工業(yè)企業(yè)實(shí)施成本核算的問題探析

[摘 要]良好的成本核算能夠幫助企業(yè)了解盈利狀況的優(yōu)劣，但近來部分工業(yè)企業(yè)在成本核算的實(shí)施方面遇到了種種問題，使得企業(yè)的成本管理水平下降，進(jìn)而影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。文章分析了工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容，概括了現(xiàn)階段成本核算的問題，并且針對優(yōu)化工業(yè)企業(yè)實(shí)施成本核算的方法進(jìn)行了闡述。

[關(guān)鍵詞]工業(yè)企業(yè)；成本核算；問題；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.094

企業(yè)的成本核算工作將直接影響企業(yè)對其支出的計(jì)算，進(jìn)而影響企業(yè)對其盈利狀況的了解，因而成本核算一直是企業(yè)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。然而近年來工業(yè)的發(fā)展使得企業(yè)的成本核算工作變得相對復(fù)雜，其成本項(xiàng)目的規(guī)模大、內(nèi)容多，且核算的體系比較復(fù)雜，并且部分工業(yè)企業(yè)對成本的控制管理工作并不到位，因而如何采用正確的方法進(jìn)行成本核算成為很多企業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)問題。文章分析了工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容，概括了現(xiàn)階段成本核算的問題，并且針對優(yōu)化工業(yè)企業(yè)實(shí)施成本核算的方法進(jìn)行了闡述。

1 工業(yè)企業(yè)成本核算概述

1.1 工業(yè)企業(yè)成本核算的概念

成本核算是對企業(yè)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各種開支、費(fèi)用進(jìn)行反映的過程，其意義在于幫助企業(yè)進(jìn)行成本規(guī)劃、成本控制以及成本的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等任務(wù)，并能夠很大程度上為企業(yè)的正常運(yùn)營及發(fā)展提供精準(zhǔn)的信息反饋。

1.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的重要意義

首先，通過對成本管理體系的優(yōu)化，能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理的水平。通過合適的成本核算，公司員工能夠?qū)τ谫Y源的利用有更為深刻的認(rèn)識，從而將成本觀念貫徹到設(shè)計(jì)、制造、銷售的每一個環(huán)節(jié)中，能夠讓企業(yè)內(nèi)部形成正確的經(jīng)營思想。另外，企業(yè)的管理人員也可借此提高管理經(jīng)營的水平，從而保障整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠預(yù)期進(jìn)行，讓企業(yè)能夠?qū)Ξa(chǎn)品成本管理保持清醒認(rèn)識，權(quán)衡發(fā)展速度、產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，提高企業(yè)的市場競爭力。

其次，成本核算體系的優(yōu)化能夠保證成本管理工作的高效開展，保證企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒。成本核算本身就是一種企業(yè)在成本管理工作中信息的反饋，企業(yè)可以根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)來進(jìn)行決策，因而只有良好的成本核算體系才能保證企業(yè)對產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制，并且實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)資源配置效率和能力的提高。只有如此，企業(yè)才能夠保持活力，在市場競爭中不斷占得先機(jī)。

1.3 工業(yè)企業(yè)成本核算分類

第一，標(biāo)準(zhǔn)成本法。此方法為西方管理會計(jì)的重要組成部分之一，通過在事先通過一些基準(zhǔn)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，之后再通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，就兩者之間的成本差異進(jìn)行計(jì)算的成本核算方法。這種方法能夠通過對標(biāo)準(zhǔn)成本的擬定以及對成本之間的差別從而對產(chǎn)品成本的組成以及目標(biāo)進(jìn)行全面反映，進(jìn)而可以對成本進(jìn)行把控。這種方法由于涉及標(biāo)準(zhǔn)化成本的概念，因而一般適用于大規(guī)模流水線作業(yè)成產(chǎn)。

第二，作業(yè)成本法。這種方法的基礎(chǔ)為數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，通過對一些產(chǎn)品或相關(guān)事物的主要特征（如技術(shù)、財(cái)務(wù)等）進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)整理和分析工作，并在此過程中針對一些主要問題予以明確進(jìn)而得出針對性的區(qū)別管理方法，是一種相對精準(zhǔn)、反映關(guān)系明確的定量分析管理方法。這種成本核算方法較為大量運(yùn)用在西方國家的制造企業(yè)中，由于其能夠更有效地通過對消耗材料的數(shù)據(jù)處理來得出成本控制方案，同時其信息交換過程高效、迅速，便于及時做出策略調(diào)整，因而得到了很多工業(yè)企業(yè)的青睞。

第三，目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法起源于日本的工業(yè)企業(yè)。這種方法首先由客戶方面的調(diào)查來決定市場對產(chǎn)品的預(yù)期，之后再對產(chǎn)品的實(shí)際期望利潤進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而使得產(chǎn)品能夠具有相對良好的市場前景，也是一種通過競爭價格來對產(chǎn)品的成本進(jìn)行確定的方法，因而采用這種成本核算方法能夠保證產(chǎn)品的生產(chǎn)利潤以及企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。這種方法能夠涉及產(chǎn)品從生產(chǎn)設(shè)計(jì)、制造、銷售等一系列的過程，因而能夠在市場競爭中取得先機(jī)，對企業(yè)的預(yù)期效益實(shí)現(xiàn)效果也更為明顯。

