鐵路運輸企業(yè)“營改增”帶來的影響與應對探索

李賀

摘 要：隨著我國經(jīng)濟體制的不斷深化改革，營業(yè)稅改征增值稅是一項重要革新的舉措（以下均稱“營改增”）。營改增可以讓流轉稅變得更為科學化和合理化，這對國家進行產(chǎn)業(yè)結構的稅收體制革新以及對企業(yè)稅負的降低化調(diào)整起到有效的作用。近幾年，我國的國民生產(chǎn)總值屢創(chuàng)新高，綜合國力增強，在世界上具有非常高的國際競爭力，因此傳統(tǒng)的稅收體制應緊跟時代的腳步，適應當前的經(jīng)濟體制，這使得稅制改革勢在必行。在營改增稅制改革后，對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了較為廣泛的影響，如影響企業(yè)的會計核算、稅負以及利潤等，本文主要對實行營改增稅制改革后給鐵路運輸企業(yè)帶來的影響進行了分析研究，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：鐵路運輸企業(yè);營改增;稅制改革;影響;對策

在我國的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)中，鐵路運輸企業(yè)占據(jù)著重要的地位，是交通運輸體系中起到支撐作用的一環(huán)。我國經(jīng)濟發(fā)展飛快，拉動內(nèi)需增大，使得鐵路運輸產(chǎn)業(yè)也得到了迅猛的發(fā)展，這要求企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展應緊隨國家經(jīng)濟的發(fā)展腳步，積極進行相應的經(jīng)濟體制改革，以適應變化發(fā)展，營改增稅制改革則應運而生。我國鐵路運輸企業(yè)于2014年1月1日響應國家政策要求進行營改增稅制的改革，這一重要的革新舉措對企業(yè)發(fā)展來說，無疑產(chǎn)生了重大影響，在影響背后，也需要對其進行深入分析，并且研究和提出相應有效的措施來應對這些影響，以謀求更好的發(fā)展。

一 鐵路運輸產(chǎn)業(yè)資本的特點和營改增稅制改革的作用

（一）鐵路運輸產(chǎn)業(yè)資本的特點

鐵路運輸產(chǎn)業(yè)是我國社會生產(chǎn)部門中專門承付貨物運送及旅客乘載的專業(yè)運輸部門，主要通過利用運輸工具來作為乘人乘物的載體，按照既定交通路線來實現(xiàn)人與貨物的轉載。從客觀角度來說，鐵路運輸業(yè)主要是在進行商品交易時對旅客或者貨物進行空間位置上的移動，但不發(fā)生勞動對象原有性質(zhì)的轉變，不會有新的變化產(chǎn)生。鐵路運輸產(chǎn)業(yè)實屬資本密集型的產(chǎn)業(yè)，具有兩方面的特點：一方面為鐵路運輸產(chǎn)業(yè)是以鐵路交通運輸工具為運營載體，資產(chǎn)固定，在總資產(chǎn)中占據(jù)高比例，流動性資產(chǎn)比例較低;另一方面為產(chǎn)業(yè)所用原材料，一般是材料和燃料等，均為消耗品，用料具有單一性。

（二）鐵路運輸產(chǎn)業(yè)實行營改增稅制改革的作用

鐵路運輸業(yè)于2014年結合實際發(fā)展情況開始實行“營改增”政策，該政策的實行能夠起到以下三個作用。

1.對鐵路運輸企業(yè)的綜合實力起到提升作用

鐵路是我國重要的交通運輸工具之一，在日常生活中為人們的便利出行提供了保障，同時也能相應獲取一定的經(jīng)濟收入。營改增稅制改革的實行使各種稅收政策具有可選擇性成了可能，同其他服務業(yè)的競爭實現(xiàn)了公平性，對鐵路運輸企業(yè)實現(xiàn)綜合實力的提高起到了助推作用。

