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    石油銷售企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目管理體系構(gòu)建思考

    2018-03-19 20:27:26賀靜倩
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年4期
    關(guān)鍵詞:工作效率質(zhì)量控制

    賀靜倩

    【摘 要】在石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作日益繁重,審計(jì)資源相對(duì)稀缺的情況下,用科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的管理方法開展審計(jì)項(xiàng)目管理勢在必行。本文提出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審前科學(xué)籌劃、審中規(guī)范管理、全程質(zhì)量控制,構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系,從而提高審計(jì)效率,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升審計(jì)質(zhì)量。

    【關(guān)鍵詞】審計(jì)項(xiàng)目管理;工作效率;質(zhì)量控制

    隨著石油銷售企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜多變,成品油市場競爭愈演愈烈,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求早已不再是傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”,而是向堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營管理、提供價(jià)值增值服務(wù)轉(zhuǎn)變。如何徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和管理,從而提高審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升審計(jì)質(zhì)量,成為內(nèi)部審計(jì)亟需研究和解決的問題。

    一、石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理存在的問題

    1.“大審計(jì)”模式的建立對(duì)項(xiàng)目管理能力提出了新的要求

    目前,石油銷售企業(yè)推行扁平化管理,省級(jí)公司根據(jù)管理的需要建立“大審計(jì)”模式,全省的審計(jì)項(xiàng)目由省級(jí)公司統(tǒng)一組織、統(tǒng)一開展,市級(jí)分公司不再配備專職審計(jì)部門。 “大審計(jì)”模式的建立、審計(jì)范圍的不斷拓展、審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大,意味著項(xiàng)目數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長,必須借助社會(huì)審計(jì)的力量才能完成各項(xiàng)工作任務(wù),因此內(nèi)審人員要從具體的審計(jì)事務(wù)中解放出來,從項(xiàng)目實(shí)施人員向項(xiàng)目管理人員轉(zhuǎn)變,這就要求內(nèi)審人員不僅要具備專業(yè)知識(shí),還要具備資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、溝通管理、質(zhì)量管理等一系列項(xiàng)目管理能力。

    2.傳統(tǒng)的單一審計(jì)項(xiàng)目管理模式已不能適應(yīng)新的審計(jì)需求

    過去省級(jí)公司開展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量有限,經(jīng)常一個(gè)階段單獨(dú)進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì),而隨著內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度不斷拓展,需要同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目,才能確保按時(shí)完成年度任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)力量有限,單純依靠內(nèi)部資源無法在限定的時(shí)間內(nèi)完成多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,完全委托中介機(jī)構(gòu)來完成,又存在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理不熟悉,查找問題不深不透,提出的管理建議水土不服等問題,因此需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)管理模式,建立內(nèi)審人員為主導(dǎo),社會(huì)審計(jì)為支撐的格局,在項(xiàng)目管理上下功夫,做好頂層設(shè)計(jì),確保中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)。

    3.審計(jì)項(xiàng)目管理觀念落后已不能保證審計(jì)工作質(zhì)量

    目前,在審計(jì)項(xiàng)目管理中存在一些問題導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量不高,如項(xiàng)目計(jì)劃的制定缺乏科學(xué)性,實(shí)施隨意性大;習(xí)慣按照老經(jīng)驗(yàn)、舊辦法審計(jì),不能執(zhí)行項(xiàng)目管理規(guī)范流程;沒有建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制流程,審計(jì)質(zhì)量控制走過場;時(shí)間管理隨意性大等問題。這些問題產(chǎn)生的原因:一是審計(jì)人員的專業(yè)背景多為財(cái)務(wù)、審計(jì),缺乏項(xiàng)目管理的背景和經(jīng)驗(yàn);二是審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目管理的認(rèn)識(shí)不夠,一味重視發(fā)現(xiàn)問題,輕視項(xiàng)目管理,發(fā)現(xiàn)問題能力有余,項(xiàng)目管理能力不足,導(dǎo)致項(xiàng)目工作量重復(fù),效率低下,時(shí)間不受控制,項(xiàng)目成本超出預(yù)算,項(xiàng)目成果不被重視。

