píng)估工作十分有效，這也能夠降低稅收籌劃工作的難度。鑒于不少壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)尚未構(gòu)建完善的稅收管理體系的現(xiàn)狀，在根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際來進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)特別重視會(huì)議差旅等可抵扣項(xiàng)目真實(shí)性、視同銷售行為管理等方面，以防止出現(xiàn)稅收籌劃不力帶來的經(jīng)營(yíng)成本增加及稅收風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，進(jìn)一步完善合同管理體系，圍繞生命周期開展合同流程管理。對(duì)于壽險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)而言，合同管理工作是整合稅收籌劃工作的切入點(diǎn)。為了做好這項(xiàng)工作，除了要求財(cái)務(wù)人員全身心的參與到合同談判過程中，確保合同中應(yīng)包括發(fā)票相關(guān)條款內(nèi)容之外，還有必要建立起生命周期管理理念，從合同的談判，到合同的終止，整合過程都應(yīng)當(dāng)融入增值稅管理理念，而這其中最為重要的是以發(fā)票為先導(dǎo)的付款原則。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭雪梅，黃鑫.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的影響——基于大中小保險(xiǎn)公司對(duì)比研究[J].保險(xiǎn)研究，2016年第3期.

[2]鐘慧.“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文，2016年.

[3]何菊芬.營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司稅負(fù)影響分析——以某壽險(xiǎn)公司為例[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017年第2期.

[4]彭明.營(yíng)改增對(duì)中小人壽保險(xiǎn)公司三四級(jí)機(jī)構(gòu)基層財(cái)務(wù)管理影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016年第9期.

（作者單位：新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司青島分公司）