2 工業(yè)企業(yè)成本核算的現(xiàn)存問題

2.1 企業(yè)對成本核算的認(rèn)識不足

在現(xiàn)在企業(yè)中，仍有很多工業(yè)企業(yè)的員工，甚至是高級管理人員對成本核算的認(rèn)識并不充足，認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)人員的工作，與其他部門沒有關(guān)聯(lián)，這使得對于成本核算的要求過低，對于企業(yè)成本控制、成本預(yù)算擬定以及目標(biāo)成本等沒有設(shè)計(jì)，而是簡單地就企業(yè)的材料支出等進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。也使得企業(yè)無法在激烈的市場競爭中占據(jù)先機(jī)，因?yàn)橹T如目標(biāo)成本法等需要對產(chǎn)品的全部流程進(jìn)行詳細(xì)合理規(guī)劃并根據(jù)此來進(jìn)行產(chǎn)品成本擬定，而對于成本核算的錯誤認(rèn)識必然會導(dǎo)致其應(yīng)用性的降低，更無從談及運(yùn)用成本核算結(jié)果來為企業(yè)的后續(xù)決策提供參考，從而會使得企業(yè)產(chǎn)品的風(fēng)險程度大大提高，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 企業(yè)成本采用的核算方法存在弊端

前述提到了目前工業(yè)企業(yè)中常用的三種成本核算方法。成本核算方法需要充分依托于企業(yè)的實(shí)際情況以及產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況、市場對產(chǎn)品的預(yù)期等因素進(jìn)行選定，而目前我國的部分工業(yè)企業(yè)僅僅盲目地沿用國外企業(yè)的成本核算方法，沒有在其中加入自身的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，如一些企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本法可以適用于企業(yè)的大規(guī)模流水化生產(chǎn)，也即產(chǎn)品需要大批量生產(chǎn)、重復(fù)度高，且種類最好單一；然而目前很多工業(yè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，更多會以市場導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，也即更加適合采用目標(biāo)成本法；同時，企業(yè)的生產(chǎn)方式也逐漸向精細(xì)化、多元化發(fā)展，生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量較少，設(shè)計(jì)與定制化的內(nèi)容會增多。此外，得益于制造技術(shù)的高新化發(fā)展，目前很多企業(yè)在成本配比方面都有了較大的變化，會使得產(chǎn)品的開發(fā)以及制造成本大大提高，而人工成本的比重則出現(xiàn)驟減。如果工業(yè)企業(yè)仍然沿用老一套的成本核算方法，必然會導(dǎo)致一些矛盾，如通過工時進(jìn)行成本分配則會導(dǎo)致成本數(shù)量與工序難度不匹配等，這會影響到企業(yè)下一步的產(chǎn)品規(guī)劃以及生產(chǎn)發(fā)展決策等過程的順利開展。

2.3 成本費(fèi)用分配不合理

一般來說，工業(yè)企業(yè)的成本分配都有著系統(tǒng)化、一致化的特點(diǎn)；但是對于現(xiàn)階段的一些小型企業(yè)，不能夠采用與大企業(yè)相類似的成本分配方法。如一些企業(yè)采用工人工資作為唯一成本分配標(biāo)準(zhǔn)會導(dǎo)致費(fèi)用分?jǐn)偛痪?，而目前的智力密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品承擔(dān)的成本費(fèi)用也會與勞動密集型產(chǎn)品的成本費(fèi)用出現(xiàn)很大程度上的不同，使得企業(yè)的費(fèi)用核算與本身的利潤不相匹配，從而會影響到自身的特色化經(jīng)營管理；同時，成本費(fèi)用分配不均會加劇企業(yè)內(nèi)部的一些部門矛盾，如一些生產(chǎn)部門與后勤保障部門本身在產(chǎn)品貢獻(xiàn)上存在差異，然而在成本費(fèi)用核算方面卻保持一致，這自然會影響到對員工的績效考核，并且讓員工對企業(yè)失去信心，在工作熱情上難以得到保障；這都會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問題的出現(xiàn)。

此外，在目前的工業(yè)企業(yè)成本核算過程中，也涉及一些成本核算內(nèi)容方面的問題，如人力成本估算不全面、一些不易量化的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)成為成本因素的組成部分等，都對工業(yè)企業(yè)成本核算工作的順利開展構(gòu)成了挑戰(zhàn)。

