高等學(xué)校財務(wù)報銷監(jiān)管模式實踐探討

陳鈺怡

摘要：本文以中山大學(xué)為例，結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)管理現(xiàn)狀，剖析了高校經(jīng)費核算的現(xiàn)存問題，探討了高校財務(wù)報銷監(jiān)管模式創(chuàng)新問題，提出了事前信息推送、事中適度控制、事后嚴格監(jiān)管的會計核算新模式，放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，從而推進高校財務(wù)事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；財務(wù)；報銷；監(jiān)管；實踐

一、高等學(xué)校財務(wù)管理現(xiàn)狀

近年來，財政部、教育部在內(nèi)部控制建設(shè)、科研經(jīng)費管理等方面對高等學(xué)校提出了更高、更嚴格的要求，在政策性指導(dǎo)行之有效和落實情況督查督辦的基礎(chǔ)上，高等學(xué)校的財務(wù)管理水平得到了持續(xù)且快速的提高。

（一）堅持“四有”，注重實效，推進高校內(nèi)部控制體系建設(shè)

按照《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）要求，中山大學(xué)于2016年1月正式啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作，目前基本形成了以“有依據(jù)、有流程、有記錄、有效率”的“四有”精神為內(nèi)核，以“業(yè)財融合”為目標(biāo)，以COSO內(nèi)部控制框架為主體的內(nèi)部控制體系。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制體系建設(shè)為契機，在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程梳理和編制的過程中，融入財務(wù)核算流程再造的建設(shè)目標(biāo)，實現(xiàn)核算業(yè)務(wù)的分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，進而落實高等學(xué)校財務(wù)監(jiān)督責(zé)任。

（二）放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)，貫徹落實中辦發(fā)[2016]50號文件精神

《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)[2016]50號）的出臺，從6個部分對高?？蒲薪?jīng)費管理提出了務(wù)實管用、細化落地的16條政策措施，具體可以歸納為“放、管、服、落”四大方面。文件要求高等學(xué)校適應(yīng)科研活動的規(guī)律和特點，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費使用和管理方式，進一步簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，為科研人員潛心研究營造良好環(huán)境，確保相關(guān)政策放得下、接得住、管得好。

二、高等學(xué)校財務(wù)報銷現(xiàn)存問題及其原因分析

隨著各項新制度、新政策的陸續(xù)出臺，高等學(xué)校財務(wù)管理工作正在逐步向新常態(tài)過渡。在新形勢、新環(huán)境下，高等學(xué)校財務(wù)核算工作面臨著如下問題：

（一）經(jīng)費管理規(guī)矩多、報銷難，不利于教學(xué)科研人員潛心專注科教研究

《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）將高等學(xué)校對科研經(jīng)費的管理力度推上了一個新臺階，再加上高等學(xué)校面臨的巡視壓力與審計風(fēng)險日益增大，一系列政策制度的出臺對高校經(jīng)費的財務(wù)核算管理提出了更嚴格、更苛刻的要求。為了控制財務(wù)風(fēng)險，報銷審核流程亦相應(yīng)地不斷加碼、加壓，教學(xué)科研人員進行經(jīng)費報銷的難度越來越大，審批手續(xù)越來越復(fù)雜，從而導(dǎo)致教學(xué)科研人員需要在財務(wù)報銷上花費大量的時間和精力，不能集中精力專注于教學(xué)實踐與科學(xué)研究。這實際上是一種本末倒置，高校經(jīng)費的財務(wù)管理應(yīng)該服務(wù)于高等學(xué)校的教學(xué)與科研活動本身，讓學(xué)校各類經(jīng)費用得順暢、用得其所，而不是一味簡單地限制和約束高校經(jīng)費的收支行為。

（二）財務(wù)人員的配備難以滿足高校經(jīng)費日益增長和服務(wù)內(nèi)容不斷擴大帶來的需求

高等學(xué)校收支資金量逐年增加，審核要求日益嚴格，財務(wù)核算人員的人均工作量逐年提高，高校財務(wù)部門長期面臨人手不足等困難。以中山大學(xué)為例，2017年度決算收入比2014年度增長近40%，2017年度決算支出更是比2014年度增長超過80%，隨之而來的便是財務(wù)核算工作量與日俱增，科研經(jīng)費報銷處理周期逐漸拉長。如何簡化報銷流程、節(jié)約人力成本、提高財務(wù)核算工作效率成為了高等學(xué)校亟需研究解決的問題。

