ND電力公司會計核算問題研究

蔣雨含 臧建玲

[摘 要]電力行業(yè)是我國的支柱行業(yè)之一，電力發(fā)展與經(jīng)濟增長息息相關(guān)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的作用。會計核算是企業(yè)財務(wù)管理經(jīng)營活動中的核心要素，貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營過程。同時，由于我國對電力需求較大，所以會計核算對電力行業(yè)的經(jīng)營活動具有深遠(yuǎn)的影響，因此優(yōu)化企業(yè)的會計核算工作對企業(yè)發(fā)展來說是很必要的。基于此，本文將針對ND電力公司的會計核算現(xiàn)狀、存在的問題及原因進行分析，并提出了改進措施。

[關(guān)鍵詞]會計核算；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.021

[中圖分類號]F426.61；F406.7 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）24-00-02

目前，電力工業(yè)進入變換動力的關(guān)鍵時期，供需多極化格局越來越清晰，結(jié)構(gòu)低碳化趨勢越發(fā)明顯，電力企業(yè)的發(fā)展處于機遇和挑戰(zhàn)并存的狀態(tài)中。會計核算在電力公司中往往被視為核心工作，是對公司的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營活動具有全局性影響的必要環(huán)節(jié)。會計核算是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動做出的事后核算，也可以說是會計工作中記賬、算賬、報賬的全過程。

會計核算的具體內(nèi)容包括款項的收付、資本的增減以及收入、支出、費用、成本的計算等。會計核算主要用貨幣作為主要計量單位，對主體的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、記錄、計算和報告的過程，對經(jīng)濟管理具有重要的參考價值。這些都直接或間接地影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，所以若想對企業(yè)的會計核算進行事中控制，在業(yè)務(wù)開展的過程中，要學(xué)會及時對會計核算可能出現(xiàn)的問題和錯誤進行調(diào)整和更正。會計核算對管理層做出的各項決策具有極為重要的參考作用，很多電力公司的會計核算依舊存在一些不足，若想持續(xù)獲得經(jīng)濟效益并確保電力行業(yè)蓬勃發(fā)展，需要及時解決會計核算存在的問題。

1 ND電力公司會計核算存在的問題

ND電力公司位于Y縣，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為電力銷售、線路維修、計量檢定收費等項目。電力產(chǎn)業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，是一種在生產(chǎn)過程中資本的有機構(gòu)成水平較高，產(chǎn)品的物化勞動占用的比例相對較大的產(chǎn)業(yè)。對于電力企業(yè)而言，一般會采用集約化會計核算的方式開展工作，設(shè)置的部門一般較多，比如ND電力公司大致分為人事部、市場部、財務(wù)部、調(diào)度部、工程部、計劃運營部、配營部、變電部和輸電部等，各個部門之間具有密切的聯(lián)系。

目前，該公司在部分會計科目的使用和企業(yè)內(nèi)部的開支標(biāo)準(zhǔn)方面存在不規(guī)范的現(xiàn)象。會計人員的學(xué)習(xí)能力較弱，無法充分發(fā)揮財務(wù)部門與其他部門的協(xié)同效應(yīng)。尤其是ERP，即企業(yè)資源計劃，它在電力企業(yè)中的應(yīng)用較為廣泛，還有財務(wù)系統(tǒng)與計劃、營銷等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成和應(yīng)用，這些都依賴于財務(wù)與其他部門的協(xié)同，而會計核算中心人員卻沒有與這些部門進行有效溝通。具體來說，ND電力公司主要存在以下幾方面的問題。

1.1 固定資產(chǎn)核算存在問題

部分固定資產(chǎn)已經(jīng)達到報廢年限，但是會計人員卻不及時辦理報廢手續(xù)，長期掛賬；部門接受捐贈的固定資產(chǎn)沒有進行評估，也沒及時入賬。同時，企業(yè)沒有對固定資產(chǎn)進行定期清查、盤點，也未對固定資產(chǎn)的變動及時做賬務(wù)處理。企業(yè)只重視購置固定資產(chǎn)，卻不能有效地管理固定資產(chǎn)，從而間接導(dǎo)致企業(yè)在進行固定資產(chǎn)核算的時候，不能反映固定資產(chǎn)的實際價值和使用情況，而只是記錄了新增固定資產(chǎn)時的價值和報廢時點的價值，使得固定資產(chǎn)的實際價值和賬面價值不符合，造成部分會計信息失真。

