我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)研究

摘 要：任何一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入都是來(lái)自于稅收，我國(guó)也不例外，我們生活中的生產(chǎn)活動(dòng)、消費(fèi)服務(wù)等都是要征稅的，增值稅就是我國(guó)的主要稅種之一，由于近年來(lái)我國(guó)的增值稅不斷的改革，造成我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，引起了公司、企業(yè)、個(gè)體工商等納稅人的重視。文章對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行深入分析和研究，找出具體問(wèn)題并給出改進(jìn)方法。

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)處理；問(wèn)題；改進(jìn)方法

一、研究背景

增值稅與我們每個(gè)人都息息相關(guān)，也是我國(guó)各種稅收中最為主要的稅種，并在各稅種排行中位居首位。近年來(lái)，國(guó)家為了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的需要，不斷的對(duì)稅收進(jìn)行改革。例如，“營(yíng)改增”這一決策，自“營(yíng)改增”稅收政策在國(guó)內(nèi)廣泛實(shí)施以后，各行業(yè)、各部門(mén)都在積極推進(jìn)，其目的是減輕企業(yè)、服務(wù)業(yè)等納稅人的稅收壓力，在國(guó)內(nèi)有助于促進(jìn)各行各業(yè)的發(fā)展，在國(guó)際上可以提高我國(guó)商品出口的競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施，導(dǎo)致大大增加了增值稅的征收范圍，由于以往的增值稅會(huì)計(jì)處理停留在稅收改革之前，而我國(guó)在增值稅會(huì)計(jì)處理上發(fā)展很慢，不能滿(mǎn)足稅收改革的需要，出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題急需解決改進(jìn)，所以，我們要摸清增值稅的相關(guān)理論和相關(guān)問(wèn)題來(lái)解決增值稅會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題。

二、稅收改革后我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題

稅法和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不相關(guān)的事物，存在一定的矛盾性，但是，我國(guó)是個(gè)法制國(guó)家，增值稅會(huì)計(jì)處理要依據(jù)增值稅法來(lái)進(jìn)行，所以?xún)烧哂直仨毴诤蠟橐惑w才能完成我國(guó)增值稅的稅收，融合時(shí)出現(xiàn)的這種矛盾性，使增值稅會(huì)計(jì)處理也出現(xiàn)很多問(wèn)題。

1.現(xiàn)行企業(yè)存貨成本計(jì)量和歷史成本計(jì)量不匹配。自從我國(guó)頒布并實(shí)施企業(yè)存貨準(zhǔn)則計(jì)量法以后，企業(yè)存貨都是依據(jù)成本來(lái)做初始計(jì)量，但是，在現(xiàn)在基本準(zhǔn)則的情況下，要按照資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)付出的現(xiàn)金或者與現(xiàn)金等價(jià)的物質(zhì)做歷史成本計(jì)量。這些情況表明，我國(guó)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)存貨時(shí)，就一定會(huì)把購(gòu)買(mǎi)存貨的價(jià)款及采購(gòu)費(fèi)用等全部都付給銷(xiāo)售方，因此，企業(yè)存貨的成本理所當(dāng)然的把進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入進(jìn)來(lái)。目前，企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理卻做不到這樣的要求。小企業(yè)、不正規(guī)的企業(yè)、不具有扣稅憑證的等納稅人把購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)產(chǎn)生的增值稅算入成本中，正規(guī)企業(yè)及具有扣稅憑證的納稅人要把購(gòu)買(mǎi)貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用都算進(jìn)存貨成本里，并把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一起放入負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。這樣，企業(yè)就不用把抵扣稅項(xiàng)算入存貨成本里，以至于企業(yè)存貨成本計(jì)量和歷史成本計(jì)量不匹配。

2.增值稅會(huì)計(jì)處理中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差。目前，我國(guó)的增值稅的征稅是依據(jù)我國(guó)稅法進(jìn)行的，由于各方面的原因?qū)е略鲋刀悤?huì)計(jì)處理提供的信息質(zhì)量不高，也不符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，甚至且違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。第一，比如同一種經(jīng)濟(jì)、同一種行業(yè)的業(yè)務(wù)，因?yàn)榇尕浀膩?lái)源途徑不同，以至于各種成本及成本組成部分不同，使開(kāi)具的增值稅發(fā)票也有所不同，在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí)也會(huì)出現(xiàn)差異的，所以，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠要求而且具有不可比性；第二，在對(duì)企業(yè)等納稅人收繳增值稅的時(shí)候，負(fù)債科目里包含的進(jìn)項(xiàng)部分和銷(xiāo)項(xiàng)部分都是需要繳費(fèi)的，在企業(yè)中沒(méi)有把進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)做到費(fèi)用化，以至于在企業(yè)的利潤(rùn)表里看不到這些方面的稅負(fù)信息，對(duì)信息需要者產(chǎn)生不利影響，信息需要者得到的信息不具有重要性；第三，我國(guó)增值稅的抵扣方式是運(yùn)用各種發(fā)票進(jìn)行的，由于各種原因，增值稅會(huì)計(jì)處理所提供的信息質(zhì)量不夠謹(jǐn)慎和不具有可靠性，例如在存貨方面，只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以完全進(jìn)行抵扣，沒(méi)有或只有普通的發(fā)票就不能進(jìn)行抵扣，但在實(shí)際運(yùn)作中，企業(yè)在此期購(gòu)入存貨時(shí)存在不能一次性全都消耗完的問(wèn)題，即使全部消耗了也存在不能全部完工的問(wèn)題，此期完工的產(chǎn)品也不一定全部都銷(xiāo)售完。所以，企業(yè)此期所上繳的增值稅也不是實(shí)際的增值額所繳納的稅費(fèi)，這種情況不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間存在，但對(duì)現(xiàn)在而言，的確影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性和謹(jǐn)慎性。

