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    “營改增”政策背景下鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)對研究

    2016-01-19 17:37李繼欽
    財經(jīng)界 2016年1期
    關(guān)鍵詞:鐵路運輸企業(yè)應(yīng)對營改增

    李繼欽

    摘要:“營改增”作為我國稅制優(yōu)化改革的關(guān)鍵,也是我國近年來出臺的最有力的結(jié)構(gòu)性減稅政策,自鐵路運輸行業(yè)“營改增”政策試點實施以來,對于鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)以及內(nèi)部管理等都帶來了新的挑戰(zhàn)。本文針對鐵路運輸企業(yè)的“營改增”,首先介紹了鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容,并細(xì)致分析了“營改增”政策實施后對鐵路運輸企業(yè)的具體影響,進(jìn)而針對“營改增”以后鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)對,提出了幾項建議措施。

    關(guān)鍵詞:鐵路運輸企業(yè) ?“營改增” ?應(yīng)對

    根據(jù)國務(wù)院將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點的決定,財政部、國家稅務(wù)總局確定自2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點工作。營改增從制度上解決營業(yè)稅稅制下“道道征收,全額征收”的重復(fù)征稅問題,實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收,層層抵扣”,使得稅制變得更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。

    自2014年鐵路運輸行業(yè)納入“營改增”試點以來,對于鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及票據(jù)管理等工作帶來了新的變化,對鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢下,鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該深入研究“營改增”政策的具體內(nèi)容,并分析對鐵路運輸企業(yè)帶來的具體影響,積極謀劃制定“營改增”以后的各類稅收籌劃措施,最大程度減輕鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),推動鐵路企業(yè)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升。

    一、鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策內(nèi)容簡述

    為適應(yīng)鐵路運輸行業(yè)體制改革的需要,財政部、國家稅務(wù)總局對鐵路運輸企業(yè)營改增政策制定了一下相應(yīng)原則:不增加鐵路行業(yè)整體稅負(fù);對稅收征管和鐵路運輸生產(chǎn)來說,應(yīng)切合實際和便于操作;妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接;以鐵路運輸企業(yè)從市場取得的旅客和貨主的收入為應(yīng)計收入計算的基礎(chǔ)。

    鐵路運輸企業(yè)營改增的實施,主要消除全面推向市場的新型鐵路企業(yè)重復(fù)納稅問題;同時鐵路企業(yè)購進(jìn)設(shè)備材料、水電消耗和研發(fā)創(chuàng)新等可抵扣進(jìn)項稅額,將激發(fā)促進(jìn)鐵路運輸企業(yè)的設(shè)備更新,也有利于降低其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)其他行業(yè)營業(yè)稅改革。

    “營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅,在營業(yè)稅的稅制背景下,營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×稅率;而改征增值稅以后,增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。改征增值稅以后,由于增值稅實行的是稅款抵扣計算,因此可以避免重復(fù)征稅的問題。鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策的內(nèi)容主要包括以下幾方面;

    (一)納稅人的管理

    在鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策實施以后,納稅主體仍為原來繳納營業(yè)稅的納稅主體,也就是從事鐵路運輸服務(wù)的企業(yè),征稅的對象由原來的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路運輸企業(yè)提供服務(wù)所獲得收入中的增值部分。其中,銷售額超過500萬的企業(yè),應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人,銷售額不足500萬的納稅人,可以申請一般納稅人的認(rèn)定,如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù),則可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

    (二)計稅方法的調(diào)整

    對于小規(guī)模納稅人,采用簡易的計稅方法,也就是應(yīng)納稅額=銷售額[計算值為:含稅銷售額÷(1+稅率)]×稅率;對于一般納稅人,其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額(計算值為:銷售額×稅率)-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

    (三)稅率的調(diào)整

    在“營改增”政策推行以后,由營業(yè)稅稅率3%,調(diào)整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯(lián)運增值稅稅率為0。

    二、“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)的具體影響分析

    (一)“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

    在“營改增”政策實施以后,由于稅率由之前的3%營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率,稅率出現(xiàn)了提升,而且“營改增”以后由于鐵路運輸企業(yè)前期購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅已經(jīng)計入資產(chǎn)價值,難以實現(xiàn)抵扣,而當(dāng)期采購的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣非常少,因此在短期內(nèi)會造成鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)的增加。同時,在鐵路運輸企業(yè)成本中所占比例相對較大的人力資源成本、固定資產(chǎn)折舊成本等都難以實現(xiàn)進(jìn)項稅的抵扣,因此都會一定程度上造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

    (二)對鐵路運輸企業(yè)收入的影響

    作為以提供鐵路運輸服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)而言,收入主要源自于客貨運以及服務(wù)收入,按照“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定,“營改增”實施以后,假設(shè)鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入仍維持原狀,按照營改增實施辦法,要將營業(yè)收入換算為不含稅營業(yè)收入,也就是營改增之前的含稅營業(yè)收入/(1+增值稅率),因此確認(rèn)的營業(yè)收入會按照增值稅率/(1+增值稅率)的比例降低,而且增值稅的稅率越高,企業(yè)的營業(yè)收入減少的比例也就越大。