2.降低鐵路運輸企業(yè)的成本投入，推動技術及設備的革新

在營改增政策實行之后，鐵路運輸企業(yè)的投資范圍得到擴大，投資的金額也隨之增長，使得該行業(yè)的發(fā)展有了進一步的提升。以往鐵路運輸行業(yè)在征收營業(yè)稅時僅將鐵路運輸企業(yè)的實際收入情況作為考慮的方向，以此實行稅收，未全面考慮企業(yè)因成本的投入而產(chǎn)生的進項稅額，造成了企業(yè)經(jīng)營活動的多少同營業(yè)稅之間成正比的局面，使企業(yè)的分工及合作得不到有效發(fā)展。營改增能夠讓企業(yè)從實際出發(fā)，使新機制同設備采購兩者形成的稅收得到抵扣，有效地使鐵路運輸企業(yè)成本投入達到降低的目的，實現(xiàn)了細化合作、專業(yè)分工的目標，推動了技術與設備的革新，促發(fā)展、升實力。

3.對國民經(jīng)濟的良好發(fā)展起到促進作用

營業(yè)稅同增值稅之間存在差別，兩種稅在征收方面考慮的因素是不同的，這樣使得不同行業(yè)的稅收份額有區(qū)別。營業(yè)稅的弊端在于未將各行業(yè)間存有的差異考慮其中，稅收存在不公平性及不公正性，而增值稅能夠在征收時將營業(yè)稅存在的弊端進行規(guī)避，使稅負得到優(yōu)化，推動我國經(jīng)濟良好平穩(wěn)發(fā)展。

二 鐵路運輸企業(yè)“營改增”稅制改革產(chǎn)生的影響

（一）改變鐵路運輸企業(yè)的納稅管理方式

鐵路運輸企業(yè)原有的納稅管理方式隨著營改增稅制改革而發(fā)生改變，該政策將鐵路運輸部門和相關對應部門均登記為納稅人。增值稅的核算中涵蓋了匯繳和屬地，對于因鐵路運輸和物流等服務所產(chǎn)生的稅務，將其用傳遞單的方式到鐵路運輸企業(yè)的總部進行稅務抵扣，而其他的增值稅業(yè)務則應進行屬地納稅申報。稅收核算和申報以及繳稅工作都納入企業(yè)的財務工作范圍內(nèi)，這是營改增稅改的新要求，改變了鐵路運輸企業(yè)的傳統(tǒng)納稅管理方式。

（二）改變鐵路運輸企業(yè)的運營、財務預算及會計核算

鐵路運輸部門和相關對應部門的運營的收入和成本在實行營改增稅改后發(fā)生了價稅分離的情況，改變了企業(yè)的入款情況，這樣就使得企業(yè)要關注自身收入、材料成本以及管理等項目的預算管理，而銀行轉賬是國家稅務局同鐵路運輸企業(yè)間進行資金流轉的主要方式，所以企業(yè)要提高現(xiàn)金預算管理力度，避免出現(xiàn)繳稅滯后情況的發(fā)生。同時，該政策還改變了鐵路運輸企業(yè)的財務會計核算方式。企業(yè)財務管理人員對增值稅進項和銷項的稅額應加以明確，理清進項稅額中所包含的購進貨物等，要區(qū)分清楚匯繳和屬地增值稅業(yè)務。因為企業(yè)運營業(yè)務的進項稅額可通過銷項稅額做抵扣，使企業(yè)的營運成本得以降低，因此改變了企業(yè)財務會計核算結果。

（三）增大鐵路運輸企業(yè)的稅收負擔

營改增稅制改革的實行以降低納稅人的納稅負擔、增加利潤率為主要目的，依據(jù)政策規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應結合實際情況，為納稅人所有，在稅額的計算過程中需要進行扣除，減少重復納稅的情況發(fā)生?？墒?，在鐵路運輸企業(yè)中，營改增稅制改革對納稅負擔的降低成效并不大，相反還有上升之勢。例如：廣深鐵路在改制前，稅負為44529.67萬元，改制后增至65737.02萬元（詳情見表1），稅負增加的主要原因在于，企業(yè)在改制前是3%的營業(yè)稅，改制后，適用于企業(yè)的運輸服務收入增值稅率升至11%，物流輔助收入增值稅率升至6%，較改制前相比，有明顯的提高，納稅額度有所增長。并且，增值稅的抵扣范圍較小，鐵路運輸企業(yè)中（如鐵路線路及建筑物）的固定資產(chǎn)較多，此類固定資產(chǎn)的購置進項稅額是不能進行稅收抵扣的，且很難獲得增值稅的專用發(fā)票，所以增值稅專用的發(fā)票在鐵路運輸企業(yè)中的利用率較低，增加了企業(yè)的稅負。