（三）執(zhí)行進度要求嚴，虛列支出或為無奈之舉

隨著高等學(xué)校收支規(guī)模的不斷增長，教學(xué)科研人員擁有的科研或?qū)ｍ椊?jīng)費越來越多，甚至存在經(jīng)費過剩的問題。與此同時，項目的執(zhí)行進度與經(jīng)費的開支比例相掛鉤，若項目預(yù)算實行嚴格控制，在預(yù)算編制與實際開支需求不相吻合的情況下，為了滿足執(zhí)行進度的要求，該類經(jīng)費的報銷便會出現(xiàn)“突擊報賬”的現(xiàn)象，教學(xué)科研人員為了滿足經(jīng)費開支比例要求而做出了虛列、虛報、冒領(lǐng)支出等違規(guī)報賬行為。

綜上所述，高等學(xué)校經(jīng)費規(guī)模的不斷擴張，加上項目執(zhí)行進度與經(jīng)費開支比例相掛鉤的要求，迫使教學(xué)科研人員做出違規(guī)報銷行為；財務(wù)核算流程為遏制違規(guī)報銷行為而不斷增加報銷審批手續(xù)和附件要求，不斷加大教學(xué)科研人員的報賬難度，從而導(dǎo)致高校經(jīng)費使用不暢、財務(wù)核算效率低下等問題。

高校經(jīng)費的財務(wù)核算與管理出現(xiàn)上述問題的原因，一是財經(jīng)紀律認識不到位，政策解答的深度與制度宣傳的廣度仍需進一步加強；二是現(xiàn)行管理制度過死過細，不能滿足教學(xué)科研人員潛心開展科教研究的實際需要；三是財務(wù)監(jiān)督稽查力度不夠，財務(wù)風(fēng)險的防范應(yīng)從重事前“以小人之心度君子之腹”的嚴苛報銷規(guī)定向重事后“秋后算賬”的實質(zhì)性財務(wù)監(jiān)督與稽查轉(zhuǎn)變。高等學(xué)校在組織構(gòu)建內(nèi)部控制體系、貫徹落實50號文件精神的過程中，應(yīng)當(dāng)著重解決簡化報銷流程與強化財務(wù)監(jiān)督之間的矛盾，真正做到放得下、管得住。

三、高等學(xué)校財務(wù)報銷監(jiān)管模式改進建議

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)努力轉(zhuǎn)變經(jīng)費報銷監(jiān)管模式，實現(xiàn)事前信息推送、事中適度控制、事后嚴格監(jiān)管的財務(wù)核算新模式。

（一）健全制度宣傳常態(tài)機制，定期解讀培訓(xùn)，縱深開拓多渠道溝通

1.廣泛開展政策解讀宣講。針對院系或科研機構(gòu)負責(zé)人、項目負責(zé)人、科研財務(wù)助理、行政管理人員、新人職教職工等不同對象持續(xù)性、分層次地開展不同領(lǐng)域的核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，講解強調(diào)財經(jīng)制度的核心要點，著力解決報賬人員的無頭緒、無意識狀態(tài)，讓廣大師生了解報銷的規(guī)定和程序，從而更好地認識和理解財務(wù)核算工作。

2.建設(shè)財務(wù)制度信息平臺。如在學(xué)校官方網(wǎng)站首頁開設(shè)“中央財政科研項目資金管理政策”專題欄目，涵蓋中央文件、政策解讀、校內(nèi)制度及其問答等內(nèi)容。通過統(tǒng)一信息發(fā)布平臺，方便教學(xué)科研人員快速查詢、集中學(xué)習(xí)各項財務(wù)制度，減少信息不對稱帶來的業(yè)務(wù)摩擦。

3.定期制作財務(wù)報銷指引。針對新出臺的財務(wù)制度以及報銷業(yè)務(wù)常見問題，定期編印報賬指引和制度問答小冊子，并將宣傳小冊子放置在核算大廳、辦公樓、教學(xué)樓、實驗室等公共場所，以方便廣大師生取閱學(xué)習(xí)。

