交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理的差異分析

呂佳男

摘 要：交易性金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)為了短期內(nèi)的出售而擁有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)為了賺取差價而購買的股票、基金以及債券等。因為會計與稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在著差異性，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)債務(wù)法的基礎(chǔ)上，增強了實操調(diào)整的難度與工作量。文章闡釋了金融資產(chǎn)的含義，交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理，以及交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理的差異分析。

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；會計；稅務(wù)處理；差異

一、金融資產(chǎn)的含義

金融資產(chǎn)主要是金融工具的一個主要組成部分，金融資產(chǎn)應(yīng)該在最開始確認的時候分成四類，第一類主要是用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)，第二類主要是擁有至到期的投資，第三類主要是貸款與應(yīng)收款，第四類主要是可以被出售的金融資產(chǎn)。這其中第一類用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)依據(jù)《企業(yè)會計準則第22號--金融工具的確認和計量》和它相應(yīng)的使用指南規(guī)定，還可以分成兩種，一個是交易性金融資產(chǎn)，另一個是直接指定用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

企業(yè)獲得交易性金融資產(chǎn)的時候，依據(jù)交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記交易性金融資產(chǎn)--成本，按照發(fā)生的費用情況借記投資收益，按照實際的支付金額，貸記銀行存款等。

擁有交易性金融資產(chǎn)的期間被投資的單位宣布發(fā)放相應(yīng)的現(xiàn)金股利或者是在資產(chǎn)負債表日按照債券的利率進行利息計算的時候，借記應(yīng)該收取的股利或者是應(yīng)該收取的利息，貸記投資的相關(guān)收益。

受到債券利息或者是現(xiàn)金股利的時候，借記銀行的存款，貸記應(yīng)該收取的股利或者是應(yīng)該收取的利息。對于已經(jīng)收到屬于獲取交易性金融資產(chǎn)款項祝福中涵蓋的已經(jīng)宣布發(fā)放的債券利息或者是現(xiàn)金股利，借記銀行的存款，貸記交易性金融資產(chǎn)--成本。

對交易性金融資產(chǎn)進行出售的時候，應(yīng)該按照實際已經(jīng)收到的金額，借記銀行的存款，按照此項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記交易性金融資產(chǎn)--成本，按照此項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變化情況，對交易性金融資產(chǎn)--公允價值變化進行借記或者是貸記，并且按照差額，對投資的收益進行借記或者貸記。

三、交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理的差異分析

交易性金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)為了短期內(nèi)的出售而擁有的金融資產(chǎn)，直接指定用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)在戰(zhàn)略投資與風險管理的基礎(chǔ)上所作出的指定。一般情況下，交易性金融資產(chǎn)主要以賺取差價作為主要目標在二級市場買入基金、債券以及股票等，應(yīng)該分類成交易性金融資產(chǎn)，所以長時間的股權(quán)投資不會被分成轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)和直接指定用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)進行相應(yīng)的核算。并且如果確定是交易性金融資產(chǎn)和直接指定用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)之后，是不能夠轉(zhuǎn)變成其他分類的金融資產(chǎn)進行相應(yīng)的核算。而企業(yè)劃分主要是用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)的基金、債券以及股票，應(yīng)該依照獲得時候的公允價值當做最開始確認的金額，相應(yīng)的交易費用應(yīng)該在發(fā)生的時候計算進當期的損益里面。支付的款項中包括已經(jīng)宣告但是沒有被發(fā)放的先進股利或者是已經(jīng)到了付息期但是仍然沒有被領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)該單獨確定成應(yīng)收的項目。企業(yè)在擁有用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)期間獲得的利息或者是現(xiàn)金股利，應(yīng)該確定為投資的相應(yīng)收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)該把用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)的相應(yīng)公允價值變化情況計入到當期的損益中。對此金融資產(chǎn)進行處置的時候，此金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)該和入賬金額之間存在的差額進行確認，并且確定為投資的收益，與此同時，應(yīng)該對公允價值的變動損益進行科學合理的調(diào)整。

