注冊會計師的法律責任

王欣

【摘 要】資本市場需要注冊會計師執(zhí)業(yè)的鑒證和監(jiān)督作用。審計的過程也是對經濟組織內控及會計核算的一個規(guī)范過程，審計的目的是穩(wěn)定市場經濟秩序，讓市場經濟在“合法”“公允”這個潛規(guī)則下運行。注冊會計師在完成審計任務且合理規(guī)避法律責任后，才能可持續(xù)發(fā)展。

【Abstract】The capital market requires the identification and supervision of CPA. The process of account is a standardizing process of economic organization internal control and the financial accounting， the purpose of account is stabilizing the market economy， and operating under the principle of "legal and fairness" of market economic. Only CPA completes the audit and reasonably avoid legal liability， can they develop constantly.

【關鍵詞】注冊會計師；審計；規(guī)避法律責任

【Keywords】certified public accountants； audit； evading legal responsibility

【中圖分類號】F230 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）02-0056-02

1 注冊會計師法律責任

注冊會計師的法律責任主要可以歸納為法律責任的內容、類型、構成要件以及相關的侵權責任。

注冊會計師方面的責任主要包括違約、過失和欺詐。所謂違約，是指合同的各方當事人未按照合同約定的條款履行義務或未完全履行義務。所謂過失，指在執(zhí)行審計的過程中，沒有保持應有的職業(yè)謹慎與職業(yè)懷疑。欺詐即審計人員舞弊，其目的是欺騙或坑害他人，屬于一種故意的錯誤行為。注冊會計師法律責任按照承擔的內容可分為行政責任、民事責任和刑事責任，這三種責任可單獨處罰，也可一并處罰。

注冊會計師承擔法律責任需具備以下的構成要件：第一，合適的行為主體；第二，行為主體存在過錯；第三，行為違法； 第四，形成損害事實，即對報告使用人造成了財產損失；第五，具備因果關系，即行為主體的違法行為和當事人損害事實之間存在直接關聯(lián)關系，這是確定行為主體承擔法律責任的關鍵要件。

2 注冊會計師法律責任的形成原因

注冊會計師法律責任形成的原因主要包括以下幾個方面：審計關系失衡，影響了注冊會計師的獨立性；審計責任與會計責任界定不清； 注冊會計師相關的法律規(guī)章相互矛盾；報告使用者高估或錯誤理解審計作用與注冊會計師審計報告的合理保證及業(yè)界對審計業(yè)績使用之間存在差異；行業(yè)自律方面不完善。

3 注冊會計師的法律責任規(guī)避

3.1 均衡審計關系，保持審計的高度“獨立性”

“獨立性”是注冊會計師審計的靈魂，不能保證獨立性，外部審計就失去了存在的意義。如何均衡審計關系，保持審計的“獨立性”，主要有以下幾個方面。

首先，完善公司內部治理結構。①完善上市公司股權結構，具體包括積極推進國有股減持政策，鼓勵和支持機構投資者成為企業(yè)股東等。②明確公司管理層各組成部分的權利和責任。為完善上市公司組織機構，應將股東大會、董事會以及監(jiān)事會和經營管理層之間的權責關系明確化，使其各盡其職、互相獨立，以便形成起有效制約作用的完善的管理機制，以此消除內部人相互控制的現(xiàn)象。③完善審計委員會制度，具體包括：上市公司要設立審計委員會，起到作為獨立第三方與注冊會計師以及管理者相互隔離的作用。上市公司平行設立審計委員會與董事會，使其相互制約。審計委員會代表股東的利益，直接對各股東負責，委員會至少包括一位財務方面的專家。審計委員會決定聘用會計師事務所以及確定審計費用和支付形式，被聘用的注冊會計師需與審計委員會溝通重要的審計調整事項。

其次，證監(jiān)會及有關機構要切實執(zhí)行其市場監(jiān)管職能，以保證市場經濟的平衡發(fā)展。

3.2 界定會計責任與審計責任

把握和區(qū)分會計責任與審計責任，是注冊會計師免于訴訟責任的關鍵事項之一。

3.2.1 公司的會計責任

概念：會計責任是指依據(jù)相關的報告目的，采用適用的編制基礎，按照會計準則及相關政策編制財務報告。

內容：根據(jù)我國會計準則和審計準則的要求，被審計單位會計責任包括三個方面，即：建立和健全內部控制制度；保證資產的安全、完整；向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息。

