強化外商獨資企業(yè)生產設備管控的“良藥妙方”

劉作華

【摘要】外商獨資企業(yè)擁有必要的生產用設備是滿足企業(yè)擴大再生產及實現(xiàn)企業(yè)經濟價值的必要基礎。生產設備管理的好壞，直接影響到企業(yè)的財務狀況和經營成果，因此非常有必要通過建立行之有效的管理制度及管理手段來提升生產設備的使用效率，促使生產設備得以保值、增值，為企業(yè)經濟的穩(wěn)步發(fā)展提供穩(wěn)定的源泉。

【關鍵詞】外商獨資企業(yè)；生產設備；資產管理

【中圖分類號】F273.4

外商獨資企業(yè)，是指依照中國法律在中國境內設立的全部資本由外國投資者投資的企業(yè)。外商獨資企業(yè)生產設備是指在從境內外購買直接參加生產過程或直接為生產服務的機器設備，主要包括機械、動力及傳導設備等，這些設備都是主要的生產用固定資產。在實踐中，對生產設備在采購、核算、使用及報廢環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，要如同醫(yī)生給病人看病一樣通過“望、聞、問、切”的方式予以分析病因，對癥下藥來不斷改善。

一、外商獨資企業(yè)生產設備管控存在的問題

（一）關于預算方面

1.預算編制“考慮不周”。采購生產設備時沒有嚴格按預算來操作，被批準的資本化支出預算應是企業(yè)年度進行生產設備采購的依據，但在編制的年度預算中，未能充分考慮在新的年度所面臨的各種外部因素，對市場行情的變化未能把握住發(fā)展的趨勢。當可預測的市場狀況變得更為樂觀時，才發(fā)現(xiàn)生產產能不足而無法接受更多的訂單。只能啟動特別審批手續(xù)，而其中一些企業(yè)資本化的特別審批流程比較嚴格，超過一定金額的還要審批到境外母公司，由于耗費時間較長可能又會失去有利的市場機會。

2.預算項目資金未“?？顚Ｓ谩薄Ｔ谫Y本化費用申請表審批后的執(zhí)行過程中，使用部門未按照批準的預算執(zhí)行，而是用于其他項目的采購，即將“打醬油的錢用來買鹽”了?；蛟趯徟念A算實際執(zhí)行過程中為了不突破預算總額，在不同項目間進行調劑，但某些真正需要列支的項目由于資金被占用而又不能實施采購，從而會影響到整個企業(yè)的經營情況。

3.用于編制的投資回報的數(shù)據有“喬裝打扮”之嫌。境內的外商獨資企業(yè)為了爭取到境外母公司對生產設備投入的審批通過，在進行項目投資回報分析時，往往是基于樂觀的生產設備投入后的產出數(shù)據來進行分析，計算出的投資回報時間也可能存有水分。

（二）關于采購過程方面

1.簽訂合同的要素審核未做到“字斟句酌”。一個完整的經濟合同包括標的；數(shù)量；質量；價款或者酬金；履行期限、地點和方式；爭議解決方式；違約責任。對其中的要素考慮欠妥則會導致履行合同的糾紛，如交貨地點未列清，仲裁或訴訟的地點不明確等。

2.預付款及尾款支付“不合情理”。設備的預付款的預付比例過高，首次付款甚至超出50%。設備驗收之后沒有保留一定的尾款作為質量保證金之用。

3.采購等內控“徒有其表”。生產設備采購時，詢價及議價工作做的不到位，未按照規(guī)定去尋找合格的供應商；設備使用人員直接參與到采購業(yè)務之中詢價、議價；采購人員替代倉管人員及工程人員參與到設備的驗收之中。這些情況都有導致舞弊的可能。

4.設備采購的比價未“由表及里”。采購部門在尋找供應商比價時，采用最簡單的比價方法，就是看哪家供應廠家的報價最低就選哪家，沒有更深入地分析報價之中的成本構成是否還有談判降價的空間。

5.設備的保險沒有跟進，沒有做到“萬無一失”。對于國內外的設備采購往往忽略了保險問題，保險責任不清時，在設備運輸途中一旦發(fā)生不測，都可能給買方造成非常大的損失。

6.現(xiàn)場監(jiān)督“走馬觀花”。對于貴重生產設備的采購，特別是對于非標設備，沒有及時派駐經驗豐富的工程師在現(xiàn)場認真監(jiān)督，如供應商偷工減料則不能及時發(fā)現(xiàn)。

（三）生產設備涉稅問題

1.境外采購生產設備到岸價格“殘缺不全”。在向海關申報進口的生產設備時，未將運保費計入至到岸價格中繳納關稅、增值稅，將會面臨海關稽查時按《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》予以處罰的風險。

