企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理方法之研究

徐慶全

【摘要】近些年很多企業(yè)不斷實施納稅籌劃，主要是為了提升自身經(jīng)營利潤。利用各種方式實施稅務(wù)分析，避免企業(yè)在發(fā)展過程中承受稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)獲得更多的稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)實施納稅籌劃有利于提高自身競爭力，進(jìn)一步實現(xiàn)納稅規(guī)劃有助于企業(yè)優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)，合理配置企業(yè)資源，使其財務(wù)管理水平不斷得到提高。本文針對企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中會計處理方法。從而提供相關(guān)的研究理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會計處理方法

企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點就是在法律允許范圍當(dāng)中合理的籌劃企業(yè)所得稅，其中選擇的會計處理方法要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時選擇的會計處理方法也直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的納稅籌劃效果，因此在企業(yè)所得稅納稅籌劃當(dāng)中，納稅處理方法是非常重要的環(huán)節(jié)。

1.概述納稅籌劃

1.1概念

納稅籌劃指的就是納稅人按照現(xiàn)行的稅法要求，靈活運(yùn)用納稅人的權(quán)利，如果面對很多納稅方案可以選擇，納稅人可以首先進(jìn)行策劃，爭取選擇承擔(dān)最輕稅負(fù)的方案，也就是說納稅人利用投資、經(jīng)營等方式，實現(xiàn)進(jìn)行籌劃和安排，并且確定正確的會計處理方式，盡可能減少稅負(fù)，提高稅收收益。企業(yè)實施稅收籌劃是合法的，也符合當(dāng)今我國政府的政策導(dǎo)向。

1.2特征

首先具有合法性，其次具有預(yù)見性，納稅籌劃主要是在發(fā)生納稅義務(wù)之前，如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生再采取納稅籌劃，這就屬于偷稅行為。再次具有技術(shù)性，納稅籌劃堅持政策性和技術(shù)性，納稅人需要掌握會計處理方法。最后具有整體性，納稅籌劃并不是利用做假賬等違法行為，而是合理配置業(yè)務(wù)和部門以及項目獲得最低稅收。

我國的納稅籌劃和會計處理方法具有非常密切的關(guān)系，在實施納稅籌劃的過程中，采取的會計處理方法直接影響到各種納稅籌劃效果。

1.3意義

每個公民都有義務(wù)做到依法納稅，企業(yè)要想獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就要重視納稅籌劃，首先要做到遵守國家的宏觀政策，在國家稅收法律的要求下實施納稅管理，這樣才可以實現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)利用各種方式分析稅收情況，要重視納稅的合理性，合理的優(yōu)化各種納稅方案，可以減少納稅人承擔(dān)的稅負(fù)，企業(yè)要不斷完善自身的內(nèi)控組織，完善自身納稅制度，合理優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)和資源配置，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，這樣才可以進(jìn)一步提高企業(yè)的競爭力，獲得持續(xù)發(fā)展。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理方法

2.1利用該固定資產(chǎn)計價和計提折舊避稅籌

會計準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的計價，在具體事務(wù)實施過程中，在固定資產(chǎn)當(dāng)中不能融入裝修費和借款費用，應(yīng)該在成本費用當(dāng)中一次性融入，使成本費用不斷得到提高，可以降低應(yīng)納稅額，做到了合理避稅。

選擇折舊期限的過程中，可以實施企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，如果企業(yè)在建設(shè)初期獲得減免優(yōu)惠待遇，那么可以適當(dāng)?shù)难娱L折舊年限，這樣在減免稅期滿之后，在成本當(dāng)中可以獲得更多的折舊遞延，這樣就可以有效的節(jié)稅。如果企業(yè)處于經(jīng)營階段，并且沒有獲得優(yōu)惠待遇，需要縮短折舊年限，加強(qiáng)成本的回收，這樣可以有效的后移利潤，獲得有關(guān)于資金的時間價值。

針對盈利企業(yè)，可以當(dāng)年的所得稅當(dāng)中扣除折舊費用，因此需要選擇具有最大折舊額的折舊制度。如果企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠政策，可以全部或者部分抵消折舊費用，因此折舊方法應(yīng)該是減免稅期最少的，而非減免稅期折舊最多的。對于虧損企業(yè)選擇這就方法的過程中要結(jié)合自身的虧損情況，這樣可以在一定程度上降低折舊額。

2.2利用壞賬損失合理避稅籌劃

企業(yè)需要結(jié)合我國的稅收政策，每年計提壞賬的準(zhǔn)備，通過備抵法，將壞賬核銷掉。企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)壞賬情況，通過一定的手續(xù)，壞賬可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，可以確定壞賬損失，因此可以準(zhǔn)備沖減壞賬，如果壞賬準(zhǔn)備不足，可以沖減期間費用，在年終可以按照比例計提壞賬，這樣可以有效的減少應(yīng)納稅的額度，節(jié)約所得稅。

2.3存貨計價方法的稅收籌劃

企業(yè)的營業(yè)成本直接關(guān)系到企業(yè)的應(yīng)收收益，進(jìn)而間接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨計價方法比較豐富，如果物價呈現(xiàn)著上漲趨勢，可以利用后進(jìn)先出法，因為這個時候期末存貨成本比較低，而銷貨成本卻比較高，遞延凈利，可以延緩交納所得稅。如果物價不斷下降，可以利用先進(jìn)后出法，這樣可以減少企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)。如果物價不斷上下波動，可以利用加權(quán)平均法和移動平均法，這樣一來，企業(yè)各期應(yīng)納稅額不會出現(xiàn)隨之波動的情況。

2.4長期股票投資的稅收籌劃

主要包括成本法和權(quán)益法兩種。被投資企業(yè)實際發(fā)放的利潤就是成本法，或者因為股息和紅利等方面所得稅。如果投資收益已經(jīng)實現(xiàn)，但是并沒有完全收回，那么通過成本法無法反應(yīng)賬戶的投資收益情況，但是利用權(quán)益法都可以反映出企業(yè)的投資收益和賬戶反應(yīng)。這就說明如果企業(yè)利用了成本法，那么可以在被投資企業(yè)賬上長期滯留被投資企業(yè)支付的投資收益，將其作為資本公積，也可以挪用，通過這種方式可以規(guī)避這部分的企業(yè)所得稅。

2.5費用扣除時企業(yè)稅收籌劃

通過成本費用充分列支可以減少企業(yè)的稅負(fù)，因此企業(yè)遵守相關(guān)的稅收規(guī)定，需要針對全部的成本費用實施列支扣除。利用不同的費用攤銷方法，對于企業(yè)會產(chǎn)生不同的影響。利用平均攤銷法可以避免出現(xiàn)平均利潤不穩(wěn)定的情況，可以有效的遞減利潤額，避免企業(yè)承擔(dān)過多的稅務(wù)，實現(xiàn)有效的跨期攤銷費用。

結(jié)束語：

綜上所述，我國近些年不斷實施稅收體制改革，國家要加強(qiáng)依法治稅，結(jié)合新形式的要求不斷進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)，及時掌握各種稅收政策和制度，通過納稅籌劃實施合理納稅，制定出完善的納稅籌劃方案，加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的會計處理，避免企業(yè)承擔(dān)過重的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。