營改增后企業(yè)稅收風(fēng)險防控及其對財務(wù)的影響

虞惟暢

摘要：隨著2016年5月1日營改增試點的全面推開，給企業(yè)財務(wù)管理帶來了一系列顯著影響，因此，制定相應(yīng)策略來控制稅收風(fēng)險成了企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文首先分析了營改增內(nèi)容及其重要性，其次討論了營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響，基于這一基礎(chǔ)，提出了營改增后企業(yè)稅收風(fēng)險的防控措施。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收風(fēng)險；財務(wù)影響；防控

一、營改增概述和重要性

（一）營改增概述

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增），指原來征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅。這是我國稅制改革邁出的重要的一步，也是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措。

（二）營改增的重要性

增值稅和營業(yè)稅曾是我國稅制中兩種最大的流轉(zhuǎn)稅，也是我國稅收收入中比重較高的兩大稅種，兩稅分立并行。由于稅制設(shè)計的因素，營業(yè)稅有著重復(fù)征稅的弊端；而增值稅的設(shè)計以增值稅為稅基，上一環(huán)節(jié)的銷項稅即為下一環(huán)節(jié)的進項稅，其鏈條抵扣機制避免了重復(fù)征稅。從制造業(yè)的角度看，營改增能使企業(yè)進行增值稅進項稅額抵扣，從而獲得稅收收益；從服務(wù)業(yè)視角看，營改增改變了第三產(chǎn)業(yè)因營業(yè)稅稅制所累而降低的行業(yè)競爭優(yōu)勢。 因此營改增的推行，將改變在生產(chǎn)流通領(lǐng)域面臨的兩套稅制帶來的稅收不公平狀況，推動形成市場公平競爭環(huán)境，對促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）營改增對企業(yè)稅負的影響

營改增實施之后，相對獲得了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于減輕企業(yè)稅負。假定某企業(yè)的銷售額是S（不含稅），進項金額是I（不含稅），增值稅增值率是Z，進項稅率與銷項稅率一致，營業(yè)稅稅率是3%，增值稅稅率是11%。

營改增前，營業(yè)稅應(yīng)繳納的稅金為BT=S×（1+3%）×3% （公式1）

營改增后，增值稅應(yīng)繳納的稅金為VAT=S×11%-I×11% （公式2）

增值稅形成的增值率為Z=（S-I）/I（公式3）

整理公式3，得到I=S/（1+Z），代入公式2，則VAT=S× 11%× Z/（1+Z）（公式4）

令VAT=BT，則Z=39.06%，此時營業(yè)稅稅收與增值稅稅收相等，營改增不會對企業(yè)的稅收產(chǎn)生影響；當Z>39.06%時，增值稅稅收高于營業(yè)稅稅收，營改增會造成了企業(yè)稅負的增加；當Z<39.06%時，增值稅稅收明顯比營業(yè)稅稅收低，此時營改增的實施會為企業(yè)節(jié)省一定的稅負。整體分析，增值稅出現(xiàn)的一系列改變對企業(yè)稅負的增減發(fā)揮了決定性作用。

（二）營改增對企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

營改增后，購進固定資產(chǎn)所含增值稅可以作為進項抵扣，可以降低企業(yè)增值稅稅負，同時增值稅作為價外稅不計入固定資產(chǎn)原值，減少了折舊費用，從而對企業(yè)所得稅稅負產(chǎn)生影響，例：企業(yè)購買了生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，不含稅價為100萬元，增值稅稅率為17%，按照稅法規(guī)定使用年限為10年，到期殘值為零，直線法計提折舊。在原營業(yè)稅制度下，該設(shè)備初始入賬價值為117萬元，年折舊額是11.7萬元；營改增后，設(shè)備入賬價值為100萬元，年折舊額是10萬元，進項稅額為1.7萬元?？梢?，營改增后固定資產(chǎn)原值減少了17萬元，年折舊費節(jié)省了1.7萬元。

此外，對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對稅負的影響，把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。

三、營改增后企業(yè)稅收風(fēng)險防控措施

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警指標

企業(yè)為了實現(xiàn)最低稅負目標，在經(jīng)營過程中有時會過度利用稅收政策，這會對企業(yè)信譽造成損害，降低經(jīng)營效益，為此應(yīng)從以下方面構(gòu)建預(yù)警指標。

1.建立增值稅稅收負擔(dān)率預(yù)警指標。（本期應(yīng)納增值稅稅額/本期應(yīng)稅收入）×100%這一比率的高低是對企業(yè)增值稅稅負狀況的真實體現(xiàn)，通過對比企業(yè)上期負擔(dān)率或是同一行業(yè)的預(yù)警數(shù)值，超過則表明增值稅稅負較高，由此對增值稅造成影響的各個指標全面分析，查找原因。