2.對稅法及政策“一知半解”。在向海外購買需要境外供應商安裝的設備時，沒有在合同中單獨注明安裝、裝配的價款，而是將此服務費并入設備總價之中。稅務機關在查到有關線索后會對是否存在特許權使用費及構成常設機構提出質疑并檢查，引發(fā)代扣代繳所得稅等涉稅風險。另外，對進口免稅符合有關條件的外商獨資企業(yè)在進口設備時未向海關辦理免稅進口手續(xù)，又會導致現(xiàn)金流的提前付出。

3.對二手設備交易涉嫌“暗度陳倉”。從境外母公司購置二手的生產設備，舊設備殘余價值很少，但經過翻新處理后賣給境內子公司的價格接近原值，人為提高舊設備的價格，一方面是設備款全部轉移出境外，變相轉移利潤；另一方面是境內外資企業(yè)以多提折舊的方式少繳稅而侵蝕稅基。

（四）生產設備入賬價值未“循規(guī)蹈矩”

未按照會計準則的要求將外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等計入固定資產的價值，造成入賬、計提折舊的基數(shù)不準，對當期損益都產生影響。

（五）未能充分利用有關優(yōu)惠政策而“錯失良機”

1.現(xiàn)在各地政府都在大力支持實體經濟的發(fā)展，如有的地方出臺的對技術改造投資項目的補貼，工業(yè)企業(yè)技術改造事后獎補政策等。這些優(yōu)惠政策都與生產設備的投入有關，由于不了解這些優(yōu)惠政策或沒有專人及時跟進處理而白白損失。

2.某些屬于稅收政策鼓勵采取加速折舊的外商獨資企業(yè)的生產設備，仍按照年限平均法來計算，未能通過加速折舊達到遞延企業(yè)所得稅的納稅期間。

（六）設備在使用過程中存在的問題

1.企業(yè)固定資產的編碼“各行其是”。會計賬上的一套編碼，而資產實物管理部門又有一套編碼，兩者不統(tǒng)一，查找起來費時費力，導致管理效率低下。

2.對生產設備的實物盤點態(tài)度“掉以輕心”，認為生產設備比較難以移動，一般不會丟失。對生產設備可能一年也不盤點一次，一旦發(fā)生損失或閑置，也不知曉，造成固定資產的使用效率下降。還有則是財會部門資產管理人員一般習慣于以賬管賬，缺乏對實物資產所服務生產流程的了解，不能做到業(yè)財融合。

3.未對生產設備的保養(yǎng)做到“呵護有加”。有些外商獨資企業(yè)缺少專業(yè)的維護工程師，維護保養(yǎng)工作做的不到位。在生產任務滿負荷的情況下，只能讓生產設備帶病作業(yè)，反過來又影響到生產停工，導致惡性循環(huán)。

4.未對設備投資回報率追蹤計算做到“有始有終”。疏于跟蹤計算生產設備在實際運行過程中產生經濟效益，沒有計算實際的投資回報期，不能與當初申請設備投入時計算的指標及時分析比較，以便對差距逐一改善。

5.對設備的后續(xù)支出核算“龍魚混雜”，存在涉稅風險。生產設備在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費等，有些是需要資本化的，但直接列支在費用之中，導致當期應納所得稅減少而存在納稅風險。

6.生產設備未投保，存有“僥幸心理”或投保金額“克斤扣兩”。生產設備運行后，未能及時或足額投保，一旦運行中出現(xiàn)問題，未能把損失降低到最小限度。

（七）生產設備退出管理存在的問題

1.當生產設備不能使用需要退出時，未嚴格履行報廢手續(xù)，造成資產未能“物盡其用”。

2.生產設備的殘值變賣價值，未按照會計核算要求通過“待處理財產損益”核算，也未計算繳納增值稅。也有的變賣收入未反映在財會賬面上，存有“化公為私”現(xiàn)象。

二、加強外商獨資企業(yè)生產設備管控的對應良方

（一）強化預算的功能

1.編制預算要“統(tǒng)籌兼顧”。在編制年度預算時，需要充分考慮未來一年的市場變化情況編制彈性預算，分別編制基本版、樂觀版及悲觀版的狀況下需要考慮增加的不同明細的生產設備的預算。另外在預算執(zhí)行過程中要防止預算執(zhí)行松弛情況。

2.在申請預算項目審批時使用的投資回收計算指標，注意要“實事求是”。在生產設備使用過程中，及時計算實際的回報率是否達到當初的設定。如果沒有，提出可行建議供管理層參考以提升生產設備的使用效率。

（二）做到“千里之行，制度為先”