    二、構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系的幾點(diǎn)思考

    所謂的審計(jì)項(xiàng)目管理體系是指審計(jì)部門按照項(xiàng)目管理的思維,對(duì)需要實(shí)施的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌安排,包括人員、時(shí)間、成本的組織分配以及審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果控制等一系列管理活動(dòng)的集合。通過構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系,有效整合審計(jì)資源,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,確保審計(jì)項(xiàng)目有序開展,審計(jì)質(zhì)量顯著提升。

    1.精心組織審前籌劃,完善審計(jì)工作程序

    在審計(jì)項(xiàng)目管理體系中,審計(jì)項(xiàng)目籌劃是至關(guān)重要的一環(huán),是為了調(diào)和審計(jì)任務(wù)無限性與審計(jì)資源有限性之間的沖突,從而整合審計(jì)力量而產(chǎn)生的管理行為。審計(jì)項(xiàng)目籌劃對(duì)審計(jì)資源的合理利用、審計(jì)工作責(zé)任制的有效落實(shí)和整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的高效、有序開展有著十分重要的意義。

    (1)確定年度項(xiàng)目計(jì)劃,合理預(yù)計(jì)資源占用

    按照總體工作部署,以質(zhì)量效益為中心,以問題風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,確定年度審計(jì)工作重點(diǎn),制定年度項(xiàng)目計(jì)劃。對(duì)擬開展的審計(jì)項(xiàng)目所需占用的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測,并與目前可動(dòng)用的審計(jì)資源進(jìn)行比較,找出審計(jì)資源存在的缺口,進(jìn)一步尋求解決方案。

    (2)同一被審單位多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行,成果共享

    由于目前一個(gè)被審計(jì)單位面臨的可能是多個(gè)層面、多個(gè)領(lǐng)域的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,而且多個(gè)項(xiàng)目之間的審計(jì)重點(diǎn)雖有不同,但審計(jì)內(nèi)容存在重復(fù)的情況,如果每個(gè)項(xiàng)目派一個(gè)審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位,會(huì)存在成本高、時(shí)間長、工作重復(fù)、人力資源不足、影響被審計(jì)單位正常經(jīng)營等問題。因此采用一次進(jìn)駐被審計(jì)單位,同時(shí)進(jìn)行多個(gè)層面、多個(gè)項(xiàng)目的方式,審計(jì)組內(nèi)部根據(jù)項(xiàng)目分小組審計(jì),各小組之間的成果可以共享,減少重復(fù)勞動(dòng);而且分公司、片區(qū)、加油站和專項(xiàng)審計(jì)等幾個(gè)層面的項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行,一方面可減少重復(fù)抽樣率;另一方面幾個(gè)層面審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,從決策到操作的缺陷和漏洞問題可相互支撐、相互印證,最終反映的問題會(huì)更客觀、更切合實(shí)際。

    (3)創(chuàng)新組織方式,內(nèi)審?fù)馕嘟Y(jié)合

    面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù),內(nèi)審編制所限,無法獨(dú)立完成,需要借助中介機(jī)構(gòu)力量。利用中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)有利有弊,好處是中介機(jī)構(gòu)見多識(shí)廣、經(jīng)驗(yàn)豐富,發(fā)現(xiàn)問題的視角新穎,容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)審人員沒有發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn),弊端是中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理不熟悉,不能快速進(jìn)入角色,同時(shí)也存在查找問題不深不透,原因分析不到位的情況。因此可以采用內(nèi)審?fù)馕嘟Y(jié)合的方式來解決這一難題,由內(nèi)審人員擔(dān)任項(xiàng)目組長,中介機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任主審和成員,內(nèi)審人員負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào),項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目質(zhì)量的把控,并對(duì)提出的管理建議予以指導(dǎo)以適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況,中介機(jī)構(gòu)人員負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施,有效的整合審計(jì)力量。