（四）增加鐵路運輸企業(yè)的納稅風險

運營線路較長以及營業(yè)站點較多是鐵路運輸業(yè)較為明顯的特征，而采用匯總繳納的制度能夠導致納稅人帶著空白的發(fā)票在各個開票點開具的情況發(fā)生，促使發(fā)票遺失率和被盜率大大增長。鐵路運輸企業(yè)開具發(fā)票的地點很多，違規(guī)開票的發(fā)生率也隨之升高，這對企業(yè)來說無疑加大了納稅風險。此外，納稅風險還包括存在的稅率差異，如有些鐵路運輸企業(yè)為提高經(jīng)濟收入、擴大經(jīng)營范圍，將貨運、運輸代理以及車輛的租賃等業(yè)務納入其中，但這些增值稅的稅率存在差異，而企業(yè)管理者為了使企業(yè)的業(yè)績和利潤有所提高，會在不同檔位的稅率里選擇最低的稅率進行納稅，給企業(yè)納稅增加了相應的納稅風險。

三 鐵路運輸企業(yè)“營改增”稅制改革的發(fā)展對策

營改增政策的實行對鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，促進了行業(yè)的發(fā)展，但是同時也衍生了一些相應的問題，對鐵路運輸行業(yè)的發(fā)展具有一定的限制作用，這就需要制定合理有效的發(fā)展對策來規(guī)避這些問題，為鐵路運輸企業(yè)的良好健康發(fā)展保駕護航。

（一）通過國家政策扶持來完善鐵路運輸行業(yè)的相關制度

鐵路運輸企業(yè)在實行營改增政策時應同政府相應的稅收部門做好溝通，協(xié)商工作，使鐵路運輸?shù)耐顿Y在線路中的稅收額得以下降，將進項稅額進行有效規(guī)劃，使其成為抵扣項目。在發(fā)展的過程中，應積極爭取國家的政策扶持，獲取資金補助，完成改革轉型，使鐵路運輸行業(yè)的納稅額成零增長的趨勢成為可能。同時，完善鐵路運輸行業(yè)的相關制度，為營改增政策的順利實行提供保障。從實際情況出發(fā)，所有相關制度應同營改增政策相適應，主要考慮的方面為企業(yè)財務核算的原則、經(jīng)營績效考核制度以及行業(yè)的固定資產(chǎn)管理等，制定相應的政策，使營改增政策得以實施，對企業(yè)的發(fā)展起到成效。

（二）運營方案的有效制定

鐵路運輸企業(yè)在行以營改增稅制改革后，內(nèi)部財務會計機制也出現(xiàn)了變化，這就要求相應的會計核算部門要立足崗位、做好準備，保證稅制改革的有效實施。首先，可對企業(yè)各個項目做整體性預算，這有利于經(jīng)營規(guī)劃工作的開展，使企業(yè)稅負得到全面降低，提升企業(yè)資金管理的能力及水平;其次，從實際情況出發(fā)，在財務核算時，對鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理的方案進行不斷的調(diào)整，這可對鐵路運輸管理水平及質(zhì)量起到提升的作用，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟收入，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）增加進項稅額可抵扣范圍

在鐵路運輸企業(yè)中實行營改增稅制改革的目的是為了使稅制得以調(diào)整且稅負能夠得到有效降低，鞏固企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟基礎。但是在實際實行的過程中，在改革后，鐵路運輸企業(yè)的稅負呈上升趨勢，針對該情況，需要國家出臺相應的政策，增加進項稅額的可抵扣范圍。

1.在可抵扣范圍中增加貸款利息費

在建設鐵路的過程中，鐵路運輸企業(yè)的資金來源通常以貸款為主、財政撥款為輔，因此企業(yè)的債務負擔較重，提高了鐵路運輸?shù)某杀?，所以國家稅務總局需進行相應的政策扶持，把鐵路運輸企業(yè)的銀行貸款利息納入稅額的可抵扣范圍內(nèi)，減少企業(yè)的稅務負擔。

