PPP項目會計核算相關問題的分析

阮斌云

[摘要]文章首先對PPP項目和會計核算的含義進行了敘述，然后又對PPP項目所對應會計核算工作現(xiàn)階段面臨的問題進行了分析，最后通過理論與實際相結(jié)合的方式，有針對性的提出了對PPP項目會計核算進行完善的建議，希望本文所討論的內(nèi)容可以在某些方面給相關企業(yè)或人員以啟發(fā)。

[關鍵詞]PPP項目 會計核算問題 特許經(jīng)營權(quán)

一、引言

作為近幾年興起的一種融資模式，PPP模式已經(jīng)在解決對公共基礎設施進行建設時存在的政府管理效率較低、建設資金不足等問題的過程中發(fā)揮了一定的作用。在對PPP模式進行大力發(fā)展時，需要人們對會計核算問題引起足夠的重視，只有保證針對PPP項目所開展會計核算工作的準確、高效，才能將會計具有的管理與反映職能進行充分發(fā)揮，也才能實現(xiàn)PPP項目的快速發(fā)展。

二、PPP項目會計核算的概述

（一）PPP項目

PPP模式指的是通過在公共部門和私營部門之間建立企業(yè)合作關系的方式，對公共服務或是產(chǎn)品進行共同提供，以此來實現(xiàn)“收益分配、風險分擔”目標的方式。該模式具有諸多優(yōu)勢，其中最突出的優(yōu)勢包括：減輕財政負擔；提高公共服務效率；公開、透明，公眾均可對其進行監(jiān)督或參與；對政府職能進行合理轉(zhuǎn)換等。

（二）會計核算

會計核算是指通過核算貨幣活動實現(xiàn)對經(jīng)濟活動進行衡量這一目標，合理應用相關理論，對項目生產(chǎn)時涉及的種種經(jīng)濟活動進行記錄，并應用財務報告或是報表的方式，將會計信息、經(jīng)濟信息向利益相關人員進行提供，保證其對項目具有的控制力能夠得到應有的提升。

PPP項目所對應會計核算工作的重點在于確認項目會計問題，保證授權(quán)人能夠掌握對公共基礎設施進行建設時需要應用到的控制權(quán)，在完成合同內(nèi)容后，相關企業(yè)需要及時將經(jīng)營權(quán)交還至授權(quán)人手中。

三、PPP項目會計核算的問題

（一）企業(yè)成立階段

針對PPP項目所開展的會計核算工作，通常需要涉及政府和相關企業(yè)這兩個主體，需要注意的是，以特許經(jīng)營權(quán)為前提產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，其核算工作應當交由相關企業(yè)開展而非政府。一方面，現(xiàn)階段在對橋梁、公路等公共基礎設施進行建設時，仍舊沿用傳統(tǒng)核算方式即收支核算，這種核算方式和政府財政收入是分別獨立于對方而存在的，因此，想要對PPP項目所建造公共基礎設施所對應建設資產(chǎn)加以核對，難度相對較高；另一方面，傳統(tǒng)會計處理方式始終將公共部門、私營部分所構(gòu)成相關企業(yè)視為一個主體，這對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升是十分不利的。

（二）企業(yè)建設階段

企業(yè)建設階段面臨的會計核算問題主要由PPP項目所對應特許經(jīng)營資產(chǎn)具有的特殊性而引起的。即使PPP項目資產(chǎn)為公共部門所有，但是特許經(jīng)營權(quán)由相關企業(yè)所掌握，另外，企業(yè)前期建造成本和后期運營利潤也需要以相應的分攤制度作為依托。對相關企業(yè)而言，想要通過PPP項目獲取相應的經(jīng)濟利潤，必然需要將特許經(jīng)營權(quán)作為依托，因此，特許經(jīng)營權(quán)應當被企業(yè)視為無形資產(chǎn)，特許經(jīng)營權(quán)的成本也就是對基礎設施進行建造的成本。