4.充分利用新媒體傳播力。在學(xué)校、財務(wù)部門、校園卡等微信公眾號上進行制度宣傳，實現(xiàn)線上宣傳與線下宣講的有機結(jié)合。微信公眾號以簡潔、形象、生動的方式加強制度宣傳指引，力求出“干貨”，增強師生對財務(wù)制度的熟悉、理解和認可，從而確保制度落地見效、深入人心。

5.走訪調(diào)研主動聽取意見。高校財務(wù)部門通過問卷調(diào)查、座談討論、日常溝通等多種方式深入各個院系部門開展財務(wù)調(diào)研工作，著重了解學(xué)校各項教學(xué)、科研、行政和教輔活動在發(fā)展和改革過程中遇到的財務(wù)需求和報賬難點，聯(lián)系學(xué)校業(yè)務(wù)實際，切實解決財務(wù)報銷的“老大難”問題，持續(xù)健全改進財務(wù)核算與報銷的制度體系和實施細則。

（二）簡化財務(wù)報銷審核機制，專注服務(wù)優(yōu)化，重點執(zhí)行形式性審查

1.明確核算人員的形式性審查責(zé)任。財務(wù)核算人員應(yīng)對報銷票據(jù)的規(guī)范性、報銷手續(xù)的完備性及財務(wù)制度的執(zhí)行開展技術(shù)性、程序性和形式性的會計審核，嚴格把關(guān)，重點確保報銷附件完備，審核手續(xù)齊全，使用票據(jù)規(guī)范，會計處理正確。核算人員對不真實、不合規(guī)的原始憑證，不予受理；對審批手續(xù)不全、記載不準(zhǔn)確不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人補充、更正。

2.簡化報銷手續(xù)落實“放管服”精神?；谛湃卫蠋熀统珜?dǎo)自律的原則，著力解決如實際開支無法取得發(fā)票、火車票意外丟失、來訪外賓不愿提供護照復(fù)印件等報銷憑證附件“一刀切”問題。一是建立“一般按規(guī)定、特殊按程序”的報銷審核機制，授予核算科長作出職業(yè)判斷的權(quán)力和責(zé)任。對各種特殊情況，報賬人需要提供詳細的情況說明及其佐證材料并書面承諾報告事項的真實性，由核算科長遵循合理性、真實性原則審批報銷。二是減少報銷附件和簡化審批手續(xù)，如：（1）差旅費報銷不再要求提供登機牌；（2）無住宿發(fā)票、行程不完整等特殊情況由項目負責(zé)人審批，不再要求單位負責(zé)人共同審簽；（3）由外賓本人直接支付的費用，不再要求提供支付記錄；（4）圖書、耗材、印刷和郵寄等費用報銷時單張或連號發(fā)票金額小于200元的，不再要求提供購物清單或快遞單。

3.建立健全財務(wù)報銷預(yù)警機制，財務(wù)核算人員在執(zhí)行形式性審核的過程中，如對違規(guī)報銷行為制止和糾正無效、發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)違紀的報銷行為或者存在異?？梢汕闆r的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)問題性質(zhì)的嚴重程度及時逐級上報反映，并將案件線索移交財務(wù)稽查人員開展后續(xù)的實質(zhì)性審查。

4.創(chuàng)新服務(wù)手段改進報銷業(yè)務(wù)流程。一是強化服務(wù)意識，落實完善財務(wù)聯(lián)絡(luò)人責(zé)任制、首問告知責(zé)任制等服務(wù)機制，為不同校區(qū)、不同單位、不同級別的師生提供平等、便捷、貼心的財務(wù)服務(wù)。二是合理安排、有機選擇“面報”與“網(wǎng)報”兩種報賬形式，對特殊、大額事項優(yōu)先采用面報方式。對于大型會議費、畢業(yè)論文答辯費、學(xué)生實習(xí)差旅費、出國游學(xué)活動費等批量集中報銷業(yè)務(wù)，由于復(fù)雜程度高、審核時間長、退單概率大，報賬大廳可開設(shè)面報服務(wù)專窗，財務(wù)核算人員對報賬人員提交的報銷單進行初步審核，即場反饋報銷材料補充意見，從而降低溝通成本、時間成本和監(jiān)督成本。