1.2 電費核算存在問題

電力企業(yè)收取電費涉及用戶很多，金額較小，一般是通過分區(qū)域的供電所統(tǒng)一收取電費，各供電所抄表后統(tǒng)一上交電力企業(yè)。其中，會計期末銀行存款賬戶往往會出現(xiàn)多筆未達賬項，即用戶電費已入銀行賬戶，但企業(yè)沒有做賬務(wù)處理，這樣一來，企業(yè)銀行存款的賬面余額小于銀行的存款余額，因此必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)，但會計報表實際上并沒有進行調(diào)整，也沒有真實反映企業(yè)期末的銀行存款。

1.3 期間費用核算不規(guī)范

一般情況下，差旅費是指因公出差時的汽車票、火車票、飛機票、住宿費和途中補貼等費用，一般要計入管理費用—差旅費中。培訓(xùn)費一般用于公司職工專業(yè)技能培訓(xùn)，一般要計入應(yīng)付職工薪酬—教育經(jīng)費中，月末再分?jǐn)偟焦芾碣M用中。然而ND電力公司卻將差旅費和培訓(xùn)費一并計入應(yīng)付職工薪酬—教育經(jīng)費科目中，并未嚴(yán)格區(qū)分這兩項費用，也沒有根據(jù)實際業(yè)務(wù)的歸屬進行準(zhǔn)確處理。

2 出現(xiàn)問題的原因

2.1 缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度

企業(yè)缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度，未及時核算使用過程中發(fā)生的損耗造成的減值，也未對部分固定資產(chǎn)進行正確處理。同時，固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心較弱，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作獨立性較差，沒有合理的監(jiān)督措施，未設(shè)置明確的時間定期盤點固定資產(chǎn)盤點。同時，個別管理人員缺乏資產(chǎn)運營意識，沒有及時為閑置和待報廢的固定資產(chǎn)做賬務(wù)處理。

2.2 存在憑證傳遞時間差

供電企業(yè)與委托轉(zhuǎn)供戶，會對轉(zhuǎn)供的范圍、期限、費用、運行維護、調(diào)度通信和違約責(zé)任等事項簽訂協(xié)議。轉(zhuǎn)供區(qū)域內(nèi)的用戶即被轉(zhuǎn)供戶，也就相當(dāng)于供電企業(yè)的直供戶，與他們擁有同等的用電權(quán)利，其用電事宜會按照直供戶的規(guī)定辦理。轉(zhuǎn)供戶和被轉(zhuǎn)供戶若沒有同時抄表，就會導(dǎo)致電費不準(zhǔn)確；若抄錯了電量，就會造成重收電費的現(xiàn)象，影響核算工作進度。由于企業(yè)和銀行收到結(jié)算憑證的時間不一致，企業(yè)無法控制用戶的付款時間，比如企業(yè)財務(wù)部已經(jīng)編制好當(dāng)月財務(wù)報表，而用戶在非工作時間支付，從而極易出現(xiàn)多筆未達賬項，而在會計人員核算的過程中，已經(jīng)不能在會計報表中做出實際調(diào)整。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

由于中小企業(yè)機構(gòu)小，經(jīng)營管理水平較低，審批主觀隨意性大，所以報銷審批制度不嚴(yán)格。各個部門和人員之間的權(quán)責(zé)關(guān)系不夠明確，導(dǎo)致期間費用核算沒有落到實處。同時，沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，延續(xù)著會計核算慣例入賬，公司的財務(wù)審批制度和內(nèi)部控制制度未進行統(tǒng)一，核算系統(tǒng)沒有明確的前提和標(biāo)準(zhǔn)，從而不完善的制度會間接導(dǎo)致經(jīng)濟收益減少。