企業(yè)在對外進行投資的過程中，投資資產(chǎn)的成本在對應(yīng)該納稅的所得金額進行計算的時候不能夠扣除，這是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中進一步確定，企業(yè)的多項資產(chǎn)，例如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期待攤費用以及存貨等，都應(yīng)該把歷史成本作為稅務(wù)計算的基礎(chǔ)，也就是說，企業(yè)獲得此項資產(chǎn)的時候，應(yīng)該把實際發(fā)生的支出情況當做稅務(wù)計算的基礎(chǔ)。企業(yè)所擁有的每項資產(chǎn)，在其減值或者是增值的時間內(nèi)，除了國務(wù)院稅務(wù)部門以及財政部門規(guī)定能夠?qū)p益進行確定之外，不能夠?qū)Y產(chǎn)的稅務(wù)計算基礎(chǔ)進行調(diào)整?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)用公允價值所計量的金融負債、投資性質(zhì)的房地產(chǎn)以及金融資產(chǎn)等，在持有的時間內(nèi)，公允價值的變化是不能夠計入應(yīng)該繳納的稅務(wù)所得額，在實際的結(jié)算或者是處置的過程中，處置獲取的價款扣除相應(yīng)的成本之后所獲得的差額應(yīng)該計入到結(jié)算或者是處置時間內(nèi)的應(yīng)該繳納的稅務(wù)所得額。

交易性金融資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理存在著一定的差異，而這差異主要體現(xiàn)在三方面，第一個方面主要是金融資產(chǎn)最開始的計量是不同的，根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)最開始確定的金融資產(chǎn)依據(jù)公允價值進行計量，就用公允價值計量并且把變化計入到當期損益里面的金融資產(chǎn)而言，相關(guān)需要交易的費用是直接計入到當期損益里面的；而就其他類別的金融資產(chǎn)而言，相關(guān)需要交易的費用是直接計入到最開始確認的金額中，稅法主要是用獲得的成本當做稅務(wù)計算的基礎(chǔ)條件，企業(yè)股權(quán)投資產(chǎn)生的相關(guān)交易費用不管是數(shù)額的大小，應(yīng)該全部計入到投資的成本里面。第二個方面主要是在持有的時間內(nèi)公允價值變化的解決辦法是不一樣的，會計準則的要求應(yīng)該計入到當期的損益中，而且稅法不能夠計入應(yīng)該繳納稅務(wù)的所得額。主要是由于公允價值發(fā)生變化的時候形成的損失或者是利益都屬于沒有實現(xiàn)的損益情況，因此，稅法應(yīng)該依據(jù)據(jù)實扣除的相應(yīng)原則，對沒能夠?qū)崿F(xiàn)的損失不可以在繳納稅費之前進行扣除，對沒能夠?qū)崿F(xiàn)的收益也不可以作為應(yīng)該繳納的稅費所得。第三個方面主要是收益處置的確定辦法不一樣。會計應(yīng)該把公允價值和進行入賬的金額之間存在的差額確定為投資的收益，稅法主要是把已經(jīng)處置獲取的價款扣除相應(yīng)歷史成本之后的差額計入到結(jié)算或者是處置期間的應(yīng)該繳納的稅務(wù)所得額。

由于企業(yè)會計的相關(guān)準則對于交易性金融資產(chǎn)來說，在擁有的時間內(nèi)各個會計的期末主要使用公允價值進行計量，公允價值對于賬面價值的變化來說主要是計入到利潤表中，而且依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在擁有期間里面的公允價值變化情況不能夠計入到應(yīng)該繳納的稅務(wù)所得額中，導(dǎo)致的這種交易性金融資產(chǎn)的賬面相應(yīng)價值和交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)之間存在的差異性將在未來的期間內(nèi)計入企業(yè)的應(yīng)該繳納稅務(wù)所得額中，產(chǎn)生的相應(yīng)未來期間應(yīng)該交納的所得稅義務(wù)，因此，存在的這種差異主要是屬于應(yīng)該交納稅務(wù)暫時性的不同，應(yīng)該對相關(guān)的遞延所得稅負債情況進行確認。在繳納稅務(wù)申報的過程中，對于在確定應(yīng)該繳納稅務(wù)所得額的過程中，因為計算的時間與計算的口徑存在著不同，從而形成了繳納稅費之前的會計利潤與應(yīng)該繳納稅務(wù)所得額的差額不可以對符合會計相關(guān)準則規(guī)定的財務(wù)報表資料與會計處理進行改變，只能當做納稅調(diào)整進行處理。

四、結(jié)束語

總而言之，交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理存在著一定的差異，為此，應(yīng)該加強交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異性的研究與分析，并且根據(jù)會計與稅務(wù)確定的收益處置，對繳納的稅費進行調(diào)整。

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