（三）企業(yè)運營階段

企業(yè)運營階段面臨的會計核算問題主要分為兩個方面，首先是確認運營收入，其次是攤銷特許經(jīng)營資產(chǎn)。PPP項目具有的特點決定其歸屬相關企業(yè)管理的時間段為特許經(jīng)營期間，因此，只能將這段時間視為攤銷年限。

四、對PPP項目會計核算進行完善的建議

（一）企業(yè)成立階段

在企業(yè)成立階段，較易遇到的會計核算問題是無法將經(jīng)濟活動對公共部門、私營部門利益產(chǎn)生的影響進行反映，導致該問題發(fā)生的原因主要是在傳統(tǒng)觀念中，由公共部門與私營部門共同成立的項目企業(yè)始終作為一個主體而存在。因此，想要從根本上解決上述問題，關鍵在于對傳統(tǒng)會計處理方式進行改進，將公共部門、私營部門視為獨立的核算單元，再針對不同單元的資產(chǎn)、費用、收入、負債、利潤等要素展開相應的分配與歸集活動，在對財務信息進行披露的過程中，相關人員同樣應當以所劃分會計核算單位作為主要依據(jù)，這樣做的優(yōu)勢在于，能夠?qū)膊块T、私營部門交易情況和產(chǎn)權(quán)變動情況進行清晰、準確的反映，與此同時，項目企業(yè)還應當對特許經(jīng)營權(quán)以及企業(yè)自有資產(chǎn)加以區(qū)分，保證核算工作具有相應的獨立性。

（二）企業(yè)建設階段

在對PPP項目進行建設時，關鍵在于保證會計核算質(zhì)量的提高。想要達到這一要求，需要做到以下兩點：首先，保證針對PPP項目總資產(chǎn)所開展劃分工作的合理性；其次，以劃分后的產(chǎn)權(quán)和結(jié)果作為依據(jù)，對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行劃分，再根據(jù)會計核算規(guī)定保證核算工作的順利開展。在企業(yè)建設過程中應當對特許經(jīng)營資產(chǎn)引起重視，這是因為，資產(chǎn)化問題的出現(xiàn)大多是由于借款所導致的，因此，相關人員可以將特許經(jīng)營權(quán)視為無形資產(chǎn)的一種，在對其進行核算時，自然將無形資產(chǎn)應用的核算方法作為首選。只有這樣才能在最大程度上對會計核算的準確性和科學性進行提高。

（三）企業(yè)運營階段

在經(jīng)歷建設階段后，企業(yè)便會步入運營階段。PPP項目運營的初始階段，負責運營工作的主體為投資企業(yè)，在對收益進行確認時，需要將這部分收益劃分至企業(yè)營業(yè)收入的范圍內(nèi)。雖然在傳統(tǒng)觀念中，這部分收益通常會被劃分至投資收益的范圍內(nèi)，但是通過實踐能夠發(fā)現(xiàn)，這種劃分方式不僅會對企業(yè)收益產(chǎn)生影響，甚至還會在一定程度上給企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)帶來影響。在特許經(jīng)營項目達到可使用年限之后，需要對其進行攤銷處理，雖然無法將攤銷部分反映在企業(yè)收益中，但是在運營公共設施時，想要保證設施能夠處于正常的運行狀態(tài)下，開展維護工作就顯得十分有必要的，維護過程中投入的資金則需要被劃分為企業(yè)損益范圍內(nèi)，并且通過會計核算的方式對這部分資金加以處理，保證核算科學性、合理性的提高。

五、結(jié)論

通過對上文所敘述的內(nèi)容進行分析能夠看出，現(xiàn)階段，我國針對PPP項目所開展的會計核算工作仍舊存在尚未解決的問題，想要對這些問題進行有效解決，將PPP項目在資金管理以及設施建設方面具有的優(yōu)勢進行充分展示，對會計核算工作的重要性引起重視是很有必要的，只有對PPP項目所對應會計核算工作進行嚴格管理，才能保證工作效率的提升，也才能為社會經(jīng)濟的發(fā)展奠定良好基礎。