3.“財(cái)稅合一”也會(huì)影響我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理。一是，現(xiàn)在我們國(guó)家的增值稅征稅是以“財(cái)稅合一”的方式進(jìn)行的，這就要求納稅人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方式、方法、結(jié)果與我國(guó)稅法規(guī)定要一致，由于稅法是我國(guó)的法律法規(guī)，當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時(shí)，必須以稅法為主并依據(jù)稅法來(lái)處理，二者相互偏離；二是我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)理論比較落后，我們國(guó)家還沒(méi)針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理的科學(xué)的、合理的、精細(xì)的準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，滿(mǎn)足不了稅法改革的需要。

三、運(yùn)用哪些對(duì)策來(lái)改進(jìn)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

1.要鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)使用其它合法方法。我國(guó)企業(yè)的存貨成本計(jì)量還不夠科學(xué)、合理，很多方面存在問(wèn)題，當(dāng)增值稅會(huì)計(jì)處理遇到問(wèn)題時(shí)，企業(yè)可以向國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)講清具體原因，申請(qǐng)用其它會(huì)計(jì)方法來(lái)解決存在的問(wèn)題，這樣就可以在增值稅會(huì)計(jì)處理遇到的困難時(shí)，更靈活、有效的處理好每一項(xiàng)工作，這樣不僅可以改進(jìn)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的目的，還可以使增值稅稅收順利進(jìn)行。因此，國(guó)家或稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)使用其它合法方法來(lái)解決問(wèn)題。

2.在增值稅與會(huì)計(jì)之間構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制。這種協(xié)調(diào)機(jī)制需要各部門(mén)、各地區(qū)、各納稅人之間相互配合共同構(gòu)建，協(xié)調(diào)機(jī)制的主要任務(wù)是，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)，把我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，針對(duì)問(wèn)題制定出各種解決辦法，將增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)部分制定成冊(cè)，并公布于社會(huì)，不斷的完善該協(xié)調(diào)機(jī)制，起到協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)之間的矛盾，起到解決我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題的作用，并服務(wù)于社會(huì)。

3.要合理運(yùn)用“財(cái)稅分離”的方式。由于增值稅介于企業(yè)等納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，其不僅要達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)征稅的各種要求，同時(shí)還必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)則，此外，如果要運(yùn)用“財(cái)稅分離”的方式必須要以增值稅費(fèi)用化作為前提條件，才能做到合理運(yùn)用。企業(yè)的存貨運(yùn)用歷史成本進(jìn)行計(jì)量時(shí)要把企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額也計(jì)入進(jìn)來(lái)，這也就實(shí)現(xiàn)了增值稅的費(fèi)用化。當(dāng)增值稅實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化以后，企業(yè)的收入就會(huì)和企業(yè)的成本相互配比，如果企業(yè)的增值稅不能實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化時(shí)，當(dāng)遇到企業(yè)存貨由于各種原因不能全被消耗的時(shí)候，同時(shí)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)被抵扣完的，這就導(dǎo)致企業(yè)收入和企業(yè)付出的費(fèi)用不能配比。所以，“財(cái)稅分離”的方式是可以有效的處理增值稅會(huì)計(jì)問(wèn)題的。

4.國(guó)家要努力制定出科學(xué)、合理的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)如今，我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，稅收方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)稅費(fèi)不斷的進(jìn)行改革，特別是增值稅的改革，其改革范圍廣、速度快，在加上近幾年，國(guó)家大面積的實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收政策，所以，現(xiàn)在增值稅征稅范圍是及其廣泛的。然而，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢跟不上稅收改革的步伐，不能滿(mǎn)足征稅增值稅的需要了，這也是我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理遇到問(wèn)題的重要原因，因此，國(guó)家必須要制定科學(xué)、合理的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做到有據(jù)可依，才能暢通無(wú)阻的完成增值稅的征稅。

四、結(jié)語(yǔ)

我們中國(guó)是一個(gè)法治國(guó)家，稅收工作都是依法進(jìn)行的，與我們每個(gè)人都有密切的關(guān)系，增值稅只是我們國(guó)家稅收的一種。國(guó)家的財(cái)政收入主要是來(lái)自于稅收，國(guó)家有了財(cái)政收入才能發(fā)展和服務(wù)于人民。當(dāng)我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，勢(shì)必影響我國(guó)增值稅的征稅，影響國(guó)家的財(cái)政收入，進(jìn)而影響我國(guó)的各項(xiàng)發(fā)展，影響我們每一個(gè)人，所以，我們要尋找各種途徑來(lái)改進(jìn)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法，使我國(guó)的增值稅順利進(jìn)行征稅。

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作者簡(jiǎn)介：徐干遠(yuǎn)（1971.11- ），男，漢族，籍貫：江西省上饒市余干縣，當(dāng)前職務(wù)：經(jīng)理，當(dāng)前職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：稅法、會(huì)計(jì)，作者單位：廈門(mén)方圓信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司endprint