基于工程審計可能面臨的系列問題的研究

閆思檬

摘要：根據(jù)國務(wù)院辦公廳的總體要求：深化建筑業(yè)“放管服”改革，完善監(jiān)管體制機制，優(yōu)化市場環(huán)境，提升工程質(zhì)量安全水平。[1]因而如何讓內(nèi)部審計機構(gòu)更有效地發(fā)揮監(jiān)督和評價作用，是每一位內(nèi)部審計機構(gòu)工作者面臨的時代新課題。尤其是面對建筑從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，違法違規(guī)亂象叢生的建筑市場環(huán)境，工程審計承載著來自數(shù)以萬計的高校師生乃至整個國家的囑托，責任不可小覷。故為了真正提高工程審計的質(zhì)量和效率，有必要追本溯源，以問題為導向的方法改進工程審計。

關(guān)鍵詞：工程審計 內(nèi)部審計 外部審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2018）03-0248-02

一、工程審計可能面臨的系列問題

（一）項目投資立項的決策、執(zhí)行與監(jiān)督不分離

內(nèi)審機構(gòu)沒能堅持項目投資立項的決策、執(zhí)行與監(jiān)督等不相容崗位相互分離的準則，而是參與到項目可行性研究、投資立項決策、執(zhí)行的活動中，甚至內(nèi)審人員公然在可行性研究報告、考察活動情況報告等書面文件上簽章，從而阻礙了后續(xù)的投資立項審計的正常進行，無法保證審計證據(jù)的可靠性和內(nèi)審機構(gòu)的獨立性與客觀性。

（二）招投標執(zhí)行與監(jiān)督不分離

內(nèi)審機構(gòu)審計沒有堅持招投標的執(zhí)行與監(jiān)督不相容崗位相互分離的準則，參與到各種形式的招投標的執(zhí)行過程中，這極其不利于后續(xù)的招投標審計，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）內(nèi)審機構(gòu)人員在公開招標或邀請招標活動中，擔任評標委員會的評標專家，并在評標報告等文件上簽章。

（2）內(nèi)審機構(gòu)人員在競爭性談判過程中擔任談判小組專家，并在競爭性談判活動記錄等文件上簽章。

（3）內(nèi)審機構(gòu)人員在詢價過程中擔任詢價小組成員，在詢價報告單等文件上簽章。

（三）設(shè)備和材料的采購與監(jiān)督不分離

審計人員不按照正規(guī)的設(shè)備和材料采購審計程序，不制定設(shè)備和材料的審計計劃書，不向職能部門送達設(shè)備和材料的審計通知書，而是直接與被審計單位一同甚至直接取代被審計單位，對設(shè)備和材料規(guī)格、型號、數(shù)量和價格等進行審核。甚至在詢價報告書、設(shè)備和材料暫估價、材料價格確認單等文件上簽章。公然違反了設(shè)備和材料的采購與審計不相容崗位相互分離的原則，進而阻礙了后續(xù)的設(shè)備和材料采購審計的正常進行。

（四）工程管理的執(zhí)行與監(jiān)督不分離

審計人員沒有堅持工程管理的執(zhí)行與監(jiān)督不相容崗位相互分離的準則，不按照正規(guī)的工程管理審計程序，不制定工程管理審計計劃書，不向被審計單位送達工程管理審計通知書，而直接參與工程管理，對隱蔽工程進行驗收，對技術(shù)簽證、設(shè)計變更、工程量確認、工作聯(lián)系函等與被審計單位一同甚至直接取代被審計單位自行實施監(jiān)管，并留有相關(guān)活動的工作底稿。這極其不利于后續(xù)的工程管理審計的取證，進而阻礙了后續(xù)的工程管理審計的獨立性與客觀性。

（五）竣工驗收的執(zhí)行與監(jiān)督不分離

內(nèi)審機構(gòu)不按照正規(guī)的工程竣工驗收審計程序，不向被審計部門送達工程竣工驗收審計通知書，而是直接與被審計單位、使用單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位等代表一同對已完的建設(shè)工程項目進行竣工驗收，且參與竣工驗收的審計人員在工程竣工驗收單上簽章。公然違反了竣工驗收的執(zhí)行與監(jiān)督不相容崗位相互分離的準則，進而阻礙了后續(xù)的工程竣工驗收審計的獨立性和客觀性。

二、建議

（一）始終堅持正確的角色定位不動搖

內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。[2]內(nèi)審機構(gòu)要堅持正確的角色定位：即跑道盡頭吹哨監(jiān)督的“裁判員”，而非環(huán)形跑道上競技的“運動員”。內(nèi)審機構(gòu)需要始終堅持“裁判員”的角色定位不動搖，堅決貫徹不相容崗位相互分離的準則，充分盡到工程審計人員獨立監(jiān)督和評價的崗位職責。

（二）規(guī)范工程審計程序并貫徹始終

內(nèi)部審計機構(gòu)要進一步規(guī)范工程審計程序且貫徹始終，具體程序如下：

1.前期的準備

（1）成立兩人以上的審計小組，并指定審計組組長，實行組長負責制。

（2）根據(jù)項目特征，制定審計計劃書，確定開展針對具體事項的專項審計還是全過程跟蹤審計。

（3）提前向被審計部門送達審計通知書，并載明需要被審計單位提供的資料。

2.審計的實施

（1）運用多種測試方法以劃定審計范圍和審計側(cè)重點。

（2）重視審計過程的記錄，并形成審計工作底稿。

（3）審計報告在征求被審計單位的意見后，經(jīng)審計小組集體討論并由審計組長定稿，在審計結(jié)束后15日內(nèi)，由審計小組向?qū)徲嫏C構(gòu)提報。[3]