    (4)提高審前培訓(xùn)的針對(duì)性,快速進(jìn)入審計(jì)角色

    扎實(shí)的審前培訓(xùn)是提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)任務(wù)圓滿完成的有效途徑。目前企業(yè)內(nèi)部的各種信息系統(tǒng)繁多,越來越多的審計(jì)資料是以電子數(shù)據(jù)的形式在信息系統(tǒng)內(nèi)部存儲(chǔ),因此信息系統(tǒng)的使用、企業(yè)的經(jīng)營管理流程以及企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度和相關(guān)實(shí)務(wù)案例是審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容。培訓(xùn)方案制定的越有針對(duì)性,培訓(xùn)越深入、越全面,審計(jì)組的審計(jì)工作就會(huì)越順利,發(fā)現(xiàn)的問題越多,定性越準(zhǔn)確,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越少,審計(jì)效率越高,審計(jì)效果也越好。

    2.強(qiáng)化項(xiàng)目規(guī)范管理,促進(jìn)提高審計(jì)工作效率

    在審計(jì)項(xiàng)目管理體系中,規(guī)范化管理是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ),只有通過實(shí)施審計(jì)規(guī)范化管理,對(duì)審計(jì)工作的基本方面或一些具體方面統(tǒng)一要求,做到程序嚴(yán)謹(jǐn)、流程規(guī)范,才能使審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)文書等達(dá)到規(guī)范,才能提高效率,確保工作質(zhì)量和工作水平。

    (1)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)作業(yè),規(guī)范各審計(jì)組的審計(jì)行為

    通過建立標(biāo)準(zhǔn)模板對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的審計(jì)文書進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范,如調(diào)查問卷、評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、征求意見書、審計(jì)意見書等;對(duì)于審計(jì)技術(shù)的使用范圍、使用方法制定操作規(guī)范給出具體的指導(dǎo)意見,如為訪談工作制定訪談規(guī)范,明確訪談的范圍、內(nèi)容、訪談人員、人數(shù)等;同時(shí)在審計(jì)工作方案中對(duì)審計(jì)小組的現(xiàn)場操作程序進(jìn)行明確規(guī)定,對(duì)各個(gè)階段各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)提出具體要求,使審計(jì)活動(dòng)有章可循,有章可依,減少隨意性和盲目性。

    (2)制定各實(shí)施階段時(shí)間表,掌控項(xiàng)目整體進(jìn)度

    為按期完成任務(wù),分層制定項(xiàng)目運(yùn)行工作時(shí)間表,確保項(xiàng)目時(shí)間控制在合理的范圍內(nèi)。①審計(jì)管理機(jī)構(gòu)制定整體項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間表,具體到每一天、責(zé)任到每個(gè)人,從審前調(diào)研、方案制定、審計(jì)組進(jìn)場、審計(jì)組撤點(diǎn)、出具審計(jì)結(jié)論、審計(jì)審理、審計(jì)意見下發(fā)、審計(jì)整改、審計(jì)移交等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)予以明確,審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)照時(shí)間表對(duì)各審計(jì)組的工作進(jìn)度予以檢查督促;②審計(jì)組對(duì)每個(gè)成員的工作進(jìn)度制定時(shí)間表,審計(jì)組組長和主審對(duì)照時(shí)間表對(duì)成員的工作進(jìn)度進(jìn)行檢查督促。

    (3)實(shí)行項(xiàng)目績效考核,設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制

    為了順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),有效激勵(lì)工作積極性,對(duì)審計(jì)組實(shí)施績效考核,分別對(duì)審計(jì)組長、中介機(jī)構(gòu)及中介審計(jì)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)組長的考核從個(gè)人綜合素質(zhì),項(xiàng)目管理能力,工作質(zhì)量,工作成果和廉潔自律情況等維度進(jìn)行;對(duì)中介機(jī)構(gòu)和中介審計(jì)人員的考核從工作質(zhì)量、工作成果和遵守審計(jì)紀(jì)律等方面來進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。同時(shí)按照考核評(píng)價(jià)結(jié)果,對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲,對(duì)于審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)成果顯著的,給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),并酌情增加委托項(xiàng)目數(shù)量;對(duì)于審計(jì)質(zhì)量較低、審計(jì)成果較差,不能滿足服務(wù)需求的,可以采取扣除一定報(bào)酬以至取消審計(jì)入圍資格等方式處理。