2.將部分固定資產(chǎn)進項稅額加入可抵扣范圍中

1994年，我國進行的稅制改革中對存貨存量的抵扣進項稅額作出了明確的說明，鐵路運輸企業(yè)在實行營改增稅制改革時可以參考和利用該政策，有效地降低納稅人的稅負，這樣可以使鐵路運輸企業(yè)在營改增稅制改革的過程中仍可以保證稅率的穩(wěn)定性。所以，需要向國家稅務主管部門提出建議，從實際的鐵路運輸企業(yè)運營情況出發(fā)，依據(jù)固定資產(chǎn)存量情況估算出使用年限，以此來算出可抵扣的進項稅額，把鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)成本中所含有的存量固定資產(chǎn)的進項稅額納入可抵扣范圍內(nèi)。納入可抵扣范圍內(nèi)的項目越多，增值稅抵扣鏈條則會越完善，方可使企業(yè)稅務得到有效降低。

（四）規(guī)避鐵路運輸企業(yè)的納稅風險

1.嚴格管理票據(jù)

在實行營改增稅制改革后，鐵路運輸企業(yè)需對應稅勞務和貨物購置以及服務過程中所用到的增值稅票據(jù)加強管理力度，避免出現(xiàn)重復征稅的情況發(fā)生。鐵路運輸企業(yè)應嚴觀市場、把握時機，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本得到有效降低。鐵路運輸企業(yè)需嚴格按照營改增稅制改革的要求，把傳統(tǒng)的營業(yè)稅改成增值稅，將稅改的優(yōu)勢在企業(yè)運營中充分發(fā)揮出來，進一步提高鐵路運輸企業(yè)的效益。

2.采用增值稅電子發(fā)票

當前，在我國一些地區(qū)中，有一部分行業(yè)已經(jīng)開始使用電子發(fā)票，但電子發(fā)票的使用率并不高。使用增值稅電子發(fā)票具有兩個優(yōu)點：第一，能夠解決傳統(tǒng)使用的紙質(zhì)發(fā)票而產(chǎn)生的保管難和成本較高等實際問題;第二，鐵路運輸企業(yè)的業(yè)務比較繁雜，票據(jù)的使用量非常大，采用電子發(fā)票能夠有效地使發(fā)票申請、認購、開具、認證等繁多的工作量得以減少，企業(yè)的財務人員的工作效率能夠得到提高。

3.提升鐵路運輸企業(yè)財務人員的工作水平

鐵路運輸企業(yè)進行營改增稅制改革后，對企業(yè)的財務管理部門提出了更高的工作要求，而財務管理人員必須提高自身的工作水平，以適應稅制改革的要求和發(fā)展。首先，企業(yè)財務人員應對政策進行深入分析和研究，對國家頒布的相關政策進行思考和解讀，及時調(diào)整工作內(nèi)容和進度;其次，企業(yè)需對財務人員、管理人員以及采購人員進行強化培訓。例如，可以定期舉辦培訓工作會，組織優(yōu)秀企業(yè)間進行座談交流，加強相關人員的財務意識，了解稅制改革中的優(yōu)惠政策，并進行有效利用，規(guī)避納稅財務風險。在企業(yè)實行營改增稅制改革后，解決企業(yè)稅負狀況的關鍵點是對發(fā)票的嚴格把控，因此企業(yè)要建立健全的發(fā)票管理制度，進行發(fā)票登記，以此使增值稅專用發(fā)票在最大程度上對抵扣納稅進行有效利用，嚴格控制發(fā)生票據(jù)管理失職的情況，降低財務稅務損失率。

四 結語

綜上所述，在鐵路運輸企業(yè)中實行營改增稅制改革能夠使產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化原有的傳統(tǒng)稅制。企業(yè)應利用好該政策，充分地發(fā)揮其優(yōu)勢，對于其產(chǎn)生的影響制定好相應對策，降低對自身發(fā)展的不良影響，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，使鐵路運輸業(yè)更好地為我國交通運輸業(yè)的發(fā)展提供保障，為人們出行和貨物流通提供便利。

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