為保證生產設備從投入、使用、退出整個流程的管理有序進行，外商獨資企業(yè)需要加強這些方面的制度建設，做到有制度可依，有流程可行。對于設備的采購，驗收、保管，應貫徹“不相容職務相互分離”原則，每個崗位要各司其職，杜絕舞弊現(xiàn)象。如設備工程師可以提前介入供應商了解設備的性能、檢查供應商是否按本公司的要求標準及進度制造設備，但不可與供應商談采購價格事宜。內部審計部門要負起檢查的職責，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)，立即按制度予以處理。

（三）綜合考慮設備采購的總成本

采購設備應尋找供應商比價時不僅要從“貨比三家”的角度出發(fā)，還要求供應商能提供報價的成本組成部分，以便通過“庖丁解牛”的方式分析報價的合理性。另外采購人員要結合生產設備的使用性能從采購成本、維護成本等總成本（TCO） 的角度來綜合考慮生產設備的采購，這樣才能更好地“識的廬山真面目”。

（四）采購合同要“從嚴把關”

為降低所簽訂采購合同的法律風險，財會部門應參與到設備購置合同、設備有關運輸及使用時涉及到的“財產一切險”、“機器毀損險”的審核之中。對簽訂的采購合同條款如果把握不準要與法律顧問協(xié)商。

（五）完善固定資產核算管理制度

“不折不扣”執(zhí)行企業(yè)會計準則，確保針對生產設備的入賬價值確認、折舊方法選擇、后續(xù)支出核算、盤盈盤虧處理、報廢處置等，在遵循企業(yè)會計準則的前提下制定企業(yè)自己的核算管理方法，作為財會工作具體指南。

（六）提高涉稅及優(yōu)惠政策處理能力，力爭做到運用“游刃有余”，促進企業(yè)合規(guī)經營及享受到優(yōu)惠政策帶來的實際利益

1.對涉外采購合同中的安裝工程可能涉及到的特許權使用費及常設機構問題以及進口二手設備的到岸價格把握不準的，在簽訂合同之前要與稅務顧問咨詢，進行充分評估，以降低涉稅風險，如實依法代扣代繳相關稅款。為減少資金提前流出，對于從境外采購的生產設備符合減免稅條件的需要提前到海關辦理免稅手續(xù)。

2.設備報廢時涉及到的稅款要“區(qū)別對待”。對于2009年1月1日前后在國內購進的分別適用不同增值稅征收率，及時計算繳納增值稅并在會計賬簿中核算清楚。如果是辦理了免稅手續(xù)的進口設備在五年的海關監(jiān)管期內提前報廢，或變賣等，應經主管海關批準，按照其進口后使用時間折舊估價后補繳有關稅款。

3.及時了解稅法政策，如符合財稅[2014]75號及財稅[2015]106號文件規(guī)定可以對生產設備采取加速折舊的，財會部門要落實政策的運用，以實現(xiàn)在生產設備投入初期降低所得稅負。另外要落實好專人申請地方各項優(yōu)惠政策，與地方政府部門保持暢通的聯(lián)系渠道，及時獲取有關優(yōu)惠政策的申請文件，積極與本企業(yè)的資產使用部門及資產維護部門聯(lián)系，爭取得到他們的支持，在主管部門規(guī)定的時間內按時高質地提交資料并積極跟進。

（七）統(tǒng)一固定資產編碼，做到“一一對應”

對一個單位而言，每項固定資產需要一個統(tǒng)一標準的編號，以便追蹤賬面及實物的購進、使用、轉移、報廢的動態(tài)管理。財會部門資產管理人員根據此編碼要多去生產車間了解生產設備的使用狀況，更好地為發(fā)揮生產設備的效率提出可行建議。

（八）穩(wěn)定維護工程師隊伍，做好設備維護保養(yǎng)，使固定資產始終充滿青春活力

1.公司人力資源部門對維護工程師的培訓工作要做到位，要制定有效措施留住優(yōu)秀的設備維護工程師。當生產設備發(fā)生故障時，維護工程師可以憑他們精湛的技術快速地對癥下藥來解決問題。

2.編制全面維護計劃，做到“三結合”。即要做好日常維護、預防維護相結合；使用部門保養(yǎng)與維護部門保養(yǎng)相結合；全面保養(yǎng)與重點保養(yǎng)相結合、自主保養(yǎng)及外包保養(yǎng)相結合。確保生產設備健康穩(wěn)定地運行，提升設備綜合效率。

主要參考文獻：

[1]付鵬，于雯思，鄭國勇.入場記錄暴露外國工程師在華行蹤[N].中國稅務報，2017–05–23（B3）.

[2]姚彥麗.企業(yè)固定資產管理存在的問題與完善措施[J].經營管理，2014（06）：56.