行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善

奚曉榮

【摘 要】樹立正確的內(nèi)部控制觀念，按照要求構(gòu)建科學(xué)、有效、可行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系，能夠有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，從根本上保障行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)政資金安全。本文首先分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系構(gòu)建的內(nèi)容，然后提出了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部監(jiān)督；制度建立

一、前言

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)立足于行政事業(yè)單位本身的實(shí)際情況，重點(diǎn)突出“控制”的目標(biāo)、過程和措施等方面，靜態(tài)方面包括目標(biāo)和制度，動(dòng)態(tài)方面主要包括措施和程序。在設(shè)計(jì)管控和防范措施時(shí)，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系的構(gòu)建

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督包括自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個(gè)層次。

1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指由行政事業(yè)單位自行組織的，對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。它是一個(gè)全面嚴(yán)密的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)結(jié)合檢查、評(píng)價(jià)、反饋等多種功能的完整系統(tǒng)。內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)目標(biāo)往往與內(nèi)部控制的整體目標(biāo)相結(jié)合，即是否實(shí)現(xiàn)了當(dāng)初制定的預(yù)期目標(biāo)。為了達(dá)到內(nèi)部控制想要達(dá)到的預(yù)定目標(biāo)，在設(shè)立了評(píng)價(jià)目標(biāo)以后，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的評(píng)價(jià)對(duì)象。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的對(duì)象主要包括主體和客體兩方面。行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門就是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的客體就是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系中的評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能達(dá)到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的預(yù)期目標(biāo)。

2.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效手段，它是通過對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的有效性開展監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，提出改進(jìn)建議并督促落實(shí)整改，一方面可以防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)堵塞管理漏洞；另一方面有利于持續(xù)地完善單位內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制在單位內(nèi)部管理中發(fā)揮更大的作用。完善事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一方面要規(guī)范來(lái)自于單位外部的客觀因素，找出與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，從法律層面去完善相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督體系有著扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，使內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督工作有執(zhí)行的可行性；另一方面，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建立以后還要進(jìn)行相應(yīng)的完善。在崗位設(shè)置方面，要明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍，明確相關(guān)的界限，要將不相容的崗位進(jìn)行分離，將每項(xiàng)工作的責(zé)任都分配給確定的個(gè)人，這樣才能提高行政事業(yè)單位的管理效率。一個(gè)完善的內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督體系，能夠涵蓋行政事業(yè)單位的全部工作人員及其工作職能，還包括所有部門的分工，都能被整個(gè)內(nèi)部監(jiān)督體系所控制。

3.外部監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度監(jiān)督體系的主管部門是政府的財(cái)政部門，主要監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況和執(zhí)行情況，要在政府充分的監(jiān)督指導(dǎo)下，將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系完整的建立起來(lái)。在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)該從財(cái)政預(yù)算方面、內(nèi)部控制的考核等方面全面建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系外部監(jiān)督方面的體系的構(gòu)建。政府的財(cái)政部門要對(duì)管轄范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制體系時(shí)的事前、事中和事后進(jìn)行全程的有效監(jiān)督。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該按照內(nèi)部控制建設(shè)的要求，著重抓預(yù)算管理、支出管理、資產(chǎn)管理、信息化建設(shè)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。（1）行政事業(yè)單位管理層要積極了解內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，并在行使職權(quán)時(shí)自覺接受內(nèi)部控制體系的監(jiān)督。（2）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要高度重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳，提升全體員工的內(nèi)部控制知識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（3）要建立健全預(yù)算管理制度，完善部門溝通協(xié)調(diào)工作機(jī)制，明確預(yù)算管理的流程和職責(zé)，優(yōu)化公共資源配置，同時(shí)要加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束力。（4）建立健全支出方面的財(cái)務(wù)制度，使所有經(jīng)費(fèi)都有具體的支出標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，并嚴(yán)格執(zhí)行。（5）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率：對(duì)于低值易耗品等存貨，財(cái)務(wù)部門要建立明細(xì)賬，業(yè)務(wù)部門要建立實(shí)物臺(tái)賬，建立驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、清查制度，做到賬實(shí)、賬賬相符。按照內(nèi)部控制的要求，完善固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的預(yù)算審批、招標(biāo)采購(gòu)、合同訂立、驗(yàn)收、付款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)身份信息，建立資產(chǎn)臺(tái)賬；利用資產(chǎn)信息系統(tǒng)和資產(chǎn)標(biāo)識(shí)等技術(shù)，建立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度和固定資產(chǎn)報(bào)廢制度；加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)使用效率的評(píng)估，提高資產(chǎn)使用效率。增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的核算和保護(hù)，依法合理利用無(wú)形資產(chǎn)。