5.提供重大科研平臺財務(wù)管理支撐。服務(wù)先行，積極探索并切實加強財務(wù)制度規(guī)劃與服務(wù)功能，為國家智庫、超算中心、重點實驗室等大科研平臺、大科研團隊、大科研項目建設(shè)提供個性化財務(wù)制度建設(shè)和全流程跟蹤管理服務(wù)。一是梳理并研究各重大科研平臺財務(wù)需求，相應(yīng)制定具有適應(yīng)性、靈活性和可行性的財經(jīng)管理工作方案。二是與科研管理部門共同參與重大科研平臺管理的全過程，做好財務(wù)制度的執(zhí)行檢查與反饋工作。

（三）建立財務(wù)報銷稽查機制，嚴肅財經(jīng)紀律，專項開展實質(zhì)性審查

隨著黨中央十八大提出全面依法治國、全面從嚴治黨的要求，為順應(yīng)各級主管部門逐步嚴格、規(guī)范的財務(wù)管理要求，加強高校經(jīng)費的事中、事后財務(wù)審查力度，高等學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)高度重視并重點加強財務(wù)稽查工作，結(jié)合工作計劃，按照規(guī)定程序組織實施調(diào)查、核查、稽查、檢查和評價工作。

1.成立財務(wù)稽查專職部門。財務(wù)稽查人員對報銷業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合規(guī)性負審查責(zé)任，既要組織專項稽核檢查，也要對報銷審核業(yè)務(wù)進行隨機抽查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反財務(wù)制度和報銷規(guī)定的事項，財務(wù)稽查人員采取負責(zé)人約談、實物盤點清查、第三方詢證、經(jīng)辦人舉證、責(zé)令自查整改等稽查手段和措施，對各類報銷行為和各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織開展實質(zhì)性審查，并依法依規(guī)追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任，從而規(guī)范經(jīng)濟秩序、維護財經(jīng)紀律。

2.形成審查信息聯(lián)動機制。高校財務(wù)、審計和紀委監(jiān)察部門通過財務(wù)核算、審計巡視、內(nèi)部稽查、過程控制、群眾舉報等多種途徑對報銷中的違規(guī)違紀行為和異常情況進行排查，每季度定期向財務(wù)部門通報查處情況。以完善內(nèi)部控制為目標(biāo)，形成財務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)察監(jiān)督有機配合的多部門監(jiān)督合力。各部門通過動態(tài)評估流程控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)管控缺陷，分析制定整改計劃和整改措施，落實整改責(zé)任，實施有效整改，持續(xù)提升學(xué)校風(fēng)險管理水平。

3.建立財務(wù)報銷信用制度。對開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)超出規(guī)定、費用報銷和支付審批不符合規(guī)定、虛列、虛報、冒領(lǐng)支出等違規(guī)失信行為責(zé)任人員，建立“異常報銷失信名單”。財務(wù)部門與違規(guī)責(zé)任人所在單位根據(jù)失信行為的性質(zhì)、情節(jié)及所造成后果的嚴重程度，按照違規(guī)次數(shù)和違規(guī)金額，對被納入失信名單的人員在6-12個月的重點關(guān)注期內(nèi)相應(yīng)采取不同的約束措施，具體包括：（1）批評教育；（2）責(zé)令作出書面檢查；（3）進行重點抽查或普查；（4）在一定范圍內(nèi)通報批評；（5）加強票據(jù)審核，提高報銷手續(xù)要求，增加業(yè)務(wù)和票據(jù)真實性的證明材料；（61所有報銷憑證須經(jīng)所在單位負責(zé)人審批；（7）取消年度評先評優(yōu)資格；（8）扣減年度獎勵性績效。以上措施可以單獨適用或者合并適用。

四、結(jié)語

高等學(xué)校面對各種新形勢、新要求和新問題，需要在深入貫徹中央文件精神和國家財政法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進一步以內(nèi)部控制體系建設(shè)為契機，靈活運用業(yè)務(wù)流程再造理論，嘗試改變傳統(tǒng)的會計核算思路，優(yōu)化轉(zhuǎn)變高校經(jīng)費財務(wù)報銷流程，實現(xiàn)宣傳溝通渠道、報銷審核機制、監(jiān)督問責(zé)模式、管理服務(wù)功能的改革創(chuàng)新，積極探索高等學(xué)校財務(wù)管理工作的新路子、新舉措，推動高校財務(wù)事業(yè)健康快速發(fā)展。