3 改進ND電力公司會計核算的措施

3.1 建立健全固定資產(chǎn)管理制度

ND電力公司有必要用科學(xué)有效的管理機制保障固定資產(chǎn)運行的質(zhì)量，要嚴(yán)格履行固定資產(chǎn)管理職責(zé)，定期核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，并且保證會計賬目與實物賬目的核對相符合。同時，ND電力公司應(yīng)建立合理的固定資產(chǎn)清查制度，有目的地定期開展財產(chǎn)清查，為盤虧的固定資產(chǎn)查找原因，追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任。此外，ND電力公司應(yīng)增強固定資產(chǎn)管理人員的管理意識，并且盡量選擇網(wǎng)絡(luò)化管理措施，利用信息系統(tǒng)隨時追蹤固定資產(chǎn)的購置時間、購置地點、使用狀態(tài)和折舊情況；建立完善的管理責(zé)任機制和獎懲體系，確保固定資產(chǎn)核算工作能夠順利開展。

3.2 合理控制憑證傳遞時間差

電費核算最好在月末進行，分清楚哪部分是預(yù)收電費、哪部分是應(yīng)收電費，金額相對較小的未達賬項在無法分清究竟是哪一家用戶所用電費的情況下，可以選擇增加貨幣資金和預(yù)收賬款—預(yù)收電費用戶，等到次月收到銀行進賬單時，再將預(yù)收賬款—預(yù)收電費用戶轉(zhuǎn)入具體的明細(xì)賬戶里，從而便可以真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。

為了盡量控制出現(xiàn)未達賬項，可以使用網(wǎng)上銀行付款，減少資金的在途時間。同時，在日常工作中，若有些收款人提供的賬號有錯誤，尤其是在月末付款中，款項退回就會造成未達賬項，在月末的最后一天應(yīng)該盡量停止付款，與其他部門做好溝通。此外，要定期對賬，確定一個日期，例如每個月的15日核對一次，從而可以保證及時更正系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)的錯誤，為月末的結(jié)賬節(jié)省時間和精力。

3.3 完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

企業(yè)若想建立完善的內(nèi)部控制體系，需要嚴(yán)格設(shè)置不相容職位，并促進財務(wù)崗位間互相制約，嚴(yán)格制定常規(guī)會計監(jiān)督制度，縮短時間跨度，按月、季、半年、年進行定期核算，加強核算監(jiān)督功能，并成立管理小組，定期或者不定期核查內(nèi)部控制制度是否有效落實。同時，企業(yè)要按照權(quán)責(zé)職能層層分解期間費用指標(biāo)，期間費用指標(biāo)細(xì)化到每個部門、每個人，按照企業(yè)的實際情況檢查各責(zé)任主體的完成情況。抽取專業(yè)性較強的會計人員對財務(wù)部門的會計核算進行監(jiān)督管理，嚴(yán)格審批各項費用的分類管理，抽查發(fā)生金額較大的異常記錄，看是否符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)要對會計人員進行定期培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和考核，定期考核會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，使他們深入了解電力企業(yè)的最新政策和實施辦法。同時，企業(yè)可以選擇進行輪崗工作，確保會計人員都能夠熟悉并了解各個崗位的責(zé)任和工作情況，從而也就提高了企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)能力。此外，各個崗位的會計人員要明確責(zé)任，構(gòu)建內(nèi)部控制制度的評價和考核體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

4 結(jié) 語

電力行業(yè)在我國不僅是行業(yè)壟斷，也是地區(qū)性壟斷，同時也是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，在發(fā)展的過程中必須做好會計核算工作。本文針對ND電力公司存在的會計核算問題，提出了解決措施。企業(yè)應(yīng)該建立健全固定資產(chǎn)管理制度，并合理地控制憑證傳遞的時間差，盡量減少長期未達賬項，同時要完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。此外，電力企業(yè)應(yīng)明確行業(yè)發(fā)展的實際需求，運用當(dāng)下最新的政策采取合適的手段，加強會計人員的專業(yè)知識和技能，為電力企業(yè)的核算工作奠定基礎(chǔ)，提高會計核算的工作效率，實時了解資金的使用情況，及時發(fā)現(xiàn)會計核算存在的問題，并能夠用積極的心態(tài)面對企業(yè)的盈虧問題，推動電力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

注：臧建玲，通訊作者

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