2.改變內(nèi)部審計(jì)方法，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的功能和作用

為了進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制程序化與常態(tài)化，行政事業(yè)單位內(nèi)審部門要改變審計(jì)方法，從傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制審計(jì)，即在評(píng)審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，然后進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位是否建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，是否合法，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整而調(diào)整；不相容崗位是否相互分離、相互制約；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整的相關(guān)制度是否健全。其目的在于發(fā)現(xiàn)制度控制中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制科學(xué)合理、內(nèi)部管理規(guī)范有效。

3.織密內(nèi)部監(jiān)督的制度網(wǎng)絡(luò)

科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和提高財(cái)務(wù)管理工作效率的關(guān)鍵保障。我國(guó)的財(cái)政部門制定的相關(guān)關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范制度并不能適應(yīng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)，這就直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的建設(shè)沒有一個(gè)有效的標(biāo)準(zhǔn)。（1）應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)章制度的完善，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的在制定時(shí)能夠互相之間形成制約。（2）還要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的監(jiān)督工作，提升國(guó)家財(cái)政資金的使用效率，提高資金安全性。（3）要建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的審批制度，對(duì)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審批流程要進(jìn)行相應(yīng)的休整和完善，結(jié)合行政事業(yè)單位的具體實(shí)際工作，完善行政事業(yè)單位的審批的制度建設(shè)。（4）還應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理效率。

4.建立同外部監(jiān)督要求相適應(yīng)的對(duì)外信息披露制度

政府的立法、執(zhí)法機(jī)關(guān)，社會(huì)中介的公正鑒證，行業(yè)協(xié)會(huì)的自律及社會(huì)輿論的監(jiān)督，這些都是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。外部監(jiān)督群體的職權(quán)就是對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的流向進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并對(duì)其進(jìn)行合理合規(guī)的審查，對(duì)相關(guān)部門和崗位的內(nèi)部控制體系的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這些外部監(jiān)督群體有責(zé)任和義務(wù)對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，在事前、事中和事后的評(píng)價(jià)過程中都起到了積極的作用。行政事業(yè)單位要適應(yīng)外部監(jiān)督的要求，建立相關(guān)的信息披露制度，將本單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按規(guī)定定期公示，接受外部監(jiān)督群體的監(jiān)督。

四、總結(jié)

內(nèi)部監(jiān)督制度的實(shí)施要從內(nèi)部控制制度的構(gòu)建入手，根據(jù)相關(guān)的控制規(guī)范和實(shí)際情況制定內(nèi)部控制的相關(guān)制度。明確內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，構(gòu)建單位內(nèi)部控制體系的整體組織框架，才能為后續(xù)的內(nèi)部控制制度的具體落實(shí)奠定堅(jiān)定的組織基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制需要多元化的分工協(xié)作。從立法角度來(lái)說(shuō)，司法機(jī)關(guān)應(yīng)引進(jìn)對(duì)關(guān)鍵部門和崗位的法律法規(guī)；從政府角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)明確監(jiān)察和審計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)限，定時(shí)核查相關(guān)的條文是否落實(shí)到位；從公眾監(jiān)督的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)明確公眾監(jiān)督在外部監(jiān)督中發(fā)揮的作用，建立完善的信息公開平臺(tái)，做好信息交流工作，提高監(jiān)督信息的真實(shí)性和公開度，降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，實(shí)現(xiàn)信息溝通的暢通。

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