    3.實(shí)行全過程全方位控制,促進(jìn)提升審計(jì)工作質(zhì)量

    (1)建立組長審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制,管好質(zhì)量控制關(guān)鍵崗位

    審計(jì)組長是審計(jì)組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),是審計(jì)組橫向縱向各環(huán)節(jié)之間溝通的橋梁,是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。因此,須建立組長一次一任命、一次一考核制度,從而激發(fā)工作責(zé)任感和主觀能動(dòng)性。實(shí)踐中,我們安排由審計(jì)組長全面負(fù)責(zé)的內(nèi)容主要包括組織編寫實(shí)施方案,確定人員分工,負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)與溝通,進(jìn)度檢查與監(jiān)督,復(fù)核審計(jì)工作底稿,組織編寫、討論審計(jì)報(bào)告,并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性終身負(fù)責(zé),對(duì)審計(jì)組的廉政工作負(fù)責(zé)。既能提高審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又能有效利用審計(jì)資源,切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

    (2)開展三級(jí)復(fù)核,實(shí)現(xiàn)審計(jì)組自我質(zhì)量控制

    在審計(jì)實(shí)施過程中,要明確主審、審計(jì)組長和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)工作記錄、工作底稿等現(xiàn)場實(shí)施階段形成的審計(jì)文書的復(fù)核職責(zé),通過不同層面的復(fù)核和把關(guān),確保審計(jì)質(zhì)量。各個(gè)層面的復(fù)核重點(diǎn)應(yīng)有所不同,復(fù)核人員應(yīng)各負(fù)其責(zé),把審計(jì)復(fù)核制度落到實(shí)處,才能有效發(fā)揮各個(gè)層面復(fù)核的作用。主審應(yīng)對(duì)工作底稿的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)依據(jù)和定性等逐一詳細(xì)復(fù)核;審計(jì)組長對(duì)主審復(fù)核過的審計(jì)底稿再復(fù)核,一般性問題僅對(duì)審計(jì)結(jié)論及定性復(fù)核,重大發(fā)現(xiàn)及問題線索再次詳細(xì)復(fù)核;審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是最后一級(jí)復(fù)核,重點(diǎn)是對(duì)政策法規(guī)、綜合評(píng)價(jià)、問題線索等重要事項(xiàng)的把關(guān)和定性。

    (3)創(chuàng)新審理方式,發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督作用

    對(duì)于設(shè)立專門審理部門和審理人員的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取全程參與,變事后審理為實(shí)時(shí)審理的方式,從審計(jì)調(diào)查開始全程主動(dòng)介入,參與審計(jì)事項(xiàng)的確定和審計(jì)方案的編制,參加審計(jì)組的重要業(yè)務(wù)會(huì)議和業(yè)務(wù)活動(dòng),并定期到一線了解情況,現(xiàn)場勘正審計(jì)業(yè)務(wù),及時(shí)督促審計(jì)證據(jù)缺失或影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要事項(xiàng)未能按要求實(shí)施的問題,完善補(bǔ)證和加強(qiáng)改進(jìn)。對(duì)于沒有專職審理人員的審計(jì)機(jī)構(gòu),可以采取審理會(huì)議的形式,對(duì)重要關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),包括工作方案和審計(jì)結(jié)論,及時(shí)組織召開審理會(huì)議,充分發(fā)揮集體會(huì)診優(yōu)勢,提高審理工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)會(huì)議意見,由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)事項(xiàng)“不完整”和審計(jì)結(jié)論“不恰當(dāng)”等問題進(jìn)一步落實(shí)完善措施。

    三、結(jié)語

    合理架構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目管理體系可以使審計(jì)工作按法定程序進(jìn)行,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、程序化,促進(jìn)提高審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目管理體系既是一個(gè)系統(tǒng)工程也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程,涉及審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、考核的全部過程,因此在實(shí)踐中還需要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷加以完善,以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理的科學(xué)化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。

    參考文獻(xiàn):

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