3.2.2 注冊會計師的審計責任

概念：審計責任是指注冊會計師出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫瑢λ綀蟾娴墓市院秃戏ㄐ猿袚侠肀ＷC。

內容：審計責任是注冊會計師在執(zhí)行審計工作、獲取恰當審計證據(jù)的基礎上對公司財務報表出具審計意見。按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則要求注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃、實施審計工作并獲取合理保證，以保證財務報表不存在重大錯報，出具恰當?shù)膶徲媹蟾鎇1]。

另外，審計責任不能替代、減輕或免除公司的會計責任。由此，會計責任和審計責任分屬于兩種性質不同的民事責任，不能互相替代。

3.3 完善注冊會計師密切相關的法律規(guī)章

根據(jù)市場經濟的發(fā)展完善與注冊會計師相關的法律規(guī)章，具體包括：

①修改《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等法律規(guī)定，使有關注冊會計師的法律責任一致，更趨向有利于程序化而不是經濟結果。endprint

②《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》應該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術標準。因很少有法官將規(guī)章作為判決依據(jù)，所以建議將《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》中所闡述的會計責任和審計責任以及合理保證相關概念列入《注冊會計師法》等這些高等級法律中。

③明確 “普通過失”、“重大過失”、“故意”和 “虛假財務報告”的概念和認定標準。

3.4 報告使用者了解審計，合理使用審計結論

3.4.1 了解審計的內容

首先，了解審計總目標：中國注冊會計師審計的總目標是通過注冊會計師執(zhí)行審計工作，對財務報告的公允性和合法性發(fā)表審計意見，包括：財務報表是否遵循適用的會計準則、相關會計制度編制；財務報表在所有重大方面是否公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

總目標中的合法性和公允性是相對的概念，不能等同于絕對的真實、準確。

其次審計有其固有的局限性。第一，現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的一種間接檢查，是以事后通過對會計信息的檢查來對經濟活動做出評價，這種評價難免會有一些誤差。第二，審計測試的局限性及存在被審計單位內部控制固有限制。第三，當被審計單位內控完全失效，發(fā)生串通舞弊時，出現(xiàn)管理層凌駕于內部控制之上的行為。

3.4.2 合理使用審計結論

審計范圍越來越大，審計業(yè)務也日趨多樣化，根據(jù)審計目的不同出具的審計結論的適用性也有很大差異。合理使用審計結論，有助于避免報告使用者的經濟損失，從源頭上控制經濟訴訟。

3.5 加強和完善行業(yè)自律

3.5.1 加強和完善會計師事務所的質量控制

會計師事務所加強和完善質量控制體系，在一定程度上避免注冊會計師被控告的機會。

第一，業(yè)務質量控制體系制定方面。會計師事務所在制定業(yè)務質量體系時應遵循《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》的要求，規(guī)范三級復核制度甚至更高的質量控制體系，明確責任，落實到人。

第二，會計事務所業(yè)務控制體系的執(zhí)行方面。會計師事務所自身應嚴格按照制定的制度執(zhí)行質量控制；中注協(xié)和地方注協(xié)應持續(xù)以執(zhí)業(yè)質量檢查為基礎，加強對會計師事務所監(jiān)管力度。

3.5.2 注重業(yè)務與人格的雙重教育，全面提升職業(yè)道德水平

業(yè)務方面：根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求，注冊會計師應保持和提高專業(yè)勝任能力，以適應市場經濟的需要。保持和提高專業(yè)勝任能力的途徑包括：①各所定期組織有關的專業(yè)知識培訓；②注協(xié)組織的定期的后續(xù)教育；③各所與學校共同舉辦的旨在提高執(zhí)業(yè)實踐和理論水平的培訓班等。

人格方面：①樹立正確的價值觀，確立積極的價值取向以及行為準則，為注冊會計師人格塑造打下良好基礎。②提煉和塑造注冊會計師的精神，這種精神要求注冊會計師保持“客觀公正”的形象，承擔起維護經濟秩序，保護公眾利益的社會責任。③將人格培養(yǎng)納入后續(xù)教育體系。④提高注冊會計師的社會地位和物質待遇。

【參考文獻】

【1】郭立田，王硯書.審計學[M].北京：中國商務出版社，2009.endprint