2.固定資產(chǎn)有關(guān)預(yù)警指標。企業(yè)應(yīng)當整合研究固定資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)折舊率等信息，避免企業(yè)由于盲目追求短暫的稅收利益而損害自身信譽，進一步使企業(yè)綜合利益蒙受損失。

3.關(guān)聯(lián)交易有關(guān)預(yù)警指標。稅務(wù)部門對企業(yè)納稅狀況進行評估時，通常十分重視關(guān)聯(lián)交易，因此企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易實施納稅籌劃時，必須對納稅機關(guān)構(gòu)建的評估指標全面思考。這部分指標若是超過預(yù)警數(shù)值，企業(yè)需要自查是否產(chǎn)生了過度利用稅收政策現(xiàn)象，科學(xué)進行預(yù)防。

（二）強化合同管理

1.合同簽訂時應(yīng)當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關(guān)信息，明確約定發(fā)票的提供、付款方式等。銷售企業(yè)開具增值稅發(fā)票不僅要求專人專崗，而且發(fā)票填寫信息要齊全、準確；企業(yè)要嚴格規(guī)范作廢和紅字發(fā)票的開具以及不允許開具專用發(fā)票的情形；注意發(fā)票開具的時點和銷售實現(xiàn)的時點，做到“票流、資金流、貨物流”一致。購貨企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，避免喪失扣稅憑證的機會。

2.合同中應(yīng)當明確價格、增值稅額及價外費用等。營改增后，應(yīng)當在合同價款中注明是否包含了增值稅，由于采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種價外費用，會牽涉到對應(yīng)增值稅的納稅義務(wù)和供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)。

3.合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當分項核算。針對不同的兼營業(yè)務(wù)，在合同中確定稅率不同項目產(chǎn)生的金額，嚴格按照交易行為對服務(wù)內(nèi)容進行描述，并且分類進行明細核算，避免形成稅收風(fēng)險。

（三）認真做好增值稅納稅籌劃工作

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃。營改增相關(guān)條例規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標準但核算健全的可認定為一般納稅人。例，某公司提供服務(wù)，會計核算健全，稅率為6%，征收率為3%，年銷售額為400萬元（不含稅），年進項稅額20萬元。該公司選擇小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅=400×3%=12萬元；選擇一般納稅人，應(yīng)納增值稅=400×6%-20=4萬元。可見，該公司辦理一般納稅人登記，可節(jié)省增值稅8萬元。endprint

2.銷項稅的籌劃。首先，避免成為價外費用?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號文）附件1第37條規(guī)定：“價外費用不包括以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項”。例，某房地產(chǎn)企業(yè)取得銷售收入900萬元（含稅），各項代收款項200萬元，兩者一并開具發(fā)票，則銷項稅額=（900+200）÷（1+11%）×11%=109.01萬元；如果代收款項以委托方名義開具發(fā)票，則銷項稅額=900÷ （1+11%）×11%=89.19萬元，可以節(jié)省增值稅19.82萬元。其次，合理選擇銷售方式和結(jié)算方法，在銷貨款無法及時全部收回的情況下，可以選擇委托代銷和分期收款的計算方式。此外，對于涉外企業(yè)也應(yīng)對匯率變化進行合理的籌劃。

3.進項稅的籌劃。首先，選擇合理的供貨方，企業(yè)從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進貨，以及購進不同貨物都會對企業(yè)可抵扣的進項稅產(chǎn)生影響。其次，對于兼營簡易計稅和免征增值稅項目的企業(yè)，也要對進項稅額的劃分進行合理規(guī)劃。例，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售一般貨物1000萬元（不含稅），免稅貨物500萬元，購進貨物進項稅共計150萬元，其中一般貨物90萬元，免稅貨物60萬元，會計上分別核算。如果分別核算進項稅，則應(yīng)納增值稅=1000×17%-90=80萬元；如選擇不分別核算進項稅，此時應(yīng)納增值稅=1000×17%-150×1000÷（1000+500）=70（萬元），可節(jié)省應(yīng)納增值稅10萬元。

4.對不同稅率的業(yè)務(wù)逐一進行核算。營改增后增值稅有不同的稅率，稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，企業(yè)需要逐一核算產(chǎn)品、運費、物流等費用，提供相應(yīng)的發(fā)票，科學(xué)進行避稅，進一步提高經(jīng)營收入。

四、結(jié)束語

我國稅務(wù)體制逐步走向成熟的主要標志便是營改增的貫徹落實，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的主要趨勢。在這一新舊制度交替的過程中，企業(yè)必須不斷完善自身經(jīng)營，改進內(nèi)部稅務(wù)管理機制，強化管理核算，構(gòu)建稅收風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，只有如此，才可最大程度地減少稅收成本，嚴格管控稅收風(fēng)險，推動企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]丁華飛.營改增會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營銷，2015（10）.

（作者單位：上海十鋼有限公司）endprint