    (三)對鐵路運輸企業(yè)成本的影響分析

    在“營改增”政策實施以后,鐵路運輸企業(yè)的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等,鐵路運輸企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票的成本支出將會降低,這在一定程度上也降低了鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)總成本。但與此同時,由于“營改增”以后,鐵路運輸企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)中進(jìn)項稅將不繼續(xù)計算在固定資產(chǎn)的原值內(nèi),因此固定資產(chǎn)的入賬價值將會降低,計提折舊也會隨之下降,這在一定程度上會影響到鐵路運輸企業(yè)的成本以及現(xiàn)金流。

    (四)對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)與會計核算的影響

    在“營改增”政策以后,要求鐵路運輸企業(yè)必須進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理以及會計核算,特別是準(zhǔn)確分析“營改增”以后對企業(yè)各期利潤的影響,以及企業(yè)的現(xiàn)金流、財務(wù)狀況等可能出現(xiàn)的變動。同時,“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業(yè)需要進(jìn)一步加強銷項稅與進(jìn)項稅的計算管理,并需要規(guī)范對增值稅專用發(fā)票的控制管理。

    三、“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業(yè)應(yīng)對措施研究

    (一)優(yōu)化鐵路運輸企業(yè)的會計核算體系

    在“營改增”政策實施以后,鐵路運輸企業(yè)必須進(jìn)一步完善自身會計核算體系,以適應(yīng)“營改增”政策變動的實際要求。一方面,鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的管理,特別是鑒于鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、價值巨大、采購存放周期長,因此必須及時做好固定資產(chǎn)的清產(chǎn)盤點,尋找進(jìn)項稅的抵扣。另一方面,在企業(yè)的會計核算管理中,必須建立更加嚴(yán)格、完善、規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度,對于一些成本要素支出項目,必須嚴(yán)格向供應(yīng)方索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項稅的抵扣,以盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)。

    (二)合理進(jìn)行鐵路運輸企業(yè)的稅收籌劃

    “營改增”政策實質(zhì)是結(jié)構(gòu)性減稅政策,因此對于鐵路運輸企業(yè)而言,避免“營改增”政策實施以后企業(yè)稅負(fù)的增加,應(yīng)該根據(jù)“營改增”的政策原理積極進(jìn)行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上,特別是對于一些小規(guī)模納稅人,必須全面計算確定采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。同時,對于鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)階段存在的掛靠經(jīng)營問題,由于一些成本支出都不是企業(yè)負(fù)責(zé),抵扣減少就會導(dǎo)致稅負(fù)的增加,因此對于掛靠經(jīng)營應(yīng)該盡可能通過產(chǎn)權(quán)以及投資結(jié)構(gòu)調(diào)整等實現(xiàn)公司化,解決進(jìn)項稅抵扣的問題。

    (三)借助“營改增”機(jī)遇實施技術(shù)升級改造

    在“營改增”政策推行以后,鐵路運輸企業(yè)一些支出項目,像設(shè)備更新、維護(hù)支出以及技術(shù)升級等支出項目,都可以作為進(jìn)項稅抵扣,因此鐵路運輸企業(yè)可以借此機(jī)會,全面在企業(yè)內(nèi)部開展硬件以及軟件技術(shù)的升級改造,一方面可以作為進(jìn)項稅的抵扣,另一方面也可以促進(jìn)鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升,提高鐵路運輸企業(yè)的市場競爭力。

    (四)努力增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票數(shù)量

    在“營改增”政策背景下,降低鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù),最直接有效的措施就是最大程度在經(jīng)營活動中增加進(jìn)項稅的抵扣金額,也就是增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票獲得。在具體的實際操作過程中,需要企業(yè)進(jìn)一步深入研究企業(yè)的成本結(jié)構(gòu),尋找新的增值稅抵扣項目,特別像燃油費、維修費、客車租賃等,同時還應(yīng)該對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整,以擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍,實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。

    (五)積極利用扶持政策,不斷推進(jìn)運價改革

    “營改增”政策實施以后,一些鐵路運輸企業(yè)難以避免會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題,因此作為鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該積極申請各項財政補貼,逐步地過渡適應(yīng)“營改增”改革。同時,鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該逐步地推進(jìn)運價改革,對外做好“營改增”政策的宣傳告知,爭取客戶的支持,確保增值稅專用發(fā)票開具的增加,同時逐步實現(xiàn)鐵路提價,并進(jìn)一步開展鐵路建設(shè)計劃、吸引民營資本進(jìn)入、實現(xiàn)鐵路市場化運營,穩(wěn)步提升鐵路運輸企業(yè)的市場盈利能力,減少“營改增”對鐵路運輸企業(yè)所帶來的負(fù)面影響。

    四、結(jié)束語

    鐵路運輸行業(yè)“營改增”政策的實施,無論是對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)工作還是稅務(wù)工作,都帶來了較大的挑戰(zhàn)。

    鐵路運輸企業(yè)的財稅管理部門應(yīng)該結(jié)合“營改增”相關(guān)政策規(guī)定要求,重點在會計核算、成本控制、票據(jù)管理等方面健全管理措施,更快、更好地適應(yīng)營改增帶來的新變化,規(guī)避由于稅收政策變動產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險,更能從稅制改革中獲得應(yīng)有收益,為企業(yè)的成長發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]曹小林.芻議“營改增”對建筑業(yè)的利弊影響及對策[J].商業(yè)會計,2014

    [4]楊麗峰,楊亦民.“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)影響的實證分析[J].商業(yè)會計,2014

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