（4）被審計單位在收到審計報告后，要認真復核，并及時提出反饋意見，形成書面材料，注意反饋的時效性，否則將視同默認審計報告的有效性。

（5）審計活動結(jié)束后，將審計的相關(guān)材料分類編排，裝訂成冊，形成審計檔案歸檔。

3.后續(xù)跟蹤審計

重視開展后續(xù)的跟蹤審計，尤其要注重針對典型的以及被審計單位反饋的有異議的審計事項的后續(xù)跟蹤審計。

（1）編制后續(xù)審計方案。

（2）結(jié)合被審計單位的意見和審計整改情況，分析先前的審計報告和審計建議適用性，必要時，予以調(diào)整；對于整改狀況不佳的，需要考慮是否有必要加強審計深度，或列為下次審計事項。

（3）加強審計過程透明化和信息化，及時將審計結(jié)果和整改情況在高校內(nèi)部網(wǎng)站乃至全社會公開，從而敦促相關(guān)部門及時完善內(nèi)控制度，健全協(xié)調(diào)機制。

（三）加強內(nèi)部審計機構(gòu)對外部審計機構(gòu)的監(jiān)督和評價

國務(wù)院辦公廳建議：教育、就業(yè)、社保、醫(yī)療衛(wèi)生、住房保障、文化體育及殘疾人服務(wù)等基本公共服務(wù)領(lǐng)域，要逐步加大政府向社會力量購買服務(wù)的力度。[4]故工程審計在合理范圍內(nèi)要進一步加強購買外部審計服務(wù)，以提高審計結(jié)論的可靠性。但是外部審計絕不能替代內(nèi)部審計，且內(nèi)審機構(gòu)還要加強對外審機構(gòu)的監(jiān)督和評價，建立外部審計機構(gòu)的信用等級評價機制。對于信用等級評價不良的外審機構(gòu)要在高校內(nèi)部乃至全社會予以通報，及時終止與其的合作，對于外審機構(gòu)重大工作失誤造成的重大質(zhì)量安全事故要追究其法律責任。endprint

（四）加強內(nèi)審機構(gòu)的自我監(jiān)督和評價

內(nèi)部審計機構(gòu)也要進一步加強自我監(jiān)督和評價，從而保證內(nèi)審機構(gòu)存在的價值與意義。

（1）加強審計人員廉潔性的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)要定期組織對審計人員的廉潔性與專業(yè)性的評估調(diào)研，對于違紀人員要通報批評，性質(zhì)惡劣的進入個人誠信檔案，甚至追究其法律責任。

（2）加強對審計人員的培訓。內(nèi)審機構(gòu)要定期組織內(nèi)部審計機構(gòu)從業(yè)人員的專業(yè)培訓，加強審計人員對最新的政策法規(guī)、專業(yè)知識等的掌握和運用，了解先進規(guī)范的管理理念，從而更好地服務(wù)于學校。

（3）加強內(nèi)部審計機構(gòu)管理制度的監(jiān)督和評價。內(nèi)審人員要定期認真研究被審計單位提出的有異議的審計結(jié)論，重點關(guān)注其中反映出的共性的、典型的問題，反思內(nèi)審機構(gòu)的管理機制是否存在漏洞，并及時加強內(nèi)控管理的調(diào)整和改進，形成書面整改報告，在學校內(nèi)部予以公告。

三、展望

高等學校隸屬公共事業(yè)單位，其自身屬性決定了其資金來源不論是校內(nèi)自籌，還是省財政、中央財政撥款等，其工程建設(shè)項目使用的都是國有資金，從而決定了加強高校工程建設(shè)項目的專項審計乃至全過程跟蹤審計，加強內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)控制度管理，加強內(nèi)部審計對外部審計機構(gòu)的配合和監(jiān)管都是內(nèi)審機構(gòu)對黨和國家負責的體現(xiàn)，更是踐行高校服務(wù)于人的指導思想的體現(xiàn)。相信內(nèi)審機構(gòu)秉承這種理念，積極發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，會讓內(nèi)審機構(gòu)更好地行使審計職能，更好地發(fā)揮其應(yīng)該發(fā)揮的積極作用。

參考文獻：

[1]國務(wù)院辦公廳.國務(wù)院辦公關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見[Z].2017-02-21.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計準則[Z].2014-01-01.

[3]吉林省教育廳辦公廳.吉林省教育廳（高校工委）部門預算單位內(nèi)部審計工作制度等五個文件[Z].2017-10-19.

[4]國務(wù)院辦公廳.國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導意見[Z].2013-09-26.

[5]國務(wù)院辦公廳.中華人民共和國招標投標法實施條例[Z].2012-02-01.

[6]全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國招投標法[Z].2000-01-01.

[7]全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國政府采購法（2014年修正）[Z].2014-08-31.

責任編輯：韓 丹endprint