3 優(yōu)化工業(yè)企業(yè)成本核算的具體方法

3.1 選擇合適的成本核算方法

對于我國的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)該在充分認(rèn)識到市場需求以及自身的生產(chǎn)實(shí)際情況基礎(chǔ)上，選擇最為合適的成本核算方法。如對于大多數(shù)企業(yè)都會有多條產(chǎn)品生產(chǎn)線，并且在不同產(chǎn)品之間存在各類成本組成元素方面的差異（如人工、生產(chǎn)工藝、材料等），并且在生產(chǎn)制造的設(shè)備選擇上也會向智能制造等自動化設(shè)備傾斜，因而應(yīng)該在成本核算方法的選擇時設(shè)計(jì)具體的核算方案，如可以針對不同的產(chǎn)品來制定其材料分配表、工資表、制造費(fèi)用表等多種數(shù)據(jù)表，讓每一類產(chǎn)品不同生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本能夠直觀地量化展示，并且能夠讓數(shù)據(jù)展示更為清晰明確，從而幫助企業(yè)更好地依據(jù)此進(jìn)行決策；同時，應(yīng)該強(qiáng)化對一些先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)軟件以及大數(shù)據(jù)的運(yùn)用。

3.2 適當(dāng)引入優(yōu)秀人才，加強(qiáng)相關(guān)員工的專業(yè)技能培養(yǎng)

對于產(chǎn)品的成本核算體系，人員配置以及員工工作技能水平的好壞都會直接對體系的整體建設(shè)造成影響。從工業(yè)企業(yè)出發(fā)，一方面應(yīng)該鼓勵財(cái)務(wù)人員通過與不同環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員，如生產(chǎn)工藝人員、現(xiàn)場人員、質(zhì)量檢測人員等的深入交流，來對成本核算的具體優(yōu)化方法有更深入的認(rèn)識，并適當(dāng)針對其中企業(yè)內(nèi)部所缺乏的部分進(jìn)行人員補(bǔ)足。同時，對于目前的成本核算大量使用專業(yè)財(cái)務(wù)分析軟件、統(tǒng)計(jì)軟件以及大數(shù)據(jù)工具，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該重視員工對于信息技術(shù)手段的培訓(xùn)，并且鼓勵員工學(xué)習(xí)成本管理的新理論，從而幫助企業(yè)建立更為完善的成本核算制度體系，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品的全方位成本控制與管理。

3.3 適當(dāng)調(diào)整成本核算的內(nèi)容

對于目前階段的工業(yè)企業(yè)成本核算工作，應(yīng)該重視一些不可計(jì)量或直接量化的費(fèi)用元素，通過綜合采用結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)來完善成本核算內(nèi)容，擴(kuò)大成本核算的范圍。首先，對于企業(yè)的研發(fā)成本等無形資產(chǎn)成本，應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本中；對于目前的大型工業(yè)企業(yè)，企業(yè)的核心競爭力有很大部分來源于自身產(chǎn)品的設(shè)計(jì)創(chuàng)新，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時也需要將這方面的開支考慮在內(nèi)，從而得出最適定價，并有利于對產(chǎn)品的預(yù)期利潤進(jìn)行復(fù)核，否則會加劇企業(yè)收入與成本之間的矛盾，并且會導(dǎo)致產(chǎn)品市場定位不清晰等情況的出現(xiàn)。其次，要考慮到在目前社會條件下的環(huán)境成本。鑒于國家對于環(huán)境保護(hù)的重視以及對相關(guān)企業(yè)綠色生產(chǎn)的相關(guān)政策，工業(yè)企業(yè)也應(yīng)該考慮到一些特殊生產(chǎn)所導(dǎo)致的處理費(fèi)用，以及一些預(yù)先規(guī)劃的避免行政處罰的開支等，從而對產(chǎn)品的成本進(jìn)行最準(zhǔn)確的預(yù)估，同時也讓企業(yè)能夠充分認(rèn)識到作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)該具有的社會責(zé)任感。最后，要對企業(yè)的人工成本核算進(jìn)行完善，如在傳統(tǒng)的方法中人工成本主要針對的是生產(chǎn)以及管理員工，而目前的企業(yè)管理體系逐漸完善，一些生產(chǎn)輔助人員（如調(diào)研、公關(guān)等）的費(fèi)用也逐年提高，并且占據(jù)了企業(yè)人力支出的較大部分比重。這使得企業(yè)應(yīng)該重新考慮到在市場導(dǎo)向型生產(chǎn)經(jīng)營模式的基礎(chǔ)下人力成本的復(fù)雜性，并且對預(yù)期的成本核算內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充。

4 結(jié) 論

企業(yè)的成本核算工作直接決定了企業(yè)的成本管理工作水平高低，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的決策產(chǎn)生影響。鑒于近年來工業(yè)的發(fā)展影響了部分工業(yè)企業(yè)的成本核算工作，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該重新審視工業(yè)企業(yè)成本核算的相關(guān)內(nèi)容，清醒認(rèn)識到目前企業(yè)存在的成本核算問題，并從選擇更優(yōu)企業(yè)成本核算方法、拓寬成本核算內(nèi)容以及提高相關(guān)管理崗位人員的工作素質(zhì)并優(yōu)化人員配置等方面出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本核算的順利開展，從而為企業(yè)提高核心競爭力、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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[作者簡介]梁銳（1979—），男，壯族